Отправляет email-рассылки с помощью сервиса Sendsay

Стройка. Учет, налоги, договоры

Рассылка закрыта

Вы можете найти рассылки сходной тематики в Каталоге рассылок.

←   Октябрь 2012   →
 1
 2
 3
 4
 5
 6
 7
 8
 9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
Автор
АГ "Капитал"

Статистика

10 подписчиков
0 за неделю
←   Все выпуски   →

Стройка. Учет, налоги, договоры. Выпуск №26. Налоговый вычет при начислении НДС


К нам в отдел консалтинга поступают вопросы не только от наших клиентов, но и от строительных организаций со всей России и иногда стран СНГ. С сегодняшнего дня мы начинаем не просто публикацию актуальных проблем, а вопросов, которые волнуют непосредственных участников строительного рынка.

Застройщик осуществляет строительство Административно-жилого комплекса со встроенно-пристроенными помещениями и подземным паркингом.

Вопрос:

В связи с выходом писем МФ РФ  от 14.02.2012 г.,23.03.12,  и ФНС от 16.07.12 г. по вопросу применения НДС по услугам застройщика, оказываемым на основании договора участия в долевом строительстве многоквартирного жилого дома со встроенными нежилыми (офисными и торговыми) помещениями, просим дать разъяснение по начислению НДС по нежилым помещениям.

Каким образом можно применить налоговый вычет, если НДС начисляем? И нужно ли пересчитать НДС по проданным нежилым помещениям за прошлый период (за какой период)?

Ответ:

Согласно п. 23.1 п.3 НК РФ освобождены от уплаты НДС услуги застройщика на основании договора участия в долевом строительстве, заключенного в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2004 года N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (за исключением услуг застройщика, оказываемых при строительстве объектов производственного назначения);

К объектам производственного назначения в целях настоящего подпункта относятся объекты, предназначенные для использования в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

Несмотря на данное в Кодексе уточняющее определение объектов производственного назначения, вопрос об освобождении от налогообложения услуги застройщика по договорам «долевки» на магазины и офисы остается спорным.

По мнению Минфина России, не освобождается от НДС передача застройщиком участнику долевого строительства нежилых помещений, которые (Письма от 04.05.2012 N 03-07-10/10, от 14.02.2012 N 03-07-10/03):

  • не входят в состав общего имущества многоквартирного дома;
  • предназначены для использования в производстве товаров (при выполнении работ, оказании услуг).

В Письме N 03-07-10/06 Минфин дополнительно сообщил: услуги застройщика, оказываемые гражданам по договорам участия в долевом строительстве, предусматривающим передачу застройщиком машино-мест в подземной автостоянке, приобретаемых гражданами для личных, семейных нужд, от обложения НДС освобождаются.

До внесения уточнений в ст. 149 НК РФ Минфин России разъяснял, что при строительстве многоквартирных домов, имеющих встроенные (пристроенные) торгово-офисные или офисные помещения, услуги застройщика освобождаются от налогообложения в полном объеме (Письма от 27.07.2011 N 03-07-10/13, от 24.05.2011 N 03-07-10/09, от 11.05.2011 N 03-07-10/08).

В связи с тем, что определение, данное в Налоговом кодексе не позволяет однозначно квалифицировать спорные объекты, обратимся к понятию, данному в спецализированном документе, а именно «Рекомендации о порядке осуществления государственного контроля за соблюдением требований строительных норм и правил при производстве строительно-монтажных работ на объектах производственного назначения» за номером в Общероссийском строительном каталоге МДС 12-7.2000 (далее – Рекомендации по СНиП).

В п.1.3 Рекомендаций по СНиП указано, что к объектам производственного назначения относятся объекты, которые после завершения их строительства будут функционировать в сфере материального производства: в промышленности, сельском хозяйстве и заготовках, водном и лесном хозяйстве, на транспорте и связи, в строительстве, в торговле и общественном питании, материально-техническом снабжении, а также предприятия бытового обслуживания населения

В Приложении № 1 к Рекомендациям по СНиП по коду 6000 представлены следующие объекты производственного назначения – «объекты и здания предприятий торговли и общественного питания»:

  • универмаги,
  • торговые центры,
  • рестораны, кафе,
  • крытые рынки,
  • магазины (универсамы и специализированные).

Как видим, используя понятие, данное в Рекомендациях по СНиП, не противоречащее определению НК РФ, магазины относятся к объектам производственного назначения. При этом ни в одном из нормативных документов не устанавливается ограничение на размещение объектов производственного назначения: должны представлять собой отдельно стоящее здание либо могут находиться внутри жилого многоквартирного дома.

Иными словами, финансисты считают, что не облагаются НДС только услуги, оказываемые по договорам на строительство жилых помещений (в рамках них дольщикам будет также передаваться общее имущество многоквартирного дома). Если договор долевого участия заключен на строительство нежилых помещений (торговых, офисных и т.п.), вознаграждение застройщика облагается НДС. В целях решения вопроса о необходимости обложения налогом услуг по строительству машино-мест в подземной автостоянке (предусмотренной планировкой многоквартирного дома) предлагается исходить из статуса дольщика (физическое или юридическое лицо) и начислять НДС по договорам, заключенным с юридическими лицами.

Кроме того, как разъяснил Минфин РФ в своих Письмах, неправильно считать, что позиция изменилась в связи с появлением в пп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ дополнительного абзаца, соответственно, мнение о том, что новые разъяснения касаются только периода после 01.10.2011, ошибочно.

На данный момент нам не известна судебная практика по данному вопросу. 

В описанной выше ситуации, связанной с наличием налогового  риска, Общество может воспользоваться разъяснениями и трактовкой, данными Минфином РФ, и не облагать НДС услуги застройщика при строительстве многоквартирных домов, в том числе имеющие встроенные офисные (нежилые) помещения, магазины. Однако, ответ Минфина не позволяет однозначно сделать вывод о том, какая именно ситуация с офисными помещениями. Если возникает объект налогообложения, соответственно, общество вправе принять к вычету НДС.

На наш взгляд, с учетом сложившейся позиции Минфина РФ необходимо облагать НДС и магазины, и офисные помещения. Однако, в виду того, что Налоговый Кодекс дал расшифровку понятия «производственного помещения» только с 4 квартала 2011 года, считаем, что именно с этого момента возникает необходимость облагать НДС данные объекты. Но, опять же, учитывая позицию Минфина, не производить перерасчет рискованно.

Коллектив Аудиторской Группы "Капитал"
(автор: Олеся Смирнова)

В избранное