127 # 2007-05-07 16:51
--->
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности
(введен с 01.01.2003 гл.26.3 Налогового кодекса Российской Федерации в
редакции Федерального закона от 21.07.2005 ?101-ФЗ)
1. Общие положения
В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - Налоговый
кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) (глава 26.3 Налогового кодекса)
является специальным налоговым режимом, применяемым налогоплательщиками в
обязательном порядке со дня его введения в действие на территории
муниципальных районов, городских округов, нормативными правовыми актами
(законами) представительных (законодательных) органов данных муниципальных
образований, в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:
оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых
услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором
услуг населению;
оказания ветеринарных услуг;
оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке
автотранспортных средств;
оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;
оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов,
осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими
на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или)
распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания
таких услуг;
розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью
торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации
торговли. Для целей настоящей главы розничная торговля, осуществляемая через
магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 квадратных метров
по каждому объекту организации торговли, признается видом
предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не
применяется;
розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие
объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также
объекты нестационарной торговой сети;
оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты
организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей
не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного
питания. Для целей настоящей главы оказание услуг общественного питания,
осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью
зала обслуживания посетителей более 150 квадратных метров по каждому объекту
организации общественного питания, признается видом предпринимательской
деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;
оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты
организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;
распространения и (или) размещения наружной рекламы;
распространения и (или) размещения рекламы на автобусах любых типов,
трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах,
полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах;
оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и
предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных
услуг общую площадь спальных помещений не более 500 квадратных метров;
оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование
стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах
торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей.
Конкретные виды деятельности, переведенные на уплату ЕНВД, указаны в
нормативно-правовых актах муниципальных районов Удмуртской Республики и
городских округов.
При этом следует иметь в виду, что налогоплательщики, оказывающие бытовые
услуги как физическим лицам, так и хозяйствующим субъектам, привлекаются к
уплате ЕНВД только в отношении результатов их деятельности по оказанию
бытовых услуг физическим лицам (населению). Доходы, полученные такими
налогоплательщиками от оказания бытовых услуг хозяйствующим субъектам
(организациям и индивидуальным предпринимателям), подлежат налогообложению в
общеустановленном порядке на основе данных раздельного учета доходов и
расходов.
Все остальные услуги, вне зависимости от категорий лиц, которым они
оказываются налогоплательщиками, подлежат переводу на систему
налогообложения в виде ЕНВД на общих основаниях.
Единый налог не применяется в отношении видов предпринимательской
деятельности, указанных выше, в случае осуществления их в рамках договора
простого товарищества (договора о совместной деятельности).
2. Обязанности налогоплательщиков, перешедших на уплату единого налога на
вмененный доход, по уплате иных налогов и сборов
Уплата организациями единого налога предусматривает их освобождение от
обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли,
полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом),
налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для
ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и
единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим
лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым
налогом).
Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает их
освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в
отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности,
облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении
имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности,
облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении
доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым
налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением
предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).
Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками
единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную
стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в
соответствии с главой 21 Налогового кодекса, осуществляемых в рамках
предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением
налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с
Налоговым кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской
Федерации.
Исчисление и уплата иных налогов и сборов осуществляются налогоплательщиками
в соответствии с иными режимами налогообложения.
Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками
единого налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное
страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
3. Учет налогоплательщиками, перешедшими на уплату единого налога на
вмененный доход, результатов своей деятельности
Налогоплательщики обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых
операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с
законодательством Российской Федерации.
При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности,
подлежащих налогообложению ЕНВД в соответствии с настоящей главой, учет
показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому
виду деятельности.
Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской
деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды
предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества,
обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской
деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и
предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики
уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом
учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов
предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению ЕНВД,
осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.
В целях реализации положения главы 26.3 Налогового кодекса
налогоплательщики, осуществляющие одновременно виды предпринимательской
деятельности, облагаемые ЕНВД, и виды предпринимательской деятельности,
подпадающие под действие общеустановленной системы налогообложения,
производят распределение понесенных ими в процессе осуществляемой
предпринимательской деятельности общехозяйственных, общепроизводственных
расходов (общих расходов, связанных с производством и реализацией, общих
внереализационных расходов), а также расходов на оплату труда
пропорционально доле доходов, полученных от каждого вида осуществляемой ими
деятельности в общем объеме доходов, полученных от всех видов деятельности.
4. Понятия, применяемые в главе 26.3 Налогового кодекса
вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика единого
налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно
влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины
единого налога по установленной ставке;
базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на
ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный
вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях,
которая используется для расчета величины вмененного дохода;
корректирующие коэффициенты базовой доходности - коэффициенты, показывающие
степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской
деятельности, облагаемой единым налогом, а именно:
К1 - устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий
изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской
Федерации в предшествующем периоде. Коэффициент-дефлятор определяется и
подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством
Российской Федерации.
В соответствии с приказом Министерства экономического развития и торговли
Российской Федерации от 03.11.2006 ? 359 <Об установлении коэффициента -
дефлятора К1 на 2007 год> (зарегистрирован в Минюсте России 17.11.2006 ?
8492 и опубликован в <Российской газете> от 18.11.2006 ? 260) и с учетом
письма Минфина России от 02.03.2007 ? 03-11-02/62 коэффициент - дефлятор К1,
необходимый для расчета налоговой базы по единому налогу на вмененный доход
в соответствии с главой 26.3 <Система налогообложения в виде единого налога
на вмененный доход для отдельных видов деятельности> Налогового кодекса,
установлен на 2007 год равным 1,241;
К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность
особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе
ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, фактический
период времени осуществления деятельности, величину доходов, особенности
места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля
электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым
способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной
рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых
типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов,
полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для
распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности. Коэффициент
К2 устанавливается решениям представительных органов муниципальных районов,
городских округов.
бытовые услуги - платные услуги, оказываемые физическим лицам (за
исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и
мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским
классификатором услуг населению;
ветеринарные услуги - услуги, оплачиваемые физическими лицами и
организациями по перечню услуг, предусмотренному нормативными правовыми
актами Российской Федерации, а также Общероссийским классификатором услуг
населению.
Розничная торговля
В соответствии со ст. 346.27 Налогового кодекса под розничной торговлей
понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами
(в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на
основе договоров купли-продажи. К данному виду предпринимательской
деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в
подпунктах 6-10 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса, продуктов питания и
напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя,
так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других
объектах организации общественного питания, а также продукции собственного
производства (изготовления).
Кроме того, следует иметь в виду, что к товарам, реализуемым через розничную
торговую сеть, относится также продукция собственного производства.
Вместе с тем необходимо отметить, что деятельность в сфере производства
готовой продукции является самостоятельным видом предпринимательской
деятельности, направленным на извлечение доходов от реализации изготовленной
продукции как через розничную, так и через оптовую торговую сеть.
При этом реализация продукции собственного производства через розничную
торговую сеть является одним из способов извлечения субъектами
предпринимательской деятельности доходов от осуществления деятельности в
сфере производства готовой продукции.
Учитывая, что данный вид предпринимательской деятельности не подпадает под
действие главы 26.3 Налогового кодекса, доходы, извлекаемые субъектами
предпринимательской деятельности от реализации продукции собственного
производства через принадлежащие им (используемые ими) объекты организации
торговли, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке либо, по их
желанию, в порядке и на условиях, предусмотренных главой 26.2 <Упрощенная
система налогообложения> Налогового кодекса.
Если субъекты предпринимательской деятельности, осуществляющие деятельность
в сфере производства продукции, реализуют через принадлежащие им
(используемые ими) объекты организации торговли приобретенные товары (помимо
продукции собственного производства), доходы, извлекаемые ими от реализации
приобретенных товаров, подлежат в установленном порядке обложению ЕНВД по
деятельности в сфере розничной торговли.
В этих целях данные налогоплательщики обязаны вести раздельный учет доходов
и расходов по каждому осуществляемому ими виду предпринимательской
деятельности.
При этом следует иметь в виду, что функциональное деление площади торгового
зала для целей исчисления ЕНВД в вышеуказанных случаях не производится.
Транспортные средства
В целях применения ЕНВД под транспортными средствами следует понимать
автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам
пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили).
К транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и
прицепы-роспуски.
Под количеством эксплуатируемых транспортных средств, следует понимать
количество транспортных средств, находящихся на балансе либо арендованных
налогоплательщиком для осуществления предпринимательской деятельности по
оказанию автотранспортных услуг.
Под физическим показателем <количество автомобилей, используемых для
перевозки пассажиров и грузов> понимается количество автотранспортных
средств (из числа эксплуатируемых), фактически используемых
налогоплательщиками для перевозки пассажиров и грузов в течение налогового
периода по единому налогу.
Таким образом, в целях исчисления ЕНВД в отношении результатов
предпринимательской деятельности, связанной с оказанием автотранспортных
услуг по перевозке пассажиров и грузов, налогоплательщики, осуществляющие
данный вид предпринимательской деятельности, включают в физический
показатель базовой доходности только то количество находящихся в
эксплуатации транспортных средств, которое фактически используется ими для
перевозки пассажиров и грузов в течение налогового периода по единому
налогу.
Транспортные средства (из числа эксплуатируемых), не задействованные
налогоплательщиками по тем или иным объективным причинам (нахождение в
ремонте, прохождение технического осмотра, отсутствие заказов и т.д.) в
осуществляемой ими в течение налогового периода (календарного месяца
налогового периода) деятельности при условии документального подтверждения
данного факта, не учитываются при определении величины физического
показателя базовой доходности, используемого в расчете налоговой базы по
единому налогу на вмененный доход.
5. Объект налогообложения и налоговая база
Объектом налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход
налогоплательщика.
Налоговой базой для исчисления ЕНВД признается величина вмененного дохода,
рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду
предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и
величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
Данные показатели указаны в п.3 статьи 346.29 НК РФ.
Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2.
При определении величины базовой доходности представительные органы
муниципальных районов, городских округов могут корректировать (умножать)
базовую доходность, указанную в пункте 3 статьи 346.29 Налогового кодекса,
на корректирующий коэффициент К2.
Корректирующий коэффициент К2 определяется как произведение установленных
нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных
районов, городских округов значений, учитывающих влияние на результат
предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных статьей 346.27
Налогового кодекса.
При этом в целях учета фактического периода времени осуществления
предпринимательской деятельности значение корректирующего коэффициента К2,
при условии документального подтверждения, учитывающего влияние указанных
факторов на результат предпринимательской деятельности, определяется как
отношение количества календарных дней ведения предпринимательской
деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству
календарных дней в данном календарном месяце налогового периода.
Значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий
налогоплательщиков представительными органами муниципальных районов,
городских округов на календарный год и могут быть установлены в пределах от
0,005 до 1 включительно.
В случае, если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло
изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении
суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в
котором произошло изменение величины физического показателя.
Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена
соответствующая государственная регистрация налогоплательщика,
рассчитывается исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за
месяцем указанной государственной регистрации.
6. Налоговый период
Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал.
7. Налоговая ставка и порядок уплаты налога
ЕНВД исчисляется налогоплательщиками по итогам каждого налогового периода
(квартала) по ставке 15,0 % от исчисленной ими налоговой базы (вмененного
дохода) по формуле:
ЕНВД=ВД * 15,0:100,
где ВД - налоговая база (вмененный доход) за налоговый период (квартал);
15,0:100 - налоговая ставка.
При этом сумма исчисленного за налоговый период ЕНВД уменьшается
налогоплательщиками на сумму уплаченных за этот же период времени страховых
взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в сферах
деятельности, подлежащих обложению ЕНВД, а также на сумму страховых взносов
в виде фиксированных платежей, подлежащих уплате индивидуальными
предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам
пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма ЕНВД не может быть
уменьшена более чем на 50 процентов.
При применении данного положения необходимо иметь в виду следующее.
Налогоплательщики уменьшают (но не более чем на 50 %) сумму исчисленного ими
за налоговый период ЕНВД на сумму исчисленных и уплаченных по всем
основаниям за этот же период времени страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование.
Таким образом, сумма исчисленного за налоговый период ЕНВД подлежит
уменьшению налогоплательщиками только на сумму фактически уплаченных ими (в
пределах суммы исчисленных (подлежащих уплате) за налоговый период) на дату
представления налоговой декларации по единому налогу страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование.
Согласно ст. 346.28 Налогового кодекса налогоплательщики, осуществляющие
виды предпринимательской деятельности, подпадающие под действие системы
налогообложения в виде ЕНВД, обязаны уплачивать ЕНВД по месту осуществления
такой деятельности.
Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде
фиксированных платежей, уплаченных налогоплательщиками - индивидуальными
предпринимателями за свое страхование, учитывается индивидуальными
предпринимателями при исчислении единого налога на вмененный доход по одному
из мест осуществления деятельности (по их выбору) на основании копий
платежных документов, заверенных налоговым органом по месту их жительства.
При этом в целях исключения случаев повторного зачета вышеуказанных сумм
страховых взносов по другим местам осуществления деятельности налоговым
органом, получившим налоговую декларацию по единому налогу на вмененный
доход, в которую включена такая сумма страховых взносов, на копиях
представленных налогоплательщиком платежных документов проставляется отметка
о зачете данной суммы страховых взносов.
Кроме того, в соответствии со ст. 2 Федерального закона от 31.12.2002 ?
190-ФЗ <Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию
граждан, работающих у индивидуальных предпринимателей, применяющих
специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан) (далее -
Закон ? 190-ФЗ) гражданам, работающим по трудовым договорам, заключенным с
индивидуальными предпринимателями, являющимися плательщиками ЕНВД (далее -
работодатели), пособие по временной нетрудоспособности (за исключением
пособий по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на
производстве или профессиональным заболеванием) выплачивается за счет
средств Фонда социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ),
поступающих от единого сельскохозяйственного налога, единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности, единого налога для
организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную
систему налогообложения, - в части суммы пособия, не превышающей за полный
календарный месяц одного минимального размера оплаты труда (МРОТ),
установленного федеральным законом, и за счет средств работодателей - в
части суммы пособия, превышающей 1 МРОТ, установленный федеральным законом.
Таким образом, в целях исчисления ЕНВД под суммой выплаченных работникам
пособий по временной нетрудоспособности следует понимать сумму средств,
израсходованную налогоплательщиком в течение налогового периода (квартала)
на выплату работникам, занятым в сферах деятельности налогоплательщика,
облагаемых единым налогом на вмененный доход, пособий по временной
нетрудоспособности в сумме, превышающей за полный календарный месяц 1 МРОТ,
установленный законодательством Российской Федерации.
Исходя из этого плательщики ЕНВД вступившие в соответствии со ст. 3 Закона ?
190-ФЗ в добровольные правоотношения по обязательному социальному
страхованию работающих у них граждан и осуществляющие в течение налогового
периода по единому налогу выплату таким гражданам пособий по временной
нетрудоспособности полностью за счет средств ФСС РФ, лишаются права на
уменьшение суммы исчисленного ими за соответствующий налоговый период
единого налога на сумму выплаченных за этот же период времени из средств
этого Фонда пособий по временной нетрудоспособности.
По итогам квартала, являющегося налоговым периодом, составляется декларация
и представляется в налоговый орган не позднее 20 числа месяца, следующего за
отчетным кварталом.
Платежные реквизиты для зачисления ЕНВД для Удмуртской Республики:
Получатель: УФК по Удмуртской Республике
ИНН налогового органа: (соответствует месту осуществления деятельности)
КПП налогового органа: (соответствует месту осуществления деятельности)
Банк получателя: ГРКЦ НБ Удмуртской Респ. Банка России г. Ижевск
Расчетный счет: 40101810200000010001; БИК 049401001
Код бюджетной классификации: 1821 05 02000 02 1000 110 <Единый налог на
вмененный доход для отдельных видов деятельности>.
ОКАТО: соответствующего месту осуществления деятельности.
Управление ФНС России по Удмуртской Республике
Источник:
http://www.r18.nalog.ru/document.php?id=152148&topic=www.r18.nalog.ru
<Адреса информационных серверов специализированного оператора системы "КРИПТОПОЧТА":
http://www.c-mail.ru
http://wap.c-mail.ru
Архив Листа - http://subscribe.ru/archive/tax.kript
