Отправляет email-рассылки с помощью сервиса Sendsay

Практика аудитора: вопросы налогообложения

Рассылка закрыта

При закрытии подписчики были переданы в рассылку "Блог Александры Листерман" на которую и рекомендуем вам подписаться.

Вы можете найти рассылки сходной тематики в Каталоге рассылок.

←   Февраль 2010   →
 1
 2
 3
 4
 5
 6
 7
 8
 9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
Автор
Александра Листерман

Статистика

2.841 подписчиков
-2 за неделю
←   Все выпуски   →

Практика аудитора: вопросы налогообложения



Аудиторская фирма «БНК»
Бухгалтерские и налоговые консультации		 Более подробную информацию по интересующим вас вопросам вы можете получить:
  • на нашем сайте - www.bnk-group.ru
  • по электронной почте - info@bnk-group.ru
  • ICQ-консультант - 455371272, 418988735
  • по телефонам:
    • аудит, бухучет, кадровый учет
      (495) 585-54-91
    • юридические услуги, регистрация, лицензирование
      (495) 543-86-66




Практика аудитора: вопросы налогообложения

В Вашей организации работает самый лучший главный бухгалтер и самый грамотный юрист?!
Мы готовы подтвердить это всем Вашим контрагентам, проведя аудит и выдав аудиторское заключение!
Звоните прямо сейчас 8 (495) 585-54-91!!!

Вопрос: Бывает, что во время камеральной налоговой  проверки декларации по налогу НДС  налоговые органы могут потребовать предоставить книги покупок и продаж, чтобы подтвердить правомерность налоговых вычетов. Законно ли данное требование?


Ответ: 

Согласно ст. 172 НК РФ во время проведения налоговой проверки по налогу на добавленную стоимость, где заявлено право на возмещения налога, налоговые органы  могут истребовать документы, подтверждающие налоговый вычет. Порядок предоставления документов для обоснования налоговых вычетов указан в п. 8 ст. 88 НК РФ, к таким документам относятся: счета-фактуры; накладные, акты, являющиеся доказательством предоставления работ (услуг) или имущественных прав; платежные документы.

Что касается нашего вопроса, то согласно ст. 172 НК РФ; пп. 7, 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914,  книга покупок предназначены для регистрации счетов-фактур и не должны относиться к документам, подтверждающим право налогового вычета. Следовательно, соответствуя п. 7 ст. 88 НК РФ налоговые органы не могут истребовать книги покупок и продаж при налоговой проверке. Но следует иметь в виду, что согласно  п. 1 ст. 126 НК РФ, при отказе предоставления книг налоговая инспекция может наложить штраф за непредставление, а также отказать в вычете НДС.

Что касается судебной практики, то здесь суды имеют различную  точку зрения. Большинство судей  считают, что привлекать налогоплательщика к ответственности за отказ предоставить книгу, не обоснованно, на основании Постановления ФАС МО от 28.08.2008 N КА-А40/8044-08; от 24.06.2008 N КА-А40/3059-08; ФАС ПО от 15.08.2008 N А65-29899/07; ФАС ЦО от 16.06.2009 N А48-5011/07-2-17. А отказать в вычете неправомерно на основании Постановления ФАС СЗО от 16.12.2008 N А21-1658/2008; ФАС ПО от 02.06.2009 N А65-11595/2008. Но есть часть судей, которые считают, что при вынесении решения об обоснованности налогового вычета налоговый орган имеет право истребовать любые документы, являющиеся доказательной базой,  да обоснованности налогового вычета. К числу таких документов можно относить и книги покупок и продаж, а не только документы, перечисленные в ст. 172 НК РФ. Свое мнение они обосновывают тем, что книги являются документами налогового учета и используются при составлении декларации по НДС, согласно пп.7 и 16 Правил ведения журналов учета. Следовательно, при проведении камеральной проверки, налоговые органы могут истребовать книги покупок и продаж, ссылаясь на Постановление ФАС ПО от 18.12.2008 N А55-8651/2008, а так же наложить штраф на налогоплательщика согласно Постановлению ФАС МО от 29.07.2008 N КА-А40/6370-08, если книги не предоставлены. 

Таким образом, по закону в налоговую инспекцию  книгу покупок и продаж можно не предоставлять, но в этом случае нужно быть готовым к судебному разбирательству и дабы избежать проблем, проще книги покупок и продаж предоставить в налоговый орган для проверки.

Вопрос:

В некоторых  договорах с контрагентами по оказанию работ (услуг) предусматривается компенсация за несвоевременную оплату, так называемая неустойка. Данное право предусматривается п. 1 ст. 330 ГК РФ. Например, это может быть 0,5% от суммы просрочки за каждый день.

Вопрос возникает  в том, как же бухгалтеру рассчитывать неустойку? Как брать просроченную сумму с учетом налога НДС? Надо ли от полученной суммы неустойки платить НДС в бюджет?



Ответ: 

Расчет  суммы неустойки.

Сумму просроченного  платежа надо брать с учетом налога на добавленную стоимость. Объясняем почему:

Неустойка –  это способ обеспечения обязательства, а так же это мера ответственности  за нарушение этого обязательства. Неустойка должна компенсировать пострадавшие интересы кредитора, согласно ст. 330, п. 1 ст. 394 ГК РФ. Продавец, являясь кредитором, должен получить в срок  полную сумму от покупателя, сумма уже включает в себя НДС и это не должно уменьшить сумму неустойки, согласно Постановления Президиума ВАС РФ от 22.09.2009 N 5451/09. Обязанность продавца по уплате налога в бюджет не связана с получением денег от покупателя.

Налог на добавленную  стоимость считается   «по отгрузке», следовательно, сразу после реализации товара продавец должен включить эту сумму в расчетную базу НДС, это значит, что покупатель, просрочивший оплату, задерживает деньги, принадлежащие продавцу.

Отсюда вывод, что при расчете неустойки  справедливо брать всю сумму, которую покупатель своевременно не уплатил, эту сумму умножаем на процент, установленный в договоре и на количество дней просрочки. 

Начисление НДС с неустойки.

В соответствии с  п. 4 ст. 164 НК РФ считается, что с полученной от покупателя суммы неустойки в качестве налога нужно заплатить по стандартной ставке 18/118 или 10/110. Согласно пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ и Письма УФНС России по г. Москве от 28.04.2009 N 16-15/41799 неустойка приравнивается к суммам, «связанным с оплатой реализованных товаров». Такого же мнения придерживается Минфин в Письме от 11.09.2009 N 03-07-11/222, от 16.04.2009 N 03-07-11/107.

В арбитражной  судебной практике, а так же по мнению и ВАС РФ  начислять по полученной неустойки НДС не нужно, потому что неустойка, как мы уже говорили, является санкцией за неисполнение обязательств, эта сумма не увеличивает цену товара, а так же не является частью этой цены. (Постановление Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 N 11144/07; Постановления ФАС ЦО от 16.09.2008 N А54-3386/2006-С21, от 23.04.2008 N А08-4124/07-22; ФАС УО от 16.02.2009 N Ф09-464/09-СЗ).

Отметим, что на НДС со штрафов, пеней, неустоек, полученных покупателями от поставщиков, налоговики не претендуют, потому что установить связь этих сумм с оплатой очень сложно. Об этом говорится в Письме Минфина России от 10.10.2007 N 03-07-11/475; Письме УФНС России по г. Москве от 07.02.2008 N 19-11/11309.

Вывод: Неустойку  нужно считать со всей суммы просроченных платежей. НДС с полученных от покупателей сумм неустойки за просрочку оплаты нужно платить в бюджет иначе налоговые органы доначислят налог, пени и штраф, но скорее всего в суде вы докажете свою позицию, так что здесь вы вправе выбирать что проще заплатить в бюджет или прибегнуть с судебным разбирательствам.

Вопрос: При экспорте товара в Республику Беларусь ведется отдельный  учет по НДС. Можно ли в этом случае применять нормы п. 4 ст. 170 НК РФ, то есть 5 % от общей величины совокупных расходов на производство?


Ответ: 

В данном случае вести раздельно учет по НДС просто необходимо, так как реализация товара на экспорт в Белоруссию облагается нулевой ставкой НДС, а значит и вычет налога по расходам, относимых  к этим операциям так следует применять в особом порядке.

В Налоговом  кодексе нет определенного пункта, где бы разъяснялся порядок ведения  раздельного учета при подобных экспортных операциях. В п. 10 ст. 165 НК РФ говорится, что порядок определения  НДС, который относится к экспортным отгрузкам, должен устанавливаться учетной политикой предприятия.

В большинстве  организаций в учетной политике прописывается алгоритм распределения  НДС, установленный кодексом для  фирм, которые осуществляют облагаемые и необлагаемые операции НДС. Данный алгоритм прописан в п.4ст. 170 НК РФ. Налоговики не против таких действий, поскольку они не противоречат законодательству.

Следует принять  к сведению, что п. 4 ст. 170 НК РФ есть положение, позволяющее весь «входной»  НДС принимать к вычету, если доля расходов, относимых к необлагаемым операциям меньше 5%. Данное положение экспортерам применять все же не стоит, потому что право «не вести раздельный учет» установлено для налогоплательщиков, совершающих операции как налогооблагаемые так и не облагаемые НДС. Этого же мнения придерживаются чиновники и налоговики.

В судебной практике имеются случаи, когда экспортеры доказывали возможность применения положения о 5%, доказательством может служить, например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.03.2006 по делу № А42-2392/2005. Но гарантий, что в другом случае будет вынесено положительное решение никто не даст, а то что применение 5% барьера придется оспаривать в суде перед налоговиками не вызывает сомнений.

Так что логично  и правильно положение п. 4 ст. 170 НК РФ о 5 % не применять.

Поучаствуйте в нашем опросе. Ваше мнение очень важно для нас!

В какой момент я обращусь в аудиторскую фирму?
Обязательный аудит в силу закона: через сайт письмом
Инициативный аудит: через сайт письмом
Необходимы разовые или постоянные консультации специалистов: через сайт письмом
Необходимо ведение бухгалтерского учета: через сайт письмом
Необходимо заполнить декларацию 3-НДФЛ: через сайт письмом

До встречи в следующем выпуске!

Компания "БНК груп" c 2005 года успешно осуществляет консалтинговую деятельность в сфере бухгалтерского учета и аудита.

В рассылке публикуются ответы на вопросы, присланные к нам на сайт за последнюю неделю.

Рассылка будет полезна руководителям и главным бухгалтерам организаций, работникам финансовых и экономических служб.

Еженедельно Вы будете получать необходимую информацию о наиболее актуальных вопросах налогообложения, аудита, бухгалтерского учета и отчетности некоммерческих и коммерческих организаций.

Накопленный опыт позволяет нам решать практически любые сложные задачи, оптимизировать затраты на ведение бухгалтерского учета и аудита. Мы предоставляем услуги компаниям различных организационно-правовой формы, применяющих разные системы налогообложения. Имеем большой опыт в работе с некоммерческими организациями.

Все предлагают типовой перечень аудиторских услуг, а мы задаем вопрос - ЧТО сегодня нужно ВАМ? Мы готовы оказать индивидуальную помощь каждому клиенту!
В избранное