• на нашем сайте - www.bnk-group.ru
• по электронной почте - info@bnk-group.ru
• ICQ-консультант - 455371272, 418988735
• по телефонам:
  • аудит, бухучет, кадровый учет
    (495) 585-54-91
  • юридические услуги, регистрация, лицензирование
    (495) 543-86-66

Общество с ограниченной ответственностью было реорганизовано путем преобразования в ЗАО. До преобразования общество применяло упрощенную систему налогообложения. Может ли ЗАО применять «упрощенку» как правопреемник или на него распространяется порядок перехода на УСН, предусмотренный для вновь созданных организаций?

Ответ

Согласно ст. 51 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» общество может быть добровольно реорганизовано в порядке, предусмотренном данным Федеральным законом. Реорганизация общества может быть осуществлена в форме слияния, присоединения, разделения, выделения и преобразования.

В данном случае реорганизация проведена путем преобразования. Общество считается реорганизованным с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица, которая осуществляется в порядке, установленном федеральными законами.

Данная норма прописана также в пункте 1 статьи 16 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», где сказано, что реорганизация юридического лица в форме преобразования считается завершенной с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица, а преобразованное юридическое лицо с этого момента считается прекратившим свою деятельность.

Исходя из пункта 5 статьи 58 Гражданского кодекса Российской Федерации при преобразовании юридического лица в виде изменения организационно-правовой формы (например из ООО в ЗАО) к вновь возникшему юридическому лицу переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с передаточным актом.

Порядок применения упрощенной системы налогообложения установлены статьей 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации «Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения».

Так как при преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида (изменении организационно-правовой формы) возникает новое юридическое лицо (в данном случае ЗАО), на него распространяется порядок перехода на упрощенную систему налогообложения как и на вновь созданные организации, который предусмотрен пунктом 2 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ. Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе. В заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения, нужно указать выбранный объект налогообложения («доходы» или «доходы, уменьшенные на величину расходов»).

В этом случае организация и индивидуальный предприниматель вправе применять «упрощенку» с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

Таким образом, общество с ограниченной ответственностью, реорганизованное путем преобразования в закрытое акционерное общество, до указанной реорганизации применявшее упрощенную систему налогообложения, должно осуществить переход на данный специальный налоговый режим в порядке, установленном пунктом 2 статьи 346.13 Кодекса, т.е. по правилам, касающимся вновь созданных организаций (подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе).

Бухгалтер в текущем налоговом периоде выявил ошибки, допущенные при исчислении налога на прибыль за прошлые налоговые периоды. Правильно ли в данном случае провести перерасчет и представить в налоговый орган уточненную декларацию по налогу на прибыль и каков порядок отражения в бухгалтерском учете суммы перерасчета по налогу на прибыль за прошлые налоговые периоды?

Порядок внесения изменений в налоговую декларацию установлен положениями статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации.

На основании пункта 1 указанной статьи при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.

В соответствии с абзацем 2 пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговой базы у суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете суммы перерасчета по налогу на прибыль за прошлые налоговые периоды.

В случае выявления организацией-налогоплательщиком в текущем отчетном периоде (после утверждения годовой бухгалтерской отчетности) неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году, прибыль (убыток) прошлых лет, выявленная в отчетном году, включается в прочие доходы (расходы) отчетного года (Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденные Приказом Минфина России от 22.07.2003 года № 67н, Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 года № 32н, Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 года № 33н).

Начисленные суммы налога на прибыль и суммы перерасчетов по этому налогу, а также суммы налоговых санкций и пени отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки» на основании Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 года № 94н.

При составлении годовой бухгалтерской отчетности и закрытии года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается.

Сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается заключительной проводкой со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (убыток)».

Таким образом, ошибки, допущенные при исчислении налога на прибыль, относящиеся к прошлым налоговым периодам, выявленные в текущем отчетном налоговом периоде, влекут за собой перерасчет налоговой базы за предыдущие налоговые отчетные периоды и представление в налоговые органы уточненной декларации по налогу на прибыль организаций.

В бухгалтерском учете прибыль (убыток) прошлых лет, выявленная в отчетном году, включается в прочие доходы (расходы) отчетного года.

Начисленные суммы налога на прибыль, суммы перерасчетов по этому налогу, а также суммы причитающихся налоговых санкций отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки».

Организация-лизингодатель применяет УСН. Объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов. По договору лизинга уплата лизинговых платежей происходит ежеквартально (равномерно включена выкупная стоимость). Также один раз в год происходит уплата вознаграждения лизингодателю. По окончании договора и уплаты всех лизинговых платежей предмет лизинга передается лизингополучателю. Как правильно лизингодателю учесть расходы на покупку предмета лизинга, и учитываются ли лизинговые платежи по договору в составе доходов в целях исчисления единого налога по УСН?

Ответ

Ведение учета материальных ценностей, приобретенных для предоставления за плату во временное пользование предусмотрено Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н. Данный учет ведется по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

На основании пункта 3 статьи 4 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и подпункта 16 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса организации, применяющие «упрощенку», обязаны вести учет основных средств в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете.

Согласно подпункта 1 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации при определении объекта налогообложения налогоплательщики, применяющие УСН, могут уменьшать полученные доходы на сумму расходов на приобретение сооружение и изготовление основных средств.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ материальные расходы, осуществляемые организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, должны соответствовать критериям, указанным в статье 254 НК.

Статьей 254 НК РФ расходы по приобретению организациями-лизингодателями предметов лизинга не предусмотрены.

На основании подпункта 23 пункта 1 ст. 346.16 Налогового кодекса, если договором лизинга предусматривается переход права собственности на предмет лизинга от лизингодателя к лизингополучателю, то расходы по приобретению предмета лизинга могут быть учтены организациями-лизингодателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в отчетном периоде перехода права собственности и получения дохода от лизингополучателя.

Понятие лизинговых платежей дает пункт 1 статьи 28 Федерального закона от 29.10.1998 года № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)». По данному закону под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входят возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.

Организации, применяющие УСН, должны включать в состав доходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по налогу, доходы от реализации и внереализационные доходы. Определение данных доходов устанавливается положениями статей 249 и 250 Налогового кодекса.

На основании статьи 249 доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Т.е., организации-лизингодатели, применяющие упрощенную систему налогообложения, вне зависимости от выбранного объекта налогообложения определяют сумму лизинговых платежей, полученных по договору лизинга, по правилам статьи 249 НК исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные услуги.

Таким образом, в доходах при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения должна учитываться вся сумма лизинговых платежей, в которую включаются: затраты лизингодателя, связанные с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, затраты, связанные с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также комиссия (вознаграждение) лизингодателя.