Уважаемые коллеги! 

Спасибо, что Вы с нами! В данном выпуске будут рассмотрены следующие темы: 

1) РАБОТА В НОВОГОДНИЕ ПРАЗДНИКИ: КАК ОФОРМЛЯТЬ ДОКУМЕНТАЛЬНО И ОПЛАЧИВАТЬ.

Что нужно принять во внимание, привлекая персонал для работы в нерабочие праздничные дни? Какие документы нужно оформить? Как и в каком размере необходимо будет оплатить рабочее время в праздники? Что следует знать работнику, вынужденному выполнять свою трудовую функцию в нерабочий день, чтобы его права не были нарушены? Об этом Вы узнаете, прочитав данный информационный материал. 

2)   ОТПУСК В НОВОГОДНИЕ ПРАЗДНИКИ.

Вы узнаете, когда выгоднее брать отпуск, чтобы не потерять в деньгах. 

3) ОБЗОР ПИСЕМ МИНФИНА РОССИИ.

Вы узнаете:

• Как учитываются при налогообложении прибыли законные проценты «по умолчанию», предусмотренные ст.317.1 ГК РФ?

• Когда расходы по аренде земли можно участь в целях налогообложения прибыли?

• Можно ли принять к вычету НДС при оплате подрядных работ за счет субсидий и каков порядок начисления амортизации имущества после реконструкции?

Вызываем работника для работы в праздники: как все оформить документально? 

Для офисных работников выход на работу в праздники — как правило, нетипичная ситуация. Чаще всего они полностью отгуливают новогодние каникулы и выходят на работу только к середине января, что согласуется с нормой ч. 1 ст. 113 ТК РФ о запрете работы в нерабочие праздничные дни. 

Тем не менее, в экстренных случаях работодателю приходится вызвать сотрудника на работу в праздничный день. Возникает вопрос: как это сделать в полном соответствии с нормами трудового законодательства и как оформить документально? 

Итак, работодателю необходимо будет сделать следующее. 

1. Определиться с подходящим работником.

Следует иметь в виду, что не каждый человек может трудиться в праздники по состоянию здоровья. К примеру, медицинские противопоказания могут быть у работника-инвалида и родителя малолетнего ребенка (ст. 113, 259, 264 ТК РФ). Работник может подтвердить противопоказания для работы в праздники медицинским заключением.

Если же никаких противопоказаний не имеется, то работодатель вправе перейти к следующему этапу. 

2. Запросить согласие работника.

Часть 2 статьи 113 ТК РФ предписывает обязательное получение письменного согласия работника на выход на работу в нерабочий праздничный день, даже если такой день установлен субъектом РФ (Апелляционное определение ВС Республики Бурятия от 01.10.2012 по делу № 33–2703). В соответствии с законом работник вправе отказаться выйти на работу в праздник без объяснения причин, и работодатель не может привлечь его за это к дисциплинарной ответственности. 

Не требуется согласия только в каких-то чрезвычайных ситуациях, к примеру, для выполнения работ по предупреждению или устранению последствий аварии. При этом работодатель должен иметь доказательства требующих оперативной работы событий. В противном случае работник может оспорить взыскание за неявку на работу в праздничный день. Такая ситуация рассмотрена, в частности, в Апелляционном определении Челябинского областного суда от 22.04.2014 г. по делу № 11–4403/2014. 

3. Издать соответствующий приказ.

Такое требование предусмотрено ч.8 ст.113 ТК РФ при привлечении работника к выполнению своей трудовой функции в праздничный нерабочий день. Данный документ оформляется в произвольной форме. В приказе должна содержаться дата предстоящей работы, время ее начала (если оно отличается от обычного режима труда), вид компенсации (если работник на момент издания приказа уже определился с выбором компенсации в соответствии с ч.3 ст.153 ТК РФ – денежная выплата или дополнительные дни отдыха).  

4. Оформить табель учета рабочего времени.

Существует две утвержденные унифицированные формы табеля: № Т-12 и № Т-13. В настоящее время данные формы не являются обязательными к применению, но многие организации продолжают их использовать.  

Для работы в праздники имеются специальные обозначения — «РВ» или «03». Этот код поможет правильно начислить положенную работнику заработную плату в месяце, в котором он привлекался к сверхурочной работе. 

Нюансы оплаты труда за работу в праздничные нерабочие дни. 

Многие организации работают в непрерывном режиме: к примеру, продовольственные магазины обслуживают покупателей даже в праздники. В этой связи работодатели устанавливают своим работникам не обычную пятидневную неделю, а рабочую неделю с выходными днями по скользящему графику на основании ч.1 ст.100 ТК РФ. И зачастую график работы превращает праздники в трудовые будни для того или иного сотрудника. 

Однако при этом необходимо установить суммированный учет рабочего времени в соответствии со ст.104 ТК РФ. Такой вид учета позволит превышать ежедневную или еженедельную продолжительность рабочего времени при соблюдении нормы часов за учетный период. То есть, в январе, феврале и марте 2015 года работник может трудиться не по 8 часов в день или 40 часов в неделю, а больше. Главное, чтобы за первый квартал (условный учетный период) время его работы не превысило суммарно 440 часов. 

Важное отличие работников с суммированным учетом рабочего от тех, кто работает с поденным или недельным учетом рабочих часов, состоит в следующем: работа в праздничные дни включается в месячную норму рабочего времени. Данное положение содержится в разъяснении № 13/п-21 (утв. Постановлением Госкомтруда СССР, Президиума ВЦСПС от 08.08.1966г. №465/П-21; далее — Разъяснение № 13/п-21). 

Это означает, что, составляя график, например, на 1 квартал 2015 года, работодатель может обоснованно сделать рабочими днями 1 и 2 января, но при этом нельзя превысить норму часов в учетном периоде (т.е. в целом за квартал). После того как работник будет ознакомлен под роспись с составленным графиком, он не может без уважительных причин не выйти на рабочее место в запланированные дни.  

Данный вывод подтверждается, в частности  Решением Верховного Суда Российской Федерации от 30.11.2005 г. № ГКПИ05-1341:  «Для работников с суммированным учетом рабочего времени работа в праздничные дни входит в месячную норму рабочего времени, и они должны выполнить эту норму, включающую и работу в нерабочие праздничные дни». 

Однако работодателю необходимо при расчете оплаты труда таких работников, учитывать важное обстоятельство. Несмотря на включение «праздничных» часов в норму рабочего времени при суммированном учете, работодателю нужно принимать во внимание установленное ст.153 ТК РФ требование о повышенной оплате работы в нерабочие праздничные дни.  

В указанной норме нет исключений для каких-либо категорий работников, в том числе и для тех, у кого суммированный учет рабочего времени и выходные по скользящему графику. Это означает, что независимо от режима работы, вида учета рабочего времени или других особенностей труда, работнику, привлекаемому к работе в праздничный день, положена дополнительная оплата. Указанная позиция подтверждается п.2 Разъяснений № 13/п-21 и разд.5 Рекомендаций Роструда, утвержденных Протоколом № 1 от 02.06.2014 г. В зависимости от способа расчета, работнику полагается двойная дневная или часовая тарифная ставка или одинарная часовая или дневная ставка сверх оклада. 

                                                           Как правильно компенсировать работу в праздничные нерабочие дни? 

В соответствии с ч.1 и ч.3 ст.153 ТК РФ, работа в нерабочие праздничные дни компенсируется либо денежной выплатой, либо дополнительным временем отдыха. Оплата труда в праздники особых вопросов не вызывает, а вот альтернативный вариант компенсации —  дополнительный отдых — часто вызывает вопросы. Зачастую спор возникает об оплате труда в том месяце, в котором сотрудник использует день отдыха. Кроме того, проблемной может оказаться ситуация, в которой сотрудник, работающий по графику, выражает желание отдохнуть взамен работы в праздничный день. 

На сегодняшний день Роструд имеет четкую позицию, которая изложена в Рекомендациях, утвержденных Протоколом № 1 от 02.06.2014 г. (далее — Рекомендации от 02.06.2014). Чиновники считают, что размер заработка работника останется прежним независимо от месяца использования неоплачиваемого дня отдыха, а работа в праздничный день по графику лишает его права на другой день отдыха (абз. 7, 14 разд. 5 Рекомендаций от 02.06.2014). В последнем случае работодатель вправе применить только денежную компенсацию. 

Первый вывод зачастую оспаривается  ввиду своей неоднозначности, а вот второй — полностью соответствует п. 3 Разъяснений № 13/п-21. Согласно данной норме, другой день отдыха предоставляется только, если работа в праздничный день не включалась в норму рабочего времени,  то есть в том случае, когда работник должен был отдыхать в праздничный день, но его привлекли к выполнению трудовых обязанностей. Согласимся, что в этом случае замена одного нерабочего дня другим является обоснованной. 

Однако при наличии графиков сменности (других графиков труда), применяемых при суммированном учете рабочего времени, ситуация выглядит иначе. В организациях, где рабочий процесс должен вестись непрерывно в силу специфики деятельности, выход в праздники планируются в графиках как обычные рабочие дни. Это допускается в силу норм ч. 6 ст. 113 ТК РФ. В итоге необходимость в замене нерабочего дня другим днем отдыха отпадает, так как заменять, по сути, нечего. 

Аналогичный вывод следует и из положений ч. 3 ст. 153 ТК РФ: подобная компенсация в виде предоставления другого дня отдыха призвана возместить неиспользованный из-за работы в праздник отдых, а в рассматриваемом случае этого не требуется, потому что согласно графику труда работа в праздничный день была запланирована изначально. 

Соответственно, отдохнуть работник сможет тогда, когда это предусмотрено графиком. 

Если работнику пришлось отправиться в командировку в праздничные дни или работать в ночное время. 

Как правило, работодатели направляют работников в служебные командировки исключительно в рабочие дни. В этом случае доплачивать за работу в выходные и праздничные дни им не приходится. Однако случаются ситуации, когда отъезд работника по заданию компании может совпасть с какими-либо праздниками. К примеру, с новогодними каникулами.  

В подобной ситуации работодатель должен получить согласие от работника, в соответствии с требованиями ч. 2 ст. 113 ТК РФ. Оплатить день выезда, который пришелся на праздник, придется в двойном размере в силу положений ст. 153 ТК РФ. Вместо денежного вознаграждения работник может воспользоваться дополнительным днем отдыха.  

Аналогичная ситуация возникает, когда на праздничный нерабочий день приходится возвращение работника из командировки.  

Если работодатель будет соблюдать установленную статьями Трудового кодекса РФ процедуру привлечения работника к выполнению задания в командировке в праздничные дни, это позволит опровергнуть обвинения работника, если тот попытается в суде взыскать дополнительную оплату за работу в праздники (Апелляционное определение Московского городского суда от 06.11.2013 г. по делу № 11–36821/13). 

Работа в ночное время, равно как и работа в праздники, предполагает, что работник выполняет трудовую функцию в условиях, отличающихся от нормальных (ст. 149 ТК РФ). И за каждый «нетипичный» час работы ему положены дополнительные выплаты. 

Часы работы в нерабочий праздничный день оплачиваются в двойном размере. При этом считать необходимо все время, которое приходится на период с 00 часов до 24 часов любого праздничного дня. Это следует из п. 2 Разъяснений № 13/п- 21. А час работы ночью оплачивается выше как минимум на 20% (Постановление Правительства РФ от 22.07.2008 г. № 554). 

Если в адрес работодателя поступят какие-либо обвинения в нарушении указанных норм, то обосновать правильный порядок оплаты праздничных часов, пришедшихся на ночное время, помогут расчетные листки. Суммы доплат следует выделять в них отдельными строками (Апелляционное определение Омского областного суда от 05.03.2014 по делу № 33–1178/2014). 

ОТПУСК В НОВОГОДНИЕ ПРАЗДНИКИ. 

Не секрет, что основной пик отпусков приходится на лето и начало осени, но и зимний отдых весьма популярен. При желании отдохнуть зимой работники, как правило, берут несколько дней ежегодного отпуска, чтобы начать отдых до 31 декабря. Например, трехдневный отпуск  с 29.12.2014 г. давал бы возможность работнику отдохнуть без перерыва две недели до момента выхода на работу в январе 2015 года по окончании новогодних каникул. 

При таком  варианте из 28 календарных дней положенного отпуска у работника осталось бы 25 оплачиваемых дней, которыми он смог бы воспользоваться в другое время года. На этом, пожалуй, положительные моменты январского отпуска заканчиваются. И вот по какой причине.

Если бы работник решил воспользоваться частью отпуска уже после январских каникул и уехать, к примеру, с 12.01.2015 г. на 14 дней, то он потерял бы в деньгах.

Для работника, получающего оклад, продолжительные каникулы в январе никак не отразились бы на размере заработка. В силу ч. 4 ст. 112 ТК РФ снизить его из-за нерабочих праздничных дней работодатель не может. Это означает, что сотрудник получил бы свои условные 45 тыс. руб. и в декабре 2014 года за отработанные 23 рабочих дня, и в январе 2015 года за норму всего лишь 15 рабочих дней. В последнем случае ежедневный заработок составил бы 3 тыс. руб. (45 000: 15). 

Но при оформлении 14 дней ежегодного оплачиваемого отпуска после январских каникул сумма, полученная работником на руки, оказалась бы меньше. 

В период с 1 по 11 января деньги сотруднику не были положены в любом случае, поскольку это выходные и нерабочие праздничные дни. 

Время ежегодного отпуска (с 12 по 25 января) было бы оплачено по среднему заработку, как того требует ст. 114 ТК РФ. Порядок определения среднего дневного заработка указан в п. 10 Порядка, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 г. № 922.  

В итоге сумма к выдаче при условии полной отработки расчетного периода составила бы 21 501,70 руб. ((45 000×12) : 12: 29,3×14). А если бы работник не уходил в отпуск, а работал в период с 12 по 25 января, то получил бы 30 тыс. руб. (10 рабочих дней x 3 тыс. руб. дневного заработка в январе). 

После выхода на работу ему бы выплатили 15 тыс. руб. еще за 5 рабочих дней, и итоговая сумма оплаты труда за январь 2015 года составила бы 36 501,70 руб. Напомним, что без отпуска работник получил бы 45 тыс. руб.  

Таким образом, мы видим существенное сокращение дохода. Поэтому если работник написал заявление на отпуск в январе, лучше объяснить ему неприятный нюанс, касающийся размера оплаты труда. Возможно, что работник просто не в курсе правил расчета и эта информация будет для него неожиданностью. 

ОБЗОР ПИСЕМ МИНФИНА РОССИИ 

ЗАКОННЫЕ ПРОЦЕНТЫ «ПО УМОЛЧАНИЮ» УЧИТЫВАЮТСЯ ПРИ НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ПРИБЫЛИ 

С 1 июня 2015 года действует новая статья Гражданского кодекса Российской Федерации — статья 317.1, дающая право кредитору получить с должника законные проценты за пользование денежными средствами, если иное не предусмотрено законом или договором. 

По сути, данная статья устанавливает презумпцию платности пользования денежными средствами в отношениях между коммерческими организациями. 

Как это сказывается на налогообложении прибыли и нужно ли отражать доходы и (или) расходы по таким процентам, возникающим «по умолчанию»? 

Разъяснения на эту тему подготовил Минфин России в Письме № 03-03-РЗ/67486 от 09.12.2015 г. 

Чиновники поясняют, что в случае если в договоре, на основании которого возникло денежное обязательство, не прописан порядок начисления процентов, по такому обязательству у кредитора по умолчанию возникает право требования к должнику в размере законных процентов. Данные суммы отражаются в составе доходов (расходов) у кредитора и должника соответственно. 

При этом в случае указания в договоре на неприменение статьи 317.1 ГК РФ ни данные требования, ни доходы (расходы) не возникают. 

Представители Минфина полагают, что законные проценты, начисленные по умолчанию по денежному долговому обязательству в порядке статьи 317.1 ГК РФ, подлежат учету налогоплательщиком в составе внереализационных доходов (расходов) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Доходы и расходы признаются на последний день отчетного (налогового) периода. 

Вместе с тем кредитор вправе отказаться от их получения. В этом случае задолженность у организации-должника в виде суммы процентов по денежному обязательству, списываемая путем прощения долга, подлежит включению в состав внереализационных доходов. 

В случае получения аванса (предоплаты) от покупателя по договору денежное обязательство не возникает, следовательно, статья 317.1 ГК РФ неприменима, полагают чиновники. 

Обратите внимание, что данный порядок применяется к правоотношениям, возникшим с 01.06.2015 года. 

КОГДА РАСХОДЫ ПО АРЕНДЕ ЗЕМЛИ МОЖНО УЧЕСТЬ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ? 

Минфин России издал Письмо от 16 ноября 2015 г. № 03-03-06/2/65967, в котором напомнил, при каких условиях расходы по аренде земельного участка можно учесть для целей налогообложения прибыли. 

Представители ведомства указали на то, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. 

Специалисты Минфина напомнили, что в налоговом законодательстве не используется понятие экономической целесообразности и не регулируются порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. 

Поэтому налогоплательщик обладает свободой экономической деятельности и самостоятельно и единолично оценивает ее  эффективность и целесообразность. 

Если целью заключения договора аренды являются действия налогоплательщика (арендатора), связанные с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, то для целей налогообложения прибыли расходы по аренде на основании пп.10 п.1 ст.264 НК РФ можно отнести к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, при условии их соответствия требованиям статьи 252 НК РФ. Таков вывод представителей Минфина России. 

ВЫЧЕТ ПО НДС ПРИ ОПЛАТЕ ПОДРЯДНЫХ РАБОТ ЗА СЧЕТ СУБСИДИЙ И АМОРТИЗАЦИЯ ИМУЩЕСТВА ПОСЛЕ РЕКОНСТРУКЦИИ 

Может ли организация, оплачивающая услуги подрядчиков по реконструкции объектов за счет полученной на эти цели из бюджета субсидии, принять в вычету предъявленный подрядными организациями НДС?  

Ответ на данный вопрос содержится в Письме Минфина России от 11 ноября 2015 г. № 03-07-11/65021. 

Чиновники придерживаются мнения, что суммы НДС, предъявленные подрядными организациями по работам по реконструкции, оплачиваемым за счет субсидий, выделенных из бюджета субъекта Российской Федерации, принимаются к вычету в порядке и на условиях, установленных статьями 171 и 172 НК РФ.  

Особенностей применения вычетов сумм НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым за счет субсидий, выделенных из бюджета субъекта Российской Федерации, налоговым законодательством не установлено. 

Еще один вопрос, который рассмотрен в Письме Минфина России от 11 ноября 2015 года, касается начисления амортизации для целей налога на прибыль по объекту амортизируемого имущества после завершения работ по его реконструкции.

В соответствии с п.3 ст. 256 НК РФ из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства, в частности, находящиеся по решению руководства на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев, за исключением случаев, когда основные средства в процессе реконструкции или модернизации продолжают использоваться налогоплательщиком в деятельности, направленной на получение дохода. 

При этом, согласно п.4 ст.259 НК РФ, начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, в том числе по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации. 

Исходя из анализа вышеуказанных норм, специалисты финансового ведомства делают вывод о том, что начисление амортизации по объекту основных средств, который ранее был исключен из состава амортизируемого имущества в связи с его реконструкцией, продолжается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект снова введен в эксплуатацию.

Мы надеемся, что наши новости были для Вас полезны.  

Приглашаем Вас вступить в нашу группу  http://vk.com/club103663823 На сайте группы по рабочим дням размещается самая интересная информация, которая может пригодиться Вам в работе, включая примеры из аудиторской практики. 

Удачной Вам недели и хороших новостей. Аудиторы ЗАО «Точка опоры».