Рассылка закрыта
При закрытии подписчики были переданы в рассылку "Бухучет и налогообложение" на которую и рекомендуем вам подписаться.
Вы можете найти рассылки сходной тематики в Каталоге рассылок.
Как правильно заполнять первичные документы - учет основных средств
Особенности заполнения первичных документов по учету основных средствРассмотрим на примерах, как и какие первичные документы заполняются при учете некоторых, наиболее распространенных хозяйственных операций при учете основных средств. Движение основных средств (далее ОС) связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляются типовыми формами первичной учетной документации. Прием-передача объекта(ов) между организациями для включения в состав основных средств для организации-получателя или выбытия его (их) из состава основных средств для организации-сдатчика оформляется общими документами:
Эти документы утверждаются руководителями организации-получателя и организации-сдатчика и составляются в количестве не менее двух экземпляров. К акту прилагается и техническая документация, относящаяся к данному(ым) объекту(ам). Внутреннее перемещение основных средств оформляется накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма № ОС-2). Для оформления и учета приема-сдачи объектов основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации применяется акт о приеме-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3). Основным регистром аналитического учета основных средств является инвентарная карточка учета основных средств (форма № ОС-6) и инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (форма № ОС-6а). Для учета наличия объектов основных средств малых предприятий применяется инвентарная книга учета объектов основных средств (форма № ОС-6б). Выбытие объекта или групп объектов основных средств, кроме автотранспортных, оформляется:
Списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа оформляется актом о списании автотранспортных средств (форма № ОС-4а). Когда к учету принимается оборудование, не требующее монтажа, а также оборудование требующее монтажа, но предназначенное для запаса, то оформляется акт о приеме (поступлении) оборудования (форма № ОС-14). При последующей передаче оборудования в монтаж заполняется акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма № ОС-15). На дефекты оборудования, выявленные в процессе монтажа, наладки или испытания, а также по результатам контроля, составляется акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16). Пример ООО «Зоя», занимающийся пошивом одежды, приобретает в торговой фирме ООО «Клен» новую швейную машину «Текстима 8332/2705» (год выпуска 2003). Стоимость машины 18000 рублей (в том числе НДС-3000 рублей). Поставщик оборудования одновременно является и отправителем. Изготовитель поставляемой швейной машины – ЗАО “Метшвейстрой” (код ОКПО – 03215485). Расходы на доставку составили 1200 рублей (в том числе НДС-200 рублей). Полученная швейная машина предназначена для использования в швейном цехе взамен устаревшей модели, но пока замена производиться не будет, и приобретенная швейная машина передается на склад. Приемка машины производится на складе ООО «Зоя» 1 июля 2002 года с 12 часов до 13 часов. Заведующая складом Токарева О. В. Швейная машина была упакована в коробку. При осмотре груза было установлено повреждение упаковки — вскрыта коробка. Оборудование поставлено комплектно, дефектов оборудования при наружном осмотре не было обнаружено. Сопроводительный документ — транспортная накладная № 309 от 1 июля 2003 года. В нашем примере оборудование сначала будет храниться на складе, поэтому для приемки основного средства на основании приказа директора ООО «Зоя» Ивановой Г. С. от 28 июня 2003 года № 56 была создана комиссия по приемке швейной машины в составе четырех человек: главного инженера ООО «Зоя» Тимофеева Р. Г. — председатель комиссии, механика швейного цеха ООО «Зоя» Розова Н. И., главного бухгалтера ООО «Зоя» Пушкиной Н. П., менеджера по сбыту ООО «Клен» Семенова П. Е.- представитель поставщика. Приемка основного средства производилась 1 июля 2003 года на складе ООО «Зоя». Осмотрев оборудование, комиссия составляет акт № 45 в двух экземплярах по форме № ОС-14 Для примера возьмем следующие банковские реквизиты ООО “Зоя”: р/с 40702810600200901245 в “Московский Банк”, к/с 30101810300200500007, БИК 045562007, ИНН 7729212549, ОКОНХ 17220, ОКПО 05312479. Код ОКУД для актов по основной деятельности предприятия – 0253011. Телефон/факс ООО “Зоя”: 121-15-18. Банковские реквизиты поставщика – ООО “Клен”: р/с 40702810603100011245 во “Внешпромбанк”, к/с 30101810300000710331, БИК 044531332, ИНН 7715223417, ОКОНХ 71211, ОКПО 07210356. Телефон/факс ООО “Клен” - 175-16-98. Поскольку в нашем примере к учету принимается оборудование, не требующее монтажа, то заполнять акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма № ОС-15) и акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16) мы не будем, а приведем только сами формы. Мы не будем подробно рассматривать заполнение очевидных реквизитов. Остановимся на заполнении тех строк и граф, которые могут вызвать вопросы. В графе “Структурное подразделение” указывается наименование структурного подразделения, в которое поступает основное средство. Поскольку первоначальное оприходование оборудования производится на склад, то в акте в вышеназванной графе пишем “склад оборудования”. В графе “по ОКОФ” указывается код основного средства по общероссийскому классификатору основных фондов, определяемый по признаку назначения, связанного с видом деятельности, который осуществляется с использованием данного объекта основных средств, и производимыми в результате этой деятельности продукцией и услугами. В нашем примере “14 2926770”. В графе “Номер амортизационной группы” проставляется номер группы, в которую включается основное средство в соответствии с его кодом ОКОФ и наименованием. В дальнейшем в зависимости от выбранной группы и в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. №1 “О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы”, определяется срок полезного использования основного средства, а на основании срока и норма амортизации. В нашем случае отнесем швейную машину к 5 амортизационной группе в соответствии с кодом ОКОФ (“Машины и оборудование для производства текстильных и кожаных изделий”).
В строках “Организация-поставщик (продавец)” и “Организация-грузоотправитель (организация-перевозчик)” указывают соответственно поставщика оборудования и отправителя. Это могут быть разные организации: поставщик – организация, с которой заключен договор на продажу оборудования, отправитель - организация, от которой поступило оборудование.
В нашем примере это одна и та же организация «ООО «Клен». В строке “Способ доставки__ №__” следует указывать вид транспортного средства, которым был доставлен груз, и номер его государственной регистрации. Например, в нашем примере швейная машина была доставлена в ООО “Зоя” на автомашине УАЗ 3909 № У075АВ 99. В строке “Наличие пломбы” даются сведения о пломбировании груза: обозначается либо номер пломбы, либо просто ее наличие, если не имеется возможности указания номера. В нашем примере указываем пломбу “67/56”. В таблице 1 “Сведения о времени приемки оборудования” производится расшифровка времени передвижения оборудования с указанием дат и времени в часах и минутах. В графе “Дата, время отправления оборудования (груза)” указывается время отправления либо со станции (пристани, порта) отправителя (столбец 1), либо со склада отправителя (столбец 2). В данных столбцах следует поименовать пункт отправления груза. В нашем примере груз был отправлен со склада поставщика (грузоотправителя) – ООО “Клен” - 1 июля 2003 года в 10 час. 45 мин. В столбце 3 указываются время прибытия оборудования (груза) в место назначения, наименование места приема груза (например, склад ООО “Зоя”, 1 июля 2003 года в 12 час. 00 мин.). Столбцы 4 и 5 предназначены для отражения времени начала и окончания приема (поступления) оборудования (груза), его приостановления и возобновления. В нашем случае прием груза был начат в 12 час. 00 мин. и закончен в 13 час. 00 мин. При заполнении оборотной стороны формы следует обратить внимание на следующие моменты. В таблице 2 “Сведения о поступившем оборудовании” приводятся сведения о наименовании оборудования, его заводском номере в соответствии с техническим паспортом, о количестве и массе фактически поступившего оборудования и по документам, о стоимости груза за единицу и в общей сумме, об обнаруженных при приеме оборудования дефектах. В графе 2 “Заводской (номенклатурный) номер” проставляется номенклатурный номер указанного в графе 1 оборудования в соответствии с технической документацией (паспортом оборудования). В нашем случае ставится № 8897124. В графе 3 “Тип, марка” записывается тип или марка оборудования. В нашем примере - 8332/2705. В графе 7 «Масса груза отправителя» указывается масса, определяемая взвешиванием груза (оборудования) в местонахождении отправителя непосредственно перед отправкой. В нашем случае «20 кг». В графе «Масса груза, дороги, пристани» указывается масса груза по прибытии на станцию, пристань и т. д., с которой груз будет перевозиться транспортной организацией. В нашем примере ставим прочерк, так как груз не перевозится транспортной организацией. В графу «Особые отметки отправителя по накладной» заносится дополнительная информация, указанная отправителем в транспортной накладной( в частности, это могут быть рекомендации, соблюдение которых предотвратит повреждение груза, например, «не кантовать»). В нашем примере ставим прочерк, так как нет особых отметок. В графе 6 “Количество мест, шт.” проставляют количество оборудования, указанное в сопроводительном документе организации, поставившей оборудование. В нашем примере «1». В графе 12 “Количество мест, шт.” указывается фактически принятое количество оборудования, которое может отличаться от количества, указанного в сопроводительных документах. В нашем примере «1». В строке «Заключение комиссии» указываются заключительные выводы комиссии (смотри текст в примере). В строке «Перечень прилагаемых документов» перечисляются наименования документов, прилагаемых к акту о приемке оборудования (смотри текст в примере). Акт о приеме (поступлении) оборудования должен быть подписан всеми лицами, участвующими в приеме. Лицо , не согласное с содержанием акта, обязано подписать его с оговоркой о несогласии и изложить свое мнение. Подписи членов комиссии обязательно заверяются печатью организации-получателя. В нашем случае ООО «Зоя». После приема оборудования и оформления акта о его приеме (поступлении) оборудования акт подписывается должностным лицом, осуществившем прием с расшифровкой должности, подписи, с указанием номера и даты доверенности на получение груза, Ф.И.О. лица, которое выдавало доверенность и которое получило ее. Акт о приеме утверждается руководителем организации-грузополучателя, о чем свидетельствует его подпись с расшифровкой и указанием должности на лицевой стороне акта. Основанием для ввода в эксплуатацию оборудования, бывшего ранее в запасе, служит качественно оформленный акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) по форме № ОС-1. При вводе в эксплуатацию объект основных средств передается на ответственное хранение материально ответственному лицу. В этот момент в акте приема (поступления) формы № ОС-14 оборудования делается отметка о передаче с указанием даты, должности МОЛ, его табельным номером, с подписью и ее расшифровкой. Данные из формы № ОС-1 переносятся в инвентарную карточку учета объекта основных средств формы № ОС-6, а в форме № ОС-14 проставляется номер и дата составления инвентарной карточки. Все сведения, перенесенные из форм №№ ОС-1, ОС-6 в форму № ОС-14, подтверждаются визой главного бухгалтера. При оформлении приема основных средств, не предназначенных для запаса и не требующих монтажа, а также при вводе в эксплуатацию объектов основных средств, переданных из запаса или монтажа, составляются:
Эти документы утверждаются руководителями организации-получателя и организации-сдатчика и составляются в количестве не менее двух экземпляров. К акту прилагается и техническая документация, относящаяся к данному(ым) объекту(ам). Рассмотрим заполнение акта формы № ОС-1 на нашем примере. Пример. 10 июля 2003 года директор ООО «Зоя» Иванова Г. С. приказом № 98 отдает распоряжение о передаче промышленной швейной машины «Текстима 8332/2705», поступившей в организацию 1 июля 2002 года в швейный цех. 10 июля машина зачислена в состав основных средств и введена в эксплуатацию в швейном цехе ООО «Зоя». Данная машина была приобретена по цене 18000 руб. (в том числе НДС 3000 руб.). При передаче швейной машины в эксплуатацию, лицом ответственным за ее сохранность в швейном цехе становится мастер цеха Никитина Н. П. Передачу производит заведующий складом Гусева Г. К. Для ввода основного средства в эксплуатацию на основании распоряжения директора № 98 от 10 июля 2003 года была создана комиссия в составе четырех человек: главного инженера ООО «ЗОЯ» Тимофеева Р. Г. — председатель комиссии, механика швейного цеха ООО «Зоя» Розова Н. И., главного бухгалтера ООО «Зоя» Пушкиной Н. П., мастера швейного цеха Полушина В. Л. Комиссия произвела осмотр принимаемого в эксплуатацию основного средства, проверку его на соответствие техническим характеристикам. Отклонений обнаружено не было. После этого составляется акт приема-передачи объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) № 20 в двух экземплярах по форме № ОС-1. Рассмотрим порядок заполнения тех строк и граф, которые могут вызвать вопросы. Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) утверждается руководителем организации-сдатчика и руководителем организации-получателя. Утверждение акта обоими руководителями производится в момент передачи объекта ОС от сдатчика к получателю при одновременном вводе его в эксплуатацию. В нашем случае, поскольку после приобретения основное средство (швейная машина) было передано в запас на склад организации-получателя (ООО “Зоя”), а не в эксплуатацию, и лишь через несколько дней по письменному распоряжению директора ООО “Зоя” было передано в производство, то акт о приеме-передаче формы № ОС-1 утверждается одним руководителем и от лица сдатчика (склад ООО “Зоя”), и от лица получателя (швейный цех ООО “Зоя”). Аналогично заполняются строки “Организация-получатель” и “Организация-сдатчик”. В нашем примере – одна и та же организация, только разные передающее и получающее ОС структурные подразделения, наименования которых следует указать в акте (склад и швейный цех соответственно). В графе “Дата принятия к бухгалтерскому учету” проставляем дату включения поступившего оборудования в состав собственных основных средств организации-получателя (ООО “Зоя”), которая должна совпадать с датой составления акта о приеме (поступлении) объекта основных средств (кроме зданий, сооружений). В нашем примере – 12 июля 2003 года. В графе “Дата списания с бухгалтерского учета” указывается дата выбытия основного средства. В нашем случае мы ставим прочерк, поскольку эта графа будет заполнена по истечении срока полезного использования объекта ОС и при его списании с баланса ООО “Зоя”. В графе “по ОКОФ” записывается код, соответствующий данному виду объекта основных средств по ОКОФ (Общероссийскому классификатору основных фондов). В нашем примере “14 2926770”. В графе “Инвентарный номер” указывается инвентарный номер объекта основных средств, который присваивается данному объекту комиссией при его поступлении в организацию и впоследствии, как правило не изменяется. О всех случаях изменения инвентарного номера должны быть сделаны отметки в инвентарной карточке. Объект основных средств, поступивший в организацию по договору аренды, может учитываться арендатором по инвентарному номеру, присвоенному арендодателем. В нашем примере присвоен инвентарный номер 88. В графе “Заводской номер” проставляется заводской номер. Этот номер можно посмотреть:
В нашем примере “899712”. Графа “Государственная регистрация прав на недвижимость” заполняется на недвижимое имущество и в случаях сделок с ним. Согласно Федеральному закону от 21.07.1997 г. №122-ФЗ “О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним”, недвижимым имуществом (недвижимостью), права на которое подлежат государственной регистрации в соответствии с названным Законом, признаются земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все объекты, которые связаны с землей так, что их перемещение без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, жилые и нежилые помещения, леса и многолетние насаждения, кондоминиумы, предприятия как имущественные комплексы. При этом датой государственной регистрации прав является день внесения соответствующих записей о правах в Единый государственный реестр прав (подтверждается выдаваемым актом о регистрации прав). В нашем примере данную графу мы не заполняем, поскольку швейная машина не подпадает под понятие “недвижимое имущество”, определенное в Законе. В строке “Место нахождения объекта в момент передачи” указывается организация, структурное подразделение организации, где находится основное средство в момент составления акта о приеме (поступлении). В нашем примере: швейная машина “Текстима 8332/2705” при подписании акта была передана на склад ООО “Зоя”. Форма № ОС-1 учитывает ситуацию, когда основное средство принадлежит нескольким фирмам. В справочном разделе нужно указать участников долевой собственности и их доли. При этом цифры в самом акте приема-передачи фирма указываются соразмерно ее доле в общей собственности. В нашем примере швейная машина приобретена одной организацией – ООО “Зоя”, - поэтому в строке “Участники долевой собственности” мы ставим прочерк. Если стоимость основных средств выражена в иностранной валюте, то в этом случае в справочном разделе акта по строке “Иностранная валюта” надо указать вид валюты и ее сумму по курсу Банка России. Его нужно брать на дату принятия основного средства к учету (п.16 ПБУ 6/01). Раздел 1 “Сведения о состоянии объекта основных средств на дату передачи” заполняется на основании данных передающей стороны (организации-сдатчика), имеющих информационный характер для объектов основных средств, бывших в эксплуатации. Если организация-получатель купила основное средство в розницу или создала его самостоятельно и для собственных нужд, ей заполнять этот раздел не надо. В графе “Фактический срок эксплуатации (лет, месяцев)” обозначается общий срок фактического использования приобретенного основного средства у всех его бывших владельцев с момента первого ввода объекта ОС в эксплуатацию. В графе “Сумма начисленной амортизации (износа)” указывается сумма начисленной амортизации (износа) с начала эксплуатации основного средства. При заполнении графы “Срок полезного использования” проставляется срок полезного использования ОС, определенного при первичном принятии объекта основных средств к учету. В графе “Сумма начисленной амортизации (износа), руб.” указывается сумма начисленных амортизационных отчислений за все время, которое основное средство находилось в эксплуатации. Графа “Остаточная стоимость” предназначена для указания остаточной стоимости основного средства, которая при принятии к учету основного средства последней организацией-получателем будет принята за первоначальную. При этом под остаточной стоимостью подразумевается разница между первоначальной стоимостью основного средства и суммой ранее начисленной амортизации. Графа “Стоимость приобретения (договорная стоимость), руб.” заполняется передающей основное средство организацией в случае, если стоимость основного средства по договору купли-продажи отличается от остаточной стоимости. Тогда организация-получатель при принятии объекта ОС к учету за первоначальную стоимость примет договорную. В нашем примере ООО “Зоя” приобретает новое основное средство – швейную машину - у ООО “Клен” в розницу. Поэтому раздел 1 не заполняем, указываем только год выпуска в соответствии с данными технической документации и дату ввода в эксплуатацию, которая соответствует дате заполняемого акта о приеме-передаче. Раздел 2 “Сведения об объекте основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учету” заполняет только получатель основного средства в своем экземпляре. В графе “Первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, руб.” указывается:
В нашем примере ООО “Зоя” приобрело швейную машину за 18000 рублей, в т.ч. НДС – 3000 рублей. Первоначальная стоимость основного средства, принимаемая к учету, представляет собой стоимость приобретения за минусом возмещаемых налогов, к которым относится налог на добавленную стоимость. Таким образом, первоначальная стоимость ОС, которая будет занесена в акт и принята к учету, составит 15000 рублей (18000 – 3000). В графе “Срок полезного использования” указывается период использования объекта основных средств, в течение которого использование данного объекта приносит экономические выгоды (доход) организации. Срок полезного использования определяется организацией, приобретающей основное средство, самостоятельно и в соответствии с Постановлением Правительства РФ 01.01.2002 г. № 1 “О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы” по объектам основных средств, принятым к бухгалтерскому учету начиная с 1 января 2002 г. Следует отметить, что организации, приобретающие объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество месяцев эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. При этом, если количество месяцев нахождения приобретенного объекта основных средств в эксплуатации у предыдущих собственников больше или равно сроку полезного использования данного объекта, определенному предыдущим собственником, амортизация в дальнейшем не начисляется. Определим срок полезного использования для швейной машины, приобретенной ООО “Зоя”. Ранее в эксплуатации машина не находилась. В соответствии с Постановлением № 1 отнесем ее в 5 амортизационную группу (код ОКОФ – 142926000), которая включает в себя имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно. Примем в качестве примера для данной швейной машины срок полезного использования – 7 лет и 1 месяц: 7 лет х 12 месяцев + 1 месяц = 85 месяцев. При заполнении графы 9 «Срок полезного использования» проставляется срок полезного использования ОС, определенного организацией при принятии объекта основных средств к учету. В графе “Способ начисления амортизации” нужно помимо нормы начисления амортизации указать и способ ее начисления. Напомним, что в бухучете применяются четыре способа:
Выберем для примера линейный способ начисления амортизации, при котором сумма амортизационных отчислений рассчитывается исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Норма амортизационных отчислений: 1 / 85 месяцев х 100 % = 1,18 % В разделе 3 “Краткая индивидуальная характеристика объекта основных средств”:
Приобретенный ООО “Зоя” объект основных средств (швейная машина) по документам не содержит драгоценных материалов, поэтому ставим прочерки в графах, характеризующих содержание драгоценных металлов.В строке “Другие характеристики” отражаются не указанные ранее отличительные характеристики вводимого в эксплуатацию объекта основных средтсв (см. текст примера). На третьей странице формы № ОС-1 записываются выводы комиссии, которые были сделаны в результате осмотра. В акт также заносятся результаты испытаний объекта, если испытание объекта необходимо (смотри текст примера). В строке «Заключение комиссии» указываются заключительные выводы комиссии о соответствии основного средства техническим требованиям (смотри текст примера). В строке «Приложение. Перечень технической документации» необходимо указать прилагаемую документацию. В нашем примере это «Технический паспорт № 006678», «Инструкция по эксплуатации», «Кинематическая схема». Акт обязательно заверяется подписями председателя и членов комиссии. Обязательно проставлять не только подписи, но и расшифровки, а также должности членов комиссии. Свои подписи на документе ставят обязательно материально ответственные лица: сдающий и принимающий основное средство (с указанием своих табельных номеров и датой передачи). Подписи материально ответственных лиц могут заверяться штампом подразделения. В случае, если до передачи объекта основных средств (при оформлении покупки) материально-ответственному лицу данное основное средство приняло другое должностное лицо, то следует указать в том числе номер и дату доверенности, на основании которой доверенное лицо от лица организации-покупателя получило ОС от продавца. Данные из акта о приеме-передаче (поступлении) объекта основных средств переносятся в форму № ОС-6 “Инвентарная карточка учета объекта основных средств. В акте о приеме-передаче формы № ОС-1 при этом делается пометка об открытии инвентарной карточки и проставляется номер и дата карточки. Данная надпись заверяется подписью главного бухгалтера. При выбытии основного средства из эксплуатации в акте бухгалтерией также делается пометка, заверенная главным бухгалтером. Раньше форма акта приема-передачи основных средств была одна. Начиная с 1 января 2003 года, в соответствии с Постановлением от 21.01.2003 г. № 7 следует применять три унифицированные формы акта о приеме-передаче. Теперь отдельно выделены акты о приеме-передаче (поступлении) зданий, сооружений (№ ОС-1а) и групп объектов (№ ОС-1б). Заполнение форм №№ ОС-1а, ОС-1б аналогично заполнению формы № ОС-1, описанному выше. Существует, однако, ряд существенных отличий. В акте формы № ОС-1а в разделе 3 “Краткая индивидуальная характеристика объекта” приведена дополнительная таблица, в которой по зданиям, сооружениям, вводимым в эксплуатацию организацией-собственником, раскрываются специфические сведения об общей площади здания, сооружения (в кв. м), количестве этажей, общем строительном объеме (в куб. м), в том числе подземной части (например, в гаражах), количественные и качественные характеристики основного объекта и пристроенных к нему помещениях (если здание, сооружение состоит из нескольких частей, помещений). При государственной регистрации прав на недвижимость обязательно заполняется графа “Государственная регистрация прав”. Акт по форме № ОС-1 составляется с 1 января 2003 года в одном экземпляре на каждое основное средство. А вот раньше можно было составлять такой акт на приемку нескольких основных средств. Например, при учете производственного инвентаря, инструмента и оборудования, если они:
Теперь для таких групп основных средств предусмотрена отдельная форма акта № ОС-1б. Форма № ОС-1б отличается от формы № ОС-1 лишь распределением граф между таблицами акта. Это сделано с учетом того, что заполнять ее будут по нескольким объектам. Кроме того, добавлена строка “Цель передачи (назначение принимаемых объектов основных средств)”. Утверждена новая форма № ОС-2 “Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств”, которая оформляется при передаче основных средств из одного структурного подразделения организации (цеха, отдела, участка и т.п.) в другое. Накладную составляет работник передающей стороны (структурного отделения) в трех экземплярах:
Пример В августе 2003 года были сломаны в швейном цехе были сломаны три производственные машины:
По данным первичных документов и инвентарных карточек, заведенных на данные объекты основных средств. Первоначальная стоимость машин составила: швейной – 15000 рублей, для раскройки – 8500 рублей за единицу. Передача производится 14 августа 2003 года мастером швейного цеха Никитиной Н.П. Прием в ремонтном цехе осуществлял Бобров Л.В. На внутреннее перемещение вышеназванных объектов основных средств оформляется накладная № вн-121. В бухгалтерии предприятия на каждый объект основных средств, принятых к учету, ведется инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма № ОС-6). Существует инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (форма № ОС-6а). Для учета наличия объектов основных средств малых предприятий применяется инвентарная книга учета объектов основных средств (форма № ОС-6б). Инвентарная карточка учета основных средств применяется в следующих случаях: 1) для учета отдельных объектов основных средств, 2) для группового учета однотипных объектов основных средств, поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце и имеющих одно и то же производственно-хозяйственное назначение, техническую характеристику и стоимость. Инвентарные карточки могут группироваться в картотеке согласно Общероссийскому классификатору основных фондов, а внутри разделов подразделов, классов и подклассов — по месту эксплуатации (по структурным подразделениям организации) Заполнение инвентарных карточек производится на основе.
Согласно п.10 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств в инвентарных карточках должны быть приведены основные данные по объекту основных средств:
Инвентарные карточки, как правило, составляются в одном экземпляре и находятся в бухгалтерии предприятия. На основные средства, принятые в аренду, для осуществления забалансового учета арендованных объектов в бухгалтерской службе организации-арендатора рекомендуется также открывать инвентарные карточки. Инвентарные карточки на принятые к бухгалтерскому учету объекты основных средств, а также списанные с бухгалтерского учета в течение отчетного месяца находятся до конца месяца обособленно от инвентарных карточек других основных средств. В инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта основных средств на основании оформленных актов на списание основных средств, переданных бухгалтерии. Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся в течение срока, определяемого руководителем организации. Рассмотрим порядок заполнения инвентарной карточки, используя условия приведенных выше примеров. Мы не будем подробно останавливаться на заполнении очевидных реквизитов. Остановимся на заполнении тех строк и граф, которые могут вызвать вопросы или которые заполняются по-разному в зависимости от ситуации. Каждой карточке присваивается порядковый номер, который указывается в строке «Инвентарная карточка №». В нашем примере номер карточки «12». В графе «Дата составления» указывается дата заполнения инвентарной карточки. В случае оформления карточки на вновь поступивший в организацию объект основных средств дата составления должна совпадать с датой заверения бухгалтером акта приемки-передачи, которым была оформлена операция зачисления объекта в состав основных средств. В случае открытия новой инвентарной карточки вместо старой в этой графе указывают дату составления новой карточки. В нашем примере дата заполнения инвентарной карточки должна совпадать с датой подписания главным бухгалтером акта (накладной) приемки-передачи основных средств № 20. В графу «Дата составления» заносим 12 июля 2003 г. В графе по “ОКОФ” записывается код, соответствующий данному виду объекта ОС по ОКОФ (Общероссийскому классификатору основных фондов). В нашем примере “14 2926770”. В графе “Номер амортизационной группы” указывается номер амортизационной группы, к которой отнесено данное ОС в соответствии с Постановлением №1. В нашем примере амортизационная группа 5. В графе “Инвентарный номер” указывается инвентарный номер объекта ОС, который присваивается данному объекту комиссией при его поступлении в организацию и впоследствии, как правило не изменяется. Объект основных средств, поступивших в организацию по договору аренды, может учитываться арендатором по инвентарному номеру, присвоенному арендодателем. В нашем случае присвоен номер “88”. В графе “Заводской номер” проставляется заводской номер. Этот номер можно посмотреть:
В нашем примере “899712”. В графу “Дата принятия к бухгалтерскому учету” заносим дату включения поступившего оборудования в состав собственных основных средств организации – получателя (ООО “Зоя”), которая должна совпадать с датой составления акта приемки-передачи основных средств (кроме зданий, сооружений) В нашем примере – 12 июля 2003 года. В графе “Дата списания с бухгалтерского учета” указывается дата выбытия ОС. В нашем случае ставим прочерк, поскольку эта графа будет заполнена по истечении срока полезного использования объекта ОС и при его списании с баланса ООО “Зоя”. Строки “Объект (серия, тип постройки или модель, марка)”, “Место нахождения объекта основных средств”, “Организация изготовитель” заполняются на основании технической документации или других документов, содержащих соответствующую информацию. В строке “Объект (серия, тип постройки или модель, марка)” указываем “Одноигольная стачивающая машина “Текстима 8332/2705”. В строке “Местонахождение объекта основных средств” указывается структурное подразделение, где находится ОС. В нашем примере – швейный цех. В строке “Организация изготовитель” записываем ЗАО “Метшвейстрой”. Далее по тексту документа следует семь разделов. Рассмотрим каждый из них по отдельности. Раздел 1 “Сведения об объекте основных средств на дату передачи” заполняется на основании данных передающей стороны (организации – сдатчика), имеющих информационных характер для объектов ОС, бывших в эксплуатации. Если организация – получатель купила ОС в розницу или создала самостоятельно, заполнять этот раздел не надо. В графе “Дата выпуска (постройки)” указываем год выпуска в соответствии с данными технической документации. В графе “Документ о вводе в эксплуатацию” указываем номер и дату акта приемки-передачи объекта основных средств (ОС-1). В нашем примере – ОС-1 №20 от 12.07.03. В графе “Фактический срок эксплуатации” обозначается общий срок фактического использования приобретенного ОС у его бывших владельцев с момента ввода объекта в эксплуатацию. В графе “Сумма начисленной амортизации (износа)” указывается сумма начисленных амортизационных отчислений за все время, которое ОС находилось в эксплуатации. При заполнении графы “Срок полезного использования” проставляется срок полезного использования ОС, определенного при первичном принятии объекта ОС к учету. В графе “Остаточная стоимость” предназначена для указания остаточной стоимости ОС, которая при принятии к учету последней организацией – получателем будет принята за первоначальную. При этом под остаточной стоимостью подразумевается разница между первоначальной стоимостью ОС и суммой ранее начисленной амортизации. В нашем примере ООО “Зоя” приобретает ОС – новую швейную машину – в розницу у ООО “Клен”. Поэтому не будут заполняться раздел 1, раздел 3 “Переоценка”, раздел 4 “Сведения о приемке, внутренних перемещениях, выбытии (списании) объекта ОС”, раздел 5 “Изменения первоначальной стоимости объекта ОС”, раздел 6 “Затраты на ремонт”. Раздел 2 “Сведения об объекте основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учету”. В графе “Первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету” указываем первоначальную стоимость основного средства, которая берется из раздела 2 графы 1 акта приемки-передачи основных средств, на основании которого заполняется инвентарная карточка. В нашем примере первоначальная стоимость – 15.000,00 рублей. Значение для заполнения графы “Срок полезного использования” также берется из акта приемки-передачи (раздел 2, графа 2). В нашем примере – 7 лет или 85 месяцев. В разделе 7 “Краткая индивидуальная характеристика объекта ОС” указываются:
Приобретенный ООО “Зоя” объект основных средств (швейная машина) по документам не содержит драгоценных металлов, поэтому в соответствующих графах ставим прочерки. В графу 8 “Наименование конструктивных элементов и других признаков, характеризующих объект” заносятся основные признаки, характеризующие объект. В нашем примере указываем в графе 8 основные характеристики швейной машины:
Графа “Качественные и количественные характеристики (размеры, прочие сведения)” разделена на графы “Основной объект” и “Приспособления, принадлежности, пристроенные помещения и др.”. В графу 9 “Основной объект” записываются характерные признаки основного объекта основных средств (материал, из которого изготовлен объект, его размеры и другие отличительные особенности). Графа “Приспособления, принадлежности, пристроенные помещения и др.”, в свою очередь, разделена на четыре графы. Названия этих четырех граф с 10-й по 13-ю в форме не указаны. В качестве наименований граф вписывают важнейшие пристройки, приспособления и принадлежности, относящиеся к описываемому в инвентарной карточке основному объекту. (Например, для производственного здания (основного объекта) здесь могут быть указаны: вентиляционная камера, вентиляционная труба и т.д.). В перечисленные графы заносят основные характеристики указанных пристроек, приспособлений или принадлежностей: материал, из которого они сделаны, размеры и прочие характеристики. Существенных отличительных признаков и отдельных приспособлений и принадлежностей в нашем примере нет, поэтому эти графы не заполняем. После первого заполнения инвентарной карточки в строке “Лицо, ответственное за ведение инвентарной карточки” бухгалтер, заполнивший инвентарную карточку, указывает свою должность, ставит подпись, пишет фамилию и инициалы (расшифровку подписи). В нашем случае это - главный бухгалтер ООО “Зоя” Пушкина Н.П. Алексей Романенко |
| В избранное | ||
