Отправляет email-рассылки с помощью сервиса Sendsay

В.Туров: Секреты успешного бизнеса

Рассылка закрыта

При закрытии подписчики были переданы в рассылку "Новости для Вашего кошелька" на которую и рекомендуем вам подписаться.

Вы можете найти рассылки сходной тематики в Каталоге рассылок.

←   Октябрь 2009   →
 1
 2
 3
 4
 5
 6
 7
 8
 9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
Автор
Туров Владимир Викторови

Статистика

938 подписчиков
-1 за неделю
←   Все выпуски   →

ИМУЩЕСТВО


 

НАЛОГОВАЯ БАЗА ДЛЯ ОРГАНИЗАЦИЙ, КОТОРЫЕ СОЗДАНЫ,

ЛИКВИДИРОВАНЫ ИЛИ РЕОРГАНИЗОВАНЫ В ТЕЧЕНИЕ ГОДА

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения (п. 1 ст. 375 НК РФ).

При расчете среднегодовой стоимости имущества во внимание принимается количество месяцев в налоговом периоде (абз. 2 п. 4 ст. 376 НК РФ).

Когда организация ведет деятельность полный календарный год, налоговый период для нее состоит из 12 месяцев, которые и участвуют в расчете (п. 1 ст. 55, п. 1 ст. 379 НК РФ). Если же деятельность началась или окончилась в течение года, то у многих организаций возникает вопрос: из какого количества месяцев нужно рассчитывать налоговую базу? Ведь для вновь созданных (реорганизованных, ликвидированных) в течение года организаций установлен особый порядок определения налогового периода.

Так, согласно п. 2 ст. 55 НК РФ для организации:

  • созданной в течение года до 1 декабря, первый налоговый период начинается со дня ее государственной регистрации и длится до конца данного года;
  • созданной с 1 по 31 декабря, он начинается со дня ее государственной регистрации и длится до конца календарного года, следующего за годом создания.

Для организации, прекратившей деятельность до конца календарного года в результате ликвидации (реорганизации), последний налоговый период заканчивается в день внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ (абз. 1 п. 3 ст. 55 НК РФ, п. 4 ст. 57, п. 8 ст. 63 ГК РФ).

В том случае, когда организация существовала менее календарного года, налоговый период для нее начинается в день ее создания и оканчивается в день ликвидации (реорганизации) (абз. 2 п. 3 ст. 55 НК РФ).

Таким образом, для указанных организаций, по сути, налоговый период может быть как больше, так и меньше 12 месяцев.

Теперь давайте вернемся к содержанию абз. 2 п. 4 ст. 376 НК РФ: какой период нужно учитывать для определения налоговой базы - налоговый период, рассчитанный согласно ст. 55 НК РФ, или равный календарному году (12 месяцам)?

Контролирующие органы рекомендуют рассчитывать среднегодовую стоимость исходя из количества месяцев налогового периода с начала и до конца календарного года, а среднюю - исходя из количества месяцев в отчетном периоде (3 месяца, 6 месяцев, 9 месяцев). При этом остаточную стоимость основных средств в тех месяцах, когда организация еще не существовала, они признают равной нулю (Письма Минфина России от 30.12.2004 N 03-06-01-02/26, от 27.12.2004 N 03-06-01-04/189, от 22.12.2004 N 03-06-01-04/175, ФНС России от 17.02.2005 N ГИ-6-21/136@, УФНС России по г. Москве от 07.06.2008 N 09-14/054957, от 01.04.2008 N 09-14/031191.1, от 01.04.2008 N 09-14/031191).

Обоснование такой позиции следующее:

  • гл. 30 "Налог на имущество организаций" НК РФ не установлен особый порядок расчета среднегодовой стоимости имущества для организаций, созданных (ликвидированных, реорганизованных) в течение года;
  • по своей сути среднегодовая стоимость имущества - это стоимость имущества именно за календарный год, а не за период деятельности организации. Поэтому в расчет нужно брать календарный год - 12 месяцев. Аналогичный подход применяется и в отношении средней стоимости имущества за отчетный период.

Отметим, что данный подход не лишен смысла. Ведь если для расчета среднегодовой (средней) стоимости имущества мы будем учитывать только количество месяцев, когда организация фактически существовала, то среднегодовая (средняя) стоимость такого имущества будет отличаться от такой же стоимости имущества организации, которая осуществляла деятельность в течение всех месяцев налогового (отчетного) периода.

При этом налоговая база для организаций, которые были созданы до 1 декабря и (или) ликвидированы в течение года, будет больше, чем для тех, которые существовали в течение всего года. А среднегодовая стоимость имущества для организаций, созданных в период с 1 по 31 декабря, составит меньшую величину, чем для налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в течение всего года.

Арбитражные суды придерживаются такого же мнения: рассчитывать среднегодовую стоимость необходимо именно исходя из 12 месяцев (Постановления ФАС Поволжского округа от 29.04.2008 N А57-14007/06-45, ФАС Северо-Западного округа от 28.07.2005 N А05-2296/05-10, ФАС Центрального округа от 26.05.2005 N А09-188/05-29).

Таким образом, налоговая база как за налоговый, так и за отчетные периоды для вновь созданных (реорганизованных, ликвидированных) в течение года организаций рассчитывается в общем порядке.

 

НАЛОГОВЫЙ И ОТЧЕТНЫЕ ПЕРИОДЫ

Налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год (п. 1 ст. 379 НК РФ). По его окончании определяется налоговая база за истекший год и исчисляется сумма налога к уплате в бюджет (п. 1 ст. 55 НК РФ).

Кроме того, по итогам налогового периода налогоплательщики должны подать налоговую декларацию (п. 1 ст. 386 НК РФ).

Налоговый период может состоять из отчетных периодов - I квартала, полугодия и 9 месяцев календарного года. Право решать, будет ли налоговый период включать в себя отчетные периоды, предоставлено законодательным органам субъектов РФ (п. п. 2, 3 ст. 379 НК РФ).

Если в региональном законе о налоге на имущество установлено, что отчетных периодов нет, то все налогоплательщики данного субъекта РФ уплачивают налог только по итогам налогового периода.

По окончании отчетных периодов налогоплательщики подводят промежуточные итоги, исчисляют и уплачивают авансовые платежи. Помимо этого они представляют налоговый расчет по авансовым платежам (п. 1 ст. 386 НК РФ).

Отметим, что субъекты РФ могут установить отчетные периоды, но предусмотреть, что по их итогам отдельные категории налогоплательщиков вправе не исчислять и не уплачивать авансовые платежи (п. 6 ст. 382 НК РФ).

 

 ПЕРВЫЙ НАЛОГОВЫЙ (ОТЧЕТНЫЙ) ПЕРИОД

ДЛЯ ВНОВЬ СОЗДАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

Организация может быть создана в течение календарного года, например в марте, июне, декабре и т.д.

В этом случае возникает вопрос, какой налоговый период по налогу на имущество для нее будет являться первым.

По общему правилу для вновь созданных организаций налоговым периодом является (п. п. 1, 2 ст. 55 НК РФ):

  • период со дня создания организации (дня ее государственной регистрации) и до конца этого календарного года, если организация создана до 1 декабря;
  • период со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания, если организация создана в период с 1 по 31 декабря.

В то же время для таких организаций существуют особенности расчета налоговой базы (базы для расчета авансовых платежей). В частности, при определении среднегодовой стоимости имущества необходимо принимать во внимание период с самого начала календарного года и до его окончания. А среднюю стоимость имущества за отчетный период рассчитывают исходя из количества месяцев с начала календарного года до конца отчетного периода (квартала, полугодия, 9 месяцев). Таким образом, исчислять налоговую базу за год нужно исходя из 12 месяцев, за отчетный период - исходя из 3 месяцев, 6 месяцев, 9 месяцев соответствующего периода, а не из количества месяцев, фактически прошедших за период работы организации.

Особенности исчисления налога на имущество имеют также организации, созданные в декабре.

Напомним, что для таких организаций налоговым является период с даты их создания до конца следующего года (п. 2 ст. 55 НК РФ). Однако согласно разъяснениям контролирующих органов этим организациям необходимо рассчитать налоговую базу и сдать декларацию по налогу на имущество за тот год, в котором они были созданы. Причем база рассчитывается исходя из 12 месяцев данного календарного года. А в тех месяцах, когда организация еще не существовала, налоговая база равна нулю (см. Письма Минфина России от 30.12.2004 N 03-06-01-02/26, ФНС России от 17.02.2005 N ГИ-6-21/136@).

Эта позиция основана на том, что в противном случае налогоплательщик не сможет заполнить налоговую декларацию за период с 1 декабря одного года по 31 декабря следующего года. Ведь в разд. 2 налоговой декларации по налогу на имущество организаций надо указать остаточную стоимость основных средств на 1 января, 1 февраля... 1 и 31 декабря одного года соответственно (пп. 3 п. 5.3 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций, утвержденного Приказом Минфина России от 20.02.2008 N 27н).

                     

                                  ПОСЛЕДНИЙ НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД ДЛЯ ЛИКВИДИРОВАННОЙ

(РЕОРГАНИЗОВАННОЙ) ОРГАНИЗАЦИИ

 Организации могут прекратить свою деятельность в результате реорганизации или ликвидации (ст. ст. 57 и 61 ГК РФ).

По общему правилу последний налоговый период для налогоплательщиков, которые перестают существовать, заканчивается в день внесения записи об этом в ЕГРЮЛ (п. 3 ст. 55 НК РФ, п. 4 ст. 57, п. 8 ст. 63 ГК РФ).

Это означает, что они должны определить налоговую базу, исчислить и уплатить налог, а также представить налоговую декларацию за данный налоговый период (п. 1 ст. 55, п. 1 ст. 386 НК РФ).

 Обратим ваше внимание на то, что такие налогоплательщики применяют особый порядок исчисления налоговой базы. Они рассчитывают среднегодовую стоимость имущества исходя из количества месяцев в календарном году (12), а не из количества месяцев, когда организация фактически существовала (п. 4 ст. 376 НК РФ). Такой позиции придерживаются контролирующие органы (см. Письма Минфина России от 30.12.2004 N 03-06-01-02/26, от 27.12.2004 N 03-06-01-04/189, ФНС России от 17.02.2005 N ГИ-6-21/136@, УФНС России по г. Москве от 07.06.2008 N 09-14/054957).

Воронина Н.И. - специалист по налогообложению ЮК "Туров и партнеры"

 
Наша статья помогла Вам решить Ваши проблемы?

Напишите нам об этом sales@legalbis.ru.

Поделитесь с нами Вашим успехом!

И помните, друзья, не решаемых проблем не бывает! И если возникла сложная ситуация с уплатой налогов, есть претензии со стороны государства, если у Вас большая налоговая нагрузка, то обратитесь  к нам. Мы поможем Вам и Вашему бизнесу! Звоните прямо сейчас 8-495-517-32-77, 8-926-535-91-91.

С перечнем наших услуг и семинаров Вы можете ознакомиться на нашем сайте www.legalbis.ru

В избранное