Отправляет email-рассылки с помощью сервиса Sendsay

КонсультантПлюс: Схемы корреспонденций

Рассылка закрыта

Вы можете найти рассылки сходной тематики в Каталоге рассылок.

←   Октябрь 2009   →
 1
 2
 3
 4
 5
 6
 7
 8
 9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
Автор
КонсультантПлюс

Статистика

6.200 подписчиков
0 за неделю
←   Все выпуски   →

КонсультантПлюс: Схемы корреспонденций Выпуск от 02.10.2009


КонсультантПлюс Схемы корреспонденций счетов
Выпуск от 02.10.2009

Обзоры законодательства | Интернет-версия КонсультантПлюс | Финансовые консультации | Подписаться

 Бесплатная демонстрация системы КонсультантПлюс

Как быстро найти документ или получить ответ на вопрос по законодательству?

Установите и попробуйте бесплатную демонстрационную версию справочной правовой системы КонсультантПлюс.

 


Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отразить в учете сумму НДС, доначисленную организации по результатам выездной налоговой проверки в связи с неправомерным принятием к вычету сумм НДС на основании счетов-фактур, оформленных с нарушением установленных законодательством требований? Внести исправления в эти счета- фактуры не представляется возможным.

В июне 2009 г. по результатам выездной налоговой проверки установлено занижение организацией подлежащего уплате в бюджет НДС за III квартал 2006 г. на сумму 36 000 руб. В следующем месяце доначисленную сумму НДС организация заплатила в бюджет.

Корреспонденция счетов:

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. п. 5, 6 ст. 169 Налогового кодекса РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету или возмещению (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Согласно абз. 2 п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н, в случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся.

В данном случае занижение суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет в 2006 г., выявлено в 2009 г. по итогам выездной налоговой проверки, поэтому сумма доначисленного НДС отражается в бухгалтерском учете на дату получения акта налоговой проверки.

Доначисленная по результатам проверки сумма НДС в рассматриваемой ситуации отражается в составе прочих расходов как убытки прошлых лет, признанные в отчетном году (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, сумма доначисленного НДС за 2006 г. отражается в 2009 г. по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".

Налог на прибыль организаций

В ст. 170 НК РФ перечислены случаи, когда суммы НДС, предъявленные организации контрагентами, учитываются в составе расходов в целях исчисления налога на прибыль. Учет в составе расходов НДС, доначисленного к уплате в бюджет в связи с неверным оформлением счетов-фактур, указанной статьей не предусмотрен.

По общему правилу в составе расходов для целей исчисления налога на прибыль учитываются экономически оправданные расходы, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (абз. 2, 4 п. 1 ст. 252 НК РФ). Расходы по уплате в бюджет НДС, доначисленного по результатам выездной налоговой проверки в связи с неправильным оформлением счетов-фактур, указанным требованиям не удовлетворяют. Следовательно, этот НДС не учитывается в составе расходов на основании п. 49 ст. 270 НК РФ.

Применение ПБУ 18/02

Сумма НДС, доначисленная по результатам выездной налоговой проверки, в бухгалтерском учете включается в состав прочих расходов и не учитывается при исчислении налога на прибыль. В связи с этим в учете организации возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 68:
68-1 "Расчеты по НДС";
68-2 "Расчеты по налогу на прибыль".

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Отражена сумма НДС, доначисленная по результатам выездной налоговой проверки 91-2 68-1 36 000 Акт выездной налоговой проверки
Отражена уплата суммы НДС, доначисленной по результатам выездной налоговой проверки 68-1 51 36 000 Выписка банка по расчетному счету
Отражено ПНО (36 000 x 20%) 99 68-2 7 200 Бухгалтерская справка-расчет
2009-08-31 Н.В.Чаплыгина
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

Ситуация:

Как отразить в учете организации безвозмездную передачу некоммерческой организации (политической партии) объекта основных средств, который ранее был дооценен?

Восстановительная стоимость объекта основных средств на момент выбытия составляет 110 000 руб. Сумма амортизации, отраженная в бухгалтерском учете на эту дату, равна 44 000 руб., а сумма добавочного капитала, сформированного в результате дооценки этого объекта основных средств, - 8000 руб.

Документально подтвержденная рыночная стоимость основного средства на момент его передачи некоммерческой организации составила 65 000 руб. (без НДС).

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом (п. 1 ст. 572 Гражданского кодекса РФ).

Если дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает 3000 руб., договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме (абз. 2 п. 2 ст. 574 ГК РФ).

В рассматриваемой ситуации одаряемым является некоммерческая организация, что не противоречит действующему законодательству (пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Основное средство, переданное безвозмездно, подлежит списанию с бухгалтерского учета (п. 29 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н). При этом организация признает прочий расход в виде остаточной стоимости основного средства, определенной на момент передачи по данным бухгалтерского учета (п. 31 ПБУ 6/01, п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). В рассматриваемой ситуации остаточная стоимость основного средства равна его восстановительной стоимости за вычетом суммы амортизации по этому основному средству, отраженной по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств", и составляет 66 000 руб. (110 000 руб. - 44 000 руб.).

Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится восстановительная стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01, субсчет "Выбытие основных средств", в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации (п. 15 ПБУ 6/01).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Безвозмездная передача основного средства является объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). При этом налоговая база определяется как рыночная стоимость этого объекта без включения в нее НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ).

Начисленный НДС в рассматриваемой ситуации отражается по дебету счета 91, субсчет 91-2, и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (п. 11 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на прибыль организаций

При определении налоговой базы не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и расходов, связанных с такой передачей (в рассматриваемом случае таким расходом является начисленный при безвозмездной передаче НДС) (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Применение ПБУ 18/02

В связи с тем что в рассматриваемой ситуации в бухгалтерском учете организация признает прочий расход в сумме остаточной стоимости безвозмездно переданного основного средства и в сумме НДС, начисленного в связи с безвозмездной передачей, а в налоговом учете расходы, связанные с безвозмездной передачей, не учитываются, то у организации возникают постоянная разница в размере 77 700 руб. (66 000 руб. + 65 000 руб. x 18%) и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 01:
01-1 "Основные средства в эксплуатации";
01-2 "Выбытие основных средств".

К балансовому счету 68:
68-1 "Расчеты по НДС";
68-2 "Расчеты по налогу на прибыль".

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Списана восстановительная стоимость безвозмездно переданного основного средства 01-2 01-1 110 000 Акт о приеме-передаче объекта основных средств
Списана сумма амортизации по выбывающему основному средству 02 01-2 44 000 Акт о приеме-передаче объекта основных средств
Списана остаточная стоимость выбывающего основного средства (110 000 - 44 000) 91-2 01-2 66 000 Акт о приеме-передаче объекта основных средств
Начислен НДС при безвозмездной передаче ОС (65 000 x 18%) 91-2 68-1 11 700 Счет-фактура
Уменьшена сумма добавочного капитала 83 84 8 000 Бухгалтерская справка
Отражено постоянное налоговое обязательство (77 700 x 20%) 99 68-2 15 540 Бухгалтерская справка-расчет
2009-09-02 Е.А.Кондрашкина
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

 Подпишитесь: рассылки от КонсультантПлюс

НДС: Новости. Практика
Есть вопрос по уплате налога? Интересует разрешение судебного спора и влияние прецедента на практику дальнейшего рассмотрения дел? Вам сюда: каждый месяц все самое актуальное и интересное по НДС.


Все права защищены © 2009 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. (495)956-8283
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/

Выпуски за другие дни

В избранное