Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отразить в учете организации приобретение через подотчетное лицо почтовых марок для оплаты почтовых отправлений налоговых деклараций организации? Марки приобретены в октябре на сумму 800 руб. В этом же месяце все марки израсходованы.

Корреспонденция счетов:

Налоговая декларация (расчет) может быть направлена налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в виде почтового отправления с описью вложения. При этом днем представления налоговой декларации (расчета) считается дата отправки почтового отправления с описью вложения (абз. 1, 3 п. 4 ст. 80 Налогового кодекса РФ).

Порядок ведения кассовых операций

Порядок выдачи денежных средств под отчет работникам организации и расчетов по подотчетным суммам регламентирован п. 11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 N 40.

Лицо, получившее наличные деньги под отчет, не позднее трех дней по истечении срока, на который они выданы, обязано представить в бухгалтерию организации авансовый отчет об израсходованных суммах по форме N АО-1, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 N 55, и произвести окончательный расчет по ним (абз. 3 п. 11 Порядка).

Бухгалтерский учет

Выданная подотчетному лицу сумма отражается по дебету счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и кредиту счета 50 "Касса", субсчет 50-1 "Касса организации" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

При принятии к учету почтовых марок, приобретенных подотчетным лицом, на основании представленного им авансового отчета производится запись по дебету счета 50, субсчет 50-3 "Денежные документы", и кредиту счета 71 в сумме фактических затрат на приобретение марок (Инструкция по применению Плана счетов).

Выдача почтовых марок работнику для осуществления отправки по почте налоговых деклараций в налоговую инспекцию отражается по дебету счета 71 и кредиту счета 50, субсчет 50-3.

Затраты на услуги почтовой связи признаются расходами по обычным видам деятельности на дату утверждения авансового отчета, подтверждающего расход почтовых марок (п. п. 5, 7, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). При этом производится запись по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" и кредиту счета 71 (Инструкция по применению Плана счетов) <*>.

Налог на прибыль организаций

Расходы на услуги почтовой связи учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, по мере использования почтовых марок (на дату утверждения авансового отчета) (пп. 25 п. 1 ст. 264, пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ).

<*> В данной схеме не рассматриваются иные расходы по оплате услуг почты.

<**> В соответствии с пп. 9 п. 2 ст. 149 НК РФ реализация почтовых марок не подлежит налогообложению НДС.

<***> Порядок списания управленческих расходов должен быть установлен учетной политикой организации (п. 20 ПБУ 10/99).

Ситуация:

Как отразить в учете организации начисление отпускных работнику отдела продаж, если по организации в целом дважды понижались должностные оклады: в расчетном периоде и после расчетного периода, но до ухода работника в отпуск?

Очередной оплачиваемый отпуск предоставлен работнику с 14.09.2009 на 14 календарных дней. Расчетный период отработан работником полностью. Должностные оклады в организации понижены с 01.01.2009 на 10% и с 01.09.2009 на 15% (от новой суммы оклада). До указанных понижений должностной оклад работника был равен 30 000 руб.

Корреспонденция счетов:

Трудовые отношения

Согласно ст. 114 Трудового кодекса РФ работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска составляет 28 календарных дней (ч. 1 ст. 115, ч. 1 ст. 122 ТК РФ).

По соглашению между работником и работодателем ежегодный оплачиваемый отпуск может быть разделен на части. При этом хотя бы одна из частей этого отпуска должна быть не менее 14 календарных дней (ч. 1 ст. 125 ТК РФ).

Расчет отпускных

Оплата отпуска производится исходя из средней заработной платы, размер которой определяется в порядке, установленном ст. 139 ТК РФ (ч. 1 ст. 139 ТК РФ). При расчете среднего заработка организация руководствуется Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период (12 календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором предоставлен отпуск), на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,4). При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно) (ч. 3, 4 ст. 139 ТК РФ, п. п. 4, 10 Положения).

Расчетным периодом для исчисления отпускных в данном случае является период с 01.09.2008 по 31.08.2009. При расчете отпускных организация в рассматриваемой ситуации учитывает начисленную работнику исходя из его должностного оклада заработную плату (пп. "а" п. 2 Положения).

В данном случае по организации в целом дважды понижались должностные оклады: в расчетном периоде и после расчетного периода, но до ухода работника в отпуск <1>. Вышеназванным Положением установлен порядок пересчета начисленной заработной платы только в случае ее повышения (п. 16 Положения). В отношении понижения заработной платы аналогичной нормы не предусмотрено.

Следовательно, в рассматриваемой ситуации организация руководствуется общими нормами и учитывает заработную плату в фактически начисленных суммах:

за 4 месяца (с 01.09.2008 по 31.12.2008) - исходя из должностного оклада 30 000 руб.;

за 8 месяцев (с 01.01.2009 по 31.08.2009) - исходя из должностного оклада 27 000 руб. (30 000 руб. - 30 000 руб. x 10%).

Исчисленный в соответствии с п. 10 Положения средний дневной заработок работника составляет 952,38 руб. ((30 000 руб. x 4 мес. + 27 000 руб. x 8 мес.) / 12 / 29,4).

Согласно п. 9 Положения сумма отпускных определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество календарных дней отпуска и в данном случае составляет 13 333,32 руб. (952,38 руб. x 14 дн.).

Бухгалтерский учет

Сумма отпускных является расходом по обычным видам деятельности. Данный расход признается в сентябре (п. п. 5, 8, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Начисление отпускных работнику отдела продаж отражается по дебету счета 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Сумма отпускных является доходом работника и включается в налоговую базу по НДФЛ; данный доход облагается по ставке 13% (п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 224 Налогового кодекса РФ).

Датой получения дохода в виде отпускных является дата их выплаты (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, см. также Письмо Минфина России от 24.01.2008 N 03-04-07-01/8). Организация является налоговым агентом и при выплате отпускных должна удержать с данного дохода НДФЛ (п. п. 1, 2, 4 ст. 226 НК РФ).

Отметим, что работник имеет право на предоставление ему стандартных налоговых вычетов при условии подачи соответствующего заявления работодателю (п. п. 1, 3 ст. 218 НК РФ). В рассматриваемой ситуации исходим из предположения, что у работника нет права на получение стандартных налоговых вычетов, предусмотренных пп. 1 - 2, 4 п. 1 ст. 218 НК РФ. Очевидно, что доход работника нарастающим итогом с января по сентябрь 2009 г. превысил 40 000 руб. Следовательно, стандартный налоговый вычет, предусмотренный пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ, в сентябре 2009 г. работнику не предоставляется.

ЕСН и страховые взносы

На сумму отпускных начисляются:

- ЕСН (п. 1 ст. 236, п. 1 ст. 237 НК РФ);

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации");

- страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184).

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли расходы организации по выплате отпускных являются расходами на оплату труда и признаются в месяце их начисления (п. 7 ст. 255, п. 4 ст. 272 НК РФ). Суммы ЕСН и страховых взносов признаются прочими расходами, связанными с производством и (или) реализацией, в период их начисления (пп. 1, 45 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению":
69-1-1 "ЕСН в части, зачисляемой в ФСС";
69-1-2 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";
69-2-1 "ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет";
69-2-2 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии";
69-2-3 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии";
69-3-1 "ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС";
69-3-2 "ЕСН в части, зачисляемой в ТФОМС".

<1> Напоминаем, что условие об оплате труда является обязательным для включения в трудовой договор; изменение данного условия допускается только по соглашению сторон трудового договора (ч. 2 ст. 57, ст. 72 ТК РФ).

<2> Оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала (ст. 136 ТК РФ).

<3> Доход работника за период январь - август 2009 г. составляет 216 000 руб. (27 000 руб. x 8 мес.). Очевидно, что с учетом выплаченных отпускных и заработной платы за отработанные дни сентября 2009 г. (исчисленной исходя из должностного оклада, равного 22 950 руб. (27 000 руб. - 27 000 руб. x 15%)) доход работника, рассчитанный нарастающим итогом с начала года, не превысит 280 000 руб.

Следовательно, ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование исчисляются исходя из максимальной налоговой ставки и максимального страхового тарифа, установленных п. 1 ст. 241 НК РФ, пп. 1 п. 2 ст. 22 Федерального закона N 167-ФЗ.

<4> В данной схеме взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начислены исходя из страхового тарифа, установленного для I класса профессионального риска (0,2%) (ст. 1 Федерального закона от 25.11.2008 N 217-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов").

Все права защищены © 2009 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. (495)956-8283
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/