Отправляет email-рассылки с помощью сервиса Sendsay

КонсультантПлюс: Схемы корреспонденций

Рассылка закрыта

Вы можете найти рассылки сходной тематики в Каталоге рассылок.

←   Октябрь 2009   →
 1
 2
 3
 4
 5
 6
 7
 8
 9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
Автор
КонсультантПлюс

Статистика

6.200 подписчиков
0 за неделю
←   Все выпуски   →

КонсультантПлюс: Схемы корреспонденций Выпуск от 23.10.2009


КонсультантПлюс Схемы корреспонденций счетов
Выпуск от 23.10.2009

Обзоры законодательства | Интернет-версия КонсультантПлюс | Финансовые консультации | Подписаться

 "Главная книга" бухгалтера - все о ваших действиях вчера, сегодня, завтра

Как бухгалтеру сэкономить свое время и время руководителя, исключив ненужные визиты в инстанции, как заплатить налоги вовремя, в нужном объеме (и ни копейкой больше), как организовать и поддерживать порядок в учете, оценить целесообразность споров с налоговой, а главное - как избежать их в принципе?
Об этом и не только - два раза в месяц в журнале "Главная книга".


Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отражаются в учете организации операции, связанные с реализацией покупателю, находящемуся на территории Республики Беларусь, товаров, приобретенных на территории Украины (без завоза на территорию РФ)?

Организация приобрела товары контрактной стоимостью 5000 евро. В этот же день товары на основании распоряжения организации отгружены поставщиком с территории Украины покупателю, находящемуся на территории Республики Беларусь. Договорная стоимость реализуемых товаров составила 280 000 руб. Курс евро на дату приобретения товаров составил (условно) 44,00 руб/евро, на дату перечисления денежных средств иностранному поставщику (резиденту Украины) - 45,64 руб/евро. Все вышеуказанные операции совершены в одном месяце.

Корреспонденция счетов:

Бухгалтерский учет

Приобретенные товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой при приобретении за плату является сумма, уплачиваемая в соответствии с контрактом поставщику (п. п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

Товары принимаются к учету в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату их приобретения (п. п. 4, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н). Пересчет в рубли стоимости товаров после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса иностранной валюты не производится (п. п. 9, 10 ПБУ 3/2006).

В рассматриваемой ситуации товары принимаются к учету по стоимости, равной 220 000 руб. (5000 евро x 44,00 руб/евро).

На основании отгрузочных документов украинского поставщика организация отражает принятие к учету товаров бухгалтерской записью по дебету счета 41 "Товары" на отдельном субсчете, например 41-5 "Товары, находящиеся за пределами РФ", в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (п. 26 ПБУ 5/01, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, см. также п. 2 Письма Минфина России от 24.01.2002 N 04-02-06/1/16).

Возникшая кредиторская задолженность перед украинским поставщиком, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете пересчитывается в рубли по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому ЦБ РФ на дату перехода права собственности на товар к организации (п. п. 4, 5, 6 ПБУ 3/2006).

На дату погашения этой задолженности она пересчитывается в рубли по курсу на дату погашения (п. 7 ПБУ 3/2006). При этом организация признает в бухгалтерском учете отрицательную курсовую разницу, поскольку курс евро между датой принятия к бухгалтерскому учету кредиторской задолженности перед поставщиком и датой ее погашения увеличился (п. п. 3, 11, 12 ПБУ 3/2006).

Отрицательная курсовая разница для целей бухгалтерского учета признается прочим расходом и отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции со счетом 60 (п. 13 ПБУ 3/2006, п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов) <*>.

При переходе права собственности на реализуемый товар к белорусскому покупателю организация признает доходы и расходы, связанные с реализацией товара, являющиеся доходами и расходами по обычным видам деятельности. Данные доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете в общеустановленном порядке с использованием счета 90 "Продажи" (п. п. 5, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, п. п. 5, 9, 19 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

В рассматриваемом случае организация реализует в Республику Беларусь товары нероссийского происхождения, которые не ввозятся и не вывозятся с территории РФ, следовательно, организация не применяет нормы Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь, являющегося неотъемлемой частью Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг".

Операции по реализации товаров на территории РФ признаются объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). В целях гл. 21 НК РФ местом реализации товаров признается территория РФ, если товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ (ст. 147 НК РФ). Следовательно, в данном случае у организации не возникает объекта налогообложения по НДС (см. также Письмо Минфина России от 16.06.2009 N 03-07-13/1/03).

Налог на прибыль организаций

В налоговом учете стоимость приобретения товаров определяется исходя из их договорной цены (абз. 2 ст. 320 НК РФ). Стоимость приобретения товаров, выраженная в иностранной валюте, на наш взгляд, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату перехода к организации права собственности на эти товары, то есть в налоговом учете стоимость приобретения товаров, как и фактическая себестоимость товаров в бухгалтерском учете, равна 220 000 руб.

На дату погашения задолженности перед украинским поставщиком в налоговом учете возникает отрицательная курсовая разница, признаваемая внереализационным расходом в том же размере, что и в бухгалтерском учете (пп. 5 п. 1 ст. 265, пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ) <**>.

Для целей налогообложения прибыли выручка от реализации товаров признается доходом от реализации на дату перехода права собственности на товар к белорусскому покупателю (п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ). При реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от реализации товаров на стоимость приобретения этих товаров, которая формируется с учетом положений ст. 320 НК РФ (п. 1, пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Приняты к учету товары (5000 x 44,00) 41-5 60 220 000 Отгрузочные документы поставщика
Признана выручка от реализации товара 62 90-1 280 000 Договор, Товарная накладная
Списана фактическая себестоимость реализованного товара 90-2 41-5 220 000 Бухгалтерская справка
Отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с украинским поставщиком (5000 x (45,64 - 44,00)) 91-2 60 8 200 Бухгалтерская справка-расчет
Произведена оплата украинскому поставщику за товар (5000 x 45,64) 60 52 228 200 Выписка банка по валютному счету
Поступила плата от белорусского покупателя за реализованный ему товар 51 62 280 000 Выписка банка по расчетному счету

<*> В случае когда курс евро в период между датой признания кредиторской задолженности перед украинским поставщиком и датой ее погашения понижается, в бухгалтерском учете возникает положительная курсовая разница, которая учитывается в составе прочих доходов и отражается по кредиту счета 91, субсчет 91-1 "Прочие доходы", в корреспонденции с дебетом счета 60 (п. 13 ПБУ 3/2006, п. 7 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов).

<**> Если курс евро в период между датой признания кредиторской задолженности перед украинским поставщиком и датой ее погашения понижается, в налоговом учете возникает положительная курсовая разница (п. 11 ст. 250, пп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ).

2009-09-16 Н.А.Якимкина
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

Ситуация:

Как исправить ошибку, допущенную бухгалтером в марте 2009 г. при начислении пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания и обнаруженную в мае 2009 г.? Начисленное работнику основного производства пособие по временной нетрудоспособности за восемь календарных дней было ошибочно в полной сумме (4830,97 руб.) отнесено за счет средств организации.

Корреспонденция счетов:

Трудовые отношения

При временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с федеральными законами (ч. 1 ст. 183 Трудового кодекса РФ). На основании п. 1 ч. 1 ст. 5, ч. 1, 8 ст. 6 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию" пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания выплачивается застрахованному лицу в общеустановленном порядке за все календарные дни периода нетрудоспособности.

Согласно ч. 1, 2 ст. 3 Федерального закона N 255-ФЗ за счет средств организации производится выплата пособия по временной нетрудоспособности за первые два дня нетрудоспособности, а остальная сумма выплачивается за счет средств ФСС РФ. В данном случае за счет средств ФСС РФ должно быть выплачено пособие в сумме 3623,23 руб. (4830,97 руб. / 8 дн. x (8 дн. - 2 дн.)), а за счет средств организации - в сумме 1207,74 руб. (4830,97 руб. / 8 дн. x 2 дн.).

Бухгалтерский учет

В рассматриваемой ситуации организацией ошибочно вся сумма пособия по временной нетрудоспособности начислена за счет средств организации. В случаях выявления неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены (п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н). Таким образом, в мае 2009 г. организация производит сторнировочную запись на сумму 3623,23 руб. по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Одновременно на эту же сумму производится запись по дебету счета 69 "! ;Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и кредиту счета 70 <*>.

Налог на прибыль организаций

Расходы организации по выплате пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания за первые два дня нетрудоспособности работника в соответствии с законодательством Российской Федерации учитываются в целях налогообложения прибыли в качестве прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг) (пп. 48.1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

В рассматриваемой ситуации организация ошибочно завысила сумму этого расхода при формировании налоговой базы по налогу на прибыль за I квартал 2009 г.

Согласно абз. 2 п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым отчетным периодам, в текущем отчетном периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). Поскольку допущенная организацией ошибка привела к занижению суммы налога на прибыль, подлежащей уплате, организация обязана внести необходимые изменения в налоговую декларацию за I квартал 2009 г. и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию (п. 1 ст. 81 НК РФ). Кроме того, организация должна доплатить недостающую сумму налога на прибыль и в случае образования недоимки по налогу исчислить и уплатить пени за каждый календарный день начиная с 29 апреля 2009 г. по дату фактической уплаты налога <**>.

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
СТОРНО На сумму пособия, ошибочно начисленную за счет средств организации 20 70 3 623,23 Бухгалтерская справка-расчет
Начислено пособие за счет средств ФСС РФ 69 70 3 623,23 Бухгалтерская справка-расчет

<*> Указанная сумма отражается по строке 15 таблицы 2, а также по строке 1 таблицы 3 разд. I Расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации (форма 4-ФСС РФ, утвержденная Постановлением ФСС РФ от 22.12.2004 N 111).

<**> Операции, связанные с начислением и уплатой пеней, в данной схеме не рассматриваются.

2009-09-18 Е.А.Кондрашкина
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

 Подпишитесь: рассылки от КонсультантПлюс

КонсультантПлюс рекомендует ЮРИСТУ подписаться на следующие рассылки:


Все права защищены © 2009 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. (495)956-8283
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/

Выпуски за другие дни

В избранное