Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отразить в учете организации погашение обязательства перед арендодателем, если по соглашению об отступном, заключенному с ним, в счет оплаты аренды производственного помещения передана готовая продукция?

Ежемесячная арендная плата составляет 59 000 руб. (в том числе НДС 9000 руб.). По соглашению об отступном в счет погашения задолженности по арендной плате за три месяца арендодателю передана продукция организации фактической себестоимостью 120 000 руб. (что равно сумме прямых расходов на ее изготовление по данным налогового учета). Обычная цена реализации переданной продукции составляет 182 900 руб., в том числе НДС 27 900 руб.

Организация применяет метод начисления в налоговом учете.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

По соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т.п.). Размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами (ст. 409 Гражданского кодекса РФ).

Обязательство прекращается с момента предоставления отступного взамен исполнения, а не с момента достижения сторонами соглашения об отступном; соглашение об отступном порождает право должника на замену исполнения и обязанность кредитора принять отступное (п. 1 Обзора практики применения арбитражными судами статьи 409 Гражданского кодекса Российской Федерации (Приложение к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 N 102)). Следовательно, обязательство организации уплатить арендную плату за три месяца прекращается на дату передачи ею продукции арендодателю, с которым заключено соглашение о предоставлении отступного.

Бухгалтерский учет

Расходы по аренде производственного помещения в бухгалтерском учете признаются расходами по обычным видам деятельности и отражаются по дебету счета учета затрат на производство в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на последнее число отчетного месяца (п. п. 5, 7, 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Сумма НДС, предъявленная организации арендодателем в сумме арендной платы за истекший месяц аренды, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции со счетом 76. Принятие к вычету указанной суммы отражается записью по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 19.

Таким образом, на дату заключения соглашения об отступном в учете организации по кредиту счета 76 отражена задолженность перед арендодателем в сумме арендной платы за три месяца - 177 000 руб. (59 000 руб. x 3 мес.).

При передаче готовой продукции в качестве отступного признается выручка от ее реализации. Сумма выручки включается организацией в доходы от обычных видов деятельности (п. п. 5, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). При этом сумма выручки равна сумме погашаемого обязательства перед арендодателем (п. 6.3 ПБУ 9/99). Погашение обязательства по арендной плате отражается записью по дебету счета 76 и кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Одновременно в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", списывается со счета 43 "Готовая продукция" фактическая себестоимость переданной в качестве отступного продукции (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право принять к вычету НДС, предъявленный ему при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС. Вычет НДС по арендной плате производится на основании счета-фактуры, предъявленного арендодателем, по мере оказания услуг по аренде (п. 1 ст. 172 НК РФ, см. также Письмо Минфина России от 04.04.2007 N 03-07-15/47).

Реализация продукции на территории РФ признается объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговая база по НДС определяется как цена, указанная сторонами сделки (то есть сумма погашаемой передачей отступного задолженности), без включения в нее НДС (п. 2 ст. 154, п. 1 ст. 40 НК РФ) <*>. В данном случае налоговая база равна 150 000 руб. ((59 000 руб. - 9000 руб.) x 3 мес.).

Налог на прибыль организаций

Арендные платежи за пользование производственным помещением (без учета НДС) в налоговом учете ежемесячно на последнее число месяца признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией (пп. 10 п. 1 ст. 264, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Выручка от реализации продукции (без НДС) признается организацией доходом от реализации на дату перехода права собственности на нее к арендодателю (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248, п. 3 ст. 271 НК РФ). В рассматриваемой ситуации выручка от реализации продукции признается в сумме погашаемой задолженности по арендной плате (п. 4 ст. 274 НК РФ) <*>.

Сумму полученного дохода организация уменьшает на сумму прямых расходов, связанных с производством реализованной продукции (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ).

<*> Обращаем внимание, что в рассматриваемой ситуации цена сделки (сумма погашаемой задолженности по арендной плате) отличается от обычной цены реализации продукции, переданной по соглашению об отступном, не более чем на 20% (пп. 4 п. 2 ст. 40 НК РФ).

Ситуация:

Как отразить в учете организации, применяющей УСН, получение оплаты по экспортному контракту, если в соответствии с договором оплата производится в долларах США, а валютный счет у организации открыт в евро? Учитывается ли для целей налогообложения при УСН убыток, полученный при совершении конверсионной операции?

Договорная стоимость товара равна 15 000 долл. США.

Курс доллара США к рублю РФ, установленный ЦБ РФ, составил (условно):

на дату перехода права собственности на товар к покупателю - 31,5 руб/долл. США;

на дату получения денежных средств - 32 руб/долл. США.

Установленный ЦБ РФ курс евро на дату получения денежных средств составил (условно) 44 руб/евро.

Кросс-курс, по которому банком обмениваются евро на доллары США, составляет 1,4 долл. США/евро.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

В соответствии со ст. 6 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений, за исключением операций по купле-продаже валюты. Резиденты могут осуществлять расчеты через свои банковские счета в любой иностранной валюте с проведением в случае необходимости конверсионной операции по курсу, согласованному с уполномоченным банком, независимо от того, в какой иностранной валюте был открыт банковский счет (п. 7 ст. 14 Федерального закона N 173-ФЗ).

Бухгалтерский учет

На дату реализации товаров (на дату перехода права собственности на товары к покупателю) организация признает доход от реализации (выручку) (п. п. 5, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Величина выручки определяется в данном случае исходя из договорной стоимости товаров (п. 6.1 ПБУ 9/99).

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется организациями в валюте РФ - в рублях (п. 1 ст. 8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"). В соответствии с п. 24 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, п. 20 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н, записи в регистрах бухгалтерского учета по счетам учета обязательств производятся в рублях и в валюте расчетов и платежей. В данном случае пересчет величины обязательства, выраженного в иностранной валюте, производится в рубли по официальному курсу, устанавливаемому ЦБ РФ, на дату возникновения обязательства покупателя (дату перехода права собственности на товар к покупателю) (п. п. 4, 5, 6, 7 ПБУ 3/2! 006).

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

На дату получения денежных средств организация производит пересчет дебиторской задолженности по курсу, установленному ЦБ РФ на эту дату (п. 7 ПБУ 3/2006). Поскольку курс доллара США на дату зачисления на валютный счет денежных средств больше, чем на дату реализации, то в учете организации образуется положительная курсовая разница (п. п. 3, 11 ПБУ 3/2006). Величина этой разницы в бухгалтерском учете составляет 7500 руб. (15 000 долл. США x (32 руб/долл. США - 31,5 руб/долл. США)); данная сумма отражается в составе прочих доходов (п. 13 ПБУ 3/2006, п. 7 ПБУ 9/99), для учета которых Инструкцией по применению Плана счетов предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы".

В рассматриваемой ситуации денежные средства зачисляются на счет организации, открытый в евро, поэтому банк по поручению организации совершает конверсионную операцию (обмен долларов США на евро) по кросс-курсу банка. Организации зачислено на валютный счет 10 714,29 евро (15 000 долл. США / 1,4 долл. США/евро).

Отметим, что при совершении операции в валюте пересчет средств на валютном счете в банке производится организацией по официальному курсу данной валюты к рублю РФ, устанавливаемому ЦБ РФ на дату проведения операции (п. п. 5, 6 ПБУ 3/2006, Приложение к ПБУ 3/2006). Кросс-курс доллара США к евро, рассчитанный исходя из официального курса этих валют к рублю РФ, составляет 1,375 долл. США/евро (44 руб/евро / 32 руб/долл. США).

В результате проведения конверсионной операции по более высокому кросс-курсу у организации образовался убыток в размере 8571,24 руб. ((10 714,29 евро - 15 000 долл. США / 1,375 долл. США/евро) x 44 руб/евро). Данный убыток от продажи-покупки иностранной валюты учитывается в составе прочих расходов (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Налог, уплачиваемый при УСН

Налогоплательщики, применяющие УСН, выручку от реализации товаров учитывают в составе доходов в размере полученной суммы на дату зачисления денежных средств, в данном случае на валютный счет организации. Сумма дохода, выраженная в долларах США, подлежит пересчету в рубли РФ по курсу ЦБ РФ на дату получения денежных средств (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 346.17, п. 3 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ). Величина дохода в налоговом учете составляет 480 000 руб. (15 000 долл. США x 32 руб/долл. США).

При проведении конверсионной операции у организации образуется расход в виде отрицательной разницы, возникшей вследствие отклонения фактического курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ, установленного на дату проведения конверсионной операции. Данный расход составляет 8571,24 руб. ((10 714,29 евро - 15 000 долл. США / 1,375 долл. США/евро) x 44 руб/евро). В перечне, приведенном в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, не поименованы такие расходы. По операциям с иностранной валютой организация может учесть в составе расходов только отрицательную курсовую разницу, возникающую от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ (пп. 34 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Поскольку убыток, полученный от проведения конверсионной оп! ерации, к указанным расходам не относится, то, по нашему мнению, он не может быть учтен в целях налогообложения.

<*> В данной схеме операция по реализации товаров рассмотрена только в части отражения расчетов с контрагентом.

Все права защищены © 2009 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. (495)956-8283
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/