Отправляет email-рассылки с помощью сервиса Sendsay

Стройка. Учет, налоги, договоры

Рассылка закрыта

Вы можете найти рассылки сходной тематики в Каталоге рассылок.

←   Октябрь 2012   →
 1
 2
 3
 4
 5
 6
 7
 8
 9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
Автор
АГ "Капитал"

Статистика

10 подписчиков
0 за неделю
←   Все выпуски   →

Стройка. Учет, налоги, договоры. Выпуск №24


24. Организация раздельного учета по НДС у застройщика

Согласно п. 4 ст.149 НК РФ в случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

В соответствии с п.4 ст. 170 НК РФ при отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.

Таким образом, Застройщику необходимо организовать раздельный учет операций, подлежащих налогообложению и операций, не подлежащих налогообложению.

Порядок организации раздельного учета установлен ст. 170 НК РФ.

Согласно п. 4 ст. 170 НК РФ суммы НДС по приобретенным товарам (работа, услугам) принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

Рассмотрим порядок организации раздельного учета у разных категорий застройщиков:

1. Застройщик осуществляет строительство дома силами подрядной организации. В договоре долевого участия размер вознаграждения застройщика определен.

В таком случае, все расходы, осуществленные Застройщиком, относятся к деятельности необлагаемой НДС – это:

- целевые средства дольщиков (не являются объектом налогообложения по ст. 39 НК РФ);
- вознаграждение Застройщика (освобождено от налогообложения по ст. 146 НК РФ).

В таком случае, у Застройщика суммы НДС по приобретенным товарам (работа, услугам) в полном объеме учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) и вычету не подлежат.

2. Застройщик осуществляет строительство дома силами подрядной организации. В договоре долевого участия вознаграждение Застройщика не определено.

Как и указывалось нами ранее, доходом Застройщика в таком случае, будет являться экономия, полученная им по окончании строительства. В таком случае, в течение строительства, полученные от дольщика денежные средства, могут быть квалифицированы  двумя вариантами – либо как целевые, либо как все относящиеся к выручке Застройщика.

Однако, если с точки зрения налога на прибыль квалификация средств имеет существенное значение, то с точки зрения НДС не зависимо от квалификации полученных в течение строительства денежных средств, они не подлежат налогообложению НДС. Соответственно, как и в предыдущей ситуации, НДС, по приобретенным товарам (работам, услугам) учитывается в стоимости и вычету не подлежит.

3. Застройщик осуществляет строительство собственными силами (частично с привлечением подрядчиков). В договоре долевого участия вознаграждение отдельной строкой не выделено.

Формально, можно сказать, что Застройщик осуществляет 2 вида деятельности – деятельность Застройщика и деятельности подрядчика. Деятельность застройщика – не подлежит налогообложению НДС, деятельность подрядчика  - является деятельностью,  облагаемой НДС.

Однако, на наш взгляд провести границу между этими двумя видами деятельности практически невозможно – обе деятельности осуществляются в рамках одного проекта, в рамках одного договора, в рамках общих требований по Закону 214-ФЗ.

В связи с чем, налогоплательщику необходимо самостоятельно разработать порядок определения дохода как от деятельности облагаемой НДС и деятельности, необлагаемой НДС.

Минфин РФ в такой ситуации считает, что застройщик при совмещении функции вообще не имеет право применять льготу, так как в ст. 149 НК РФ речь идет только о застройщиках, а не о застройщиках-подрядчиках.

4. Можно ли отказаться от льготы?

Хотелось бы указать, что применять или не применять данную льготу – это право налогоплательщика, соответственно, можно отказаться от права применения данной льготы. Согласно п. 5 ст.149 НК РФ налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные пунктом 3 ст.149 НК РФ вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование.

Такой отказ или приостановление возможен только в отношении всех осуществляемых налогоплательщиком операций, предусмотренных одним или несколькими подпунктами пункта 3 ст. 149 НК РФ. Не допускается, чтобы подобные операции освобождались или не освобождались от налогообложения в зависимости от того, кто является покупателем (приобретателем) соответствующих товаров (работ, услуг).

Не допускается отказ или приостановление от освобождения от налогообложения операций на срок менее одного года.

Иными словами Застройщики не вправе будут отказаться от применения льготы по одному из строящихся объектов или по отдельным дольщикам.

Если же застройщик отказался от льготы, сумма НДС с аванса принимается к вычету в общем порядке при фактическом оказании услуг (Письмо Минфина России от 31.08.2010 N 03-07-10/11).

Обращаем Ваше внимание, что в случае, если вы приняли решение отказаться от льготы, но не написали соответствующее заявление, считается, что льготой вы воспользовались, соответственно, обязаны восстановить ранее принятый НДС к вычету.

Коллектив Аудиторской Группы "Капитал"
(автор: Олеся Смирнова)

В избранное