Если Вы хотите обсудить проблемы, затронутые нашей рассылкой, высказать свое мнение, то это можно сделать на нашем форуме "Налоговое право". Вы можете ознакомиться со специальной " Темой-оглавлением", где все обсуждения разбиты по видам налогов и главам НК РФ
Эффективная защита налогоплательщика
Позиция налогового органа:
Налоговый орган считает, что, если вследствие реорганизации образовалось
новое предприятие, то не может применять регрессивную ставку ЕСН.
Позиция налогоплательщика:
Если толковать нормы статей 50, 55 НК РФ
ограничительно, то получается, что к правопреемнику может
перейти только сформировавшаяся обязанность по уплате
налога. Тем не менее, общая часть НК РФ не учитывает, что у
налогоплательщика могут возникать иные права из налоговых
правоотношений. Например, право возместить излишне
уплаченный налог, право на вычет по НДС, право на отсрочку
по уплате налога, право на применение регрессивной шкалы.
Очевидно, что лишение таких прав только в силу самого факта
наличия реорганизации не может расцениваться как
соразмерное.
Права и свободы человека и гражданина могут быть ограничены
федеральным законом только в той мере, в какой это
необходимо в целях защиты основ конституционного строя,
нравственности, здоровья, прав и законных интересов других
лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства
(пункт 3 статьи 55 Конституции РФ). Правопреемство только
обязанностей, а не прав и обязанностей не имеет никакого
экономического основания и цели в смысле статьи 55
Конституции РФ.
Право на применение регрессивной шкалы неразрывно связано с
самой обязанностью уплачивать налоги, поскольку напрямую
влияет на сумму налога, уплачиваемую в бюджет.
Пункт 2 статьи 241 НК РФ устанавливает, что право на
применение регрессивной шкалы возникает случае, если на
момент уплаты авансовых платежей по налогу
налогоплательщиками, указанными в подпункте 1 пункта 1
статьи 235 НК РФ, накопленная с начала года величина
налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная
на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде,
составляет сумму более 2 500 рублей. Как видно, в данном
случае прямо указывается на накопление выплат работникам с
начала календарного года.
На наш взгляд, данное ограничение не имеет под собой
никакого экономического основания (пункт 3 статьи 3 НК РФ).
Также в рассматриваемом случае не может, на наш взгляд,
служить основанием, что налоговые органы не смогут проверить
достоверность сведений о накопленных с начала года выплатах
работникам. Мы исходим из следующего:
При изменении подведомственности (подчиненности)
организации, а равно при ее реорганизации (слиянии,
присоединении, разделении, выделении, преобразовании)
трудовые отношения с согласия работника продолжаются (статья
75 Трудового Кодекса). То есть не заключается новый договор,
а продолжаются те трудовые отношения, которые возникли до
реорганизации и, соответственно, у реорганизованной
организации есть все данные для правильного добросовестного
расчета права на применение регрессивной шкалы.
В Постановлении Конституционного Суда РФ от 18 февраля 2000
г. № 3-П отмечалось, законодатель, определяя средства и
способы защиты государственных интересов, должен
использовать лишь те из них, которые для конкретной
правоприменительной ситуации исключают возможность
несоразмерного ограничения прав и свобод человека и
гражданина; при допустимости ограничения того или иного
права в соответствии с конституционно одобряемыми целями
государство должно использовать не чрезмерные, а только
необходимые и строго обусловленные этими целями меры;
публичные интересы, перечисленные в статье 55 (часть 3)
Конституции Российской Федерации, могут оправдывать правовые
ограничения прав и свобод, только если такие ограничения
адекватны социально необходимому результату; цели одной
только рациональной организации деятельности органов власти
не могут служить основанием для ограничения прав и свобод.
На наш взгляд, в данном случае рассматриваемое ограничение
не преследует каких-либо целей защиты основ конституционного
строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов
других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности
государства, а является лишь инструментом в искусственном
увеличении налогового бремени.
Неудобство расчета, с точки зрения налогового органа, права
на применение регрессивной не может быть причиной
ограничения прав субъектов налоговых правоотношений.
Если Вы хотите, чтобы мы
разместили информацию о Вашем семинаре, пишите
нам
Практика по налоговым спорам с
26 июня по 30 июня
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 17 мая 2007 года Дело N
Ф03-А51/07-2/1059
Фактическое местонахождение организации-поставщика не известно, адресованная
ей корреспонденция возвращается с отметкой почты "на учете не состоит" и с
истечением срока хранения. Таким образом, спорные счета-фактуры не
соответствуют требованиям пункта 5 статьи 169 НК РФ.
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 18 мая 2007 года Дело N
Ф03-А73/07-2/1347
Доходы, извлекаемые налогоплательщиком от осуществления торговли по
каталогам, как правильно указано судом апелляционной инстанции, подлежат
обложению единым налогом на вмененный доход, при исчислении которого
физическим показателем, характеризующим данный вид деятельности, является "торговое
место".
Постановление ФАС Московского округа от 27.04.2007, 04.05.2007 N
КА-А40/3200-07 по делу N А40-62061/06-151-354
Заявление о признании недействительным решения налогового органа о
привлечении к налоговой ответственности за неполное перечисление сумм налога,
подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, удовлетворено
правомерно, так как заявитель подтвердил выплату дохода иностранной
организации, которая находится в Республике Кипр, с которой имеется
международный договор, регулирующий вопросы налогообложения.
Постановление ФАС Московского округа от 28.04.2007, 08.05.2007 N
КА-А40/3340-07 по делу N А40-45856/05-126-201
В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ взыскание налога с организации
осуществляется на основании вступившего в законную силу решения суда, если
обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом
юридической квалификации сделок, заключенных налогоплательщиком с третьими
лицами, юридической квалификации статуса и характера деятельности
налогоплательщика.
Постановление ФАС Московского округа от 28.04.2007 N КА-А40/3347-07 по
делу N А40-48478/06-139-192
В силу положений ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса
Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской
Федерации по налогам и сборам" N 58-ФЗ, начиная с 01.01.2002 у заявителя
возникло право при исчислении налоговой базы переходного периода по налогу
на прибыль не включать в состав внереализационных доходов по состоянию на
01.01.2002 положительную курсовую разницу по ценным бумагам, номинированным
в иностранной валюте.
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 29 мая 2007 года Дело N
А43-24192/2006-6-569
Налоговый орган не представил в суд бесспорных доказательств, подтверждающих
отсутствие на соответствующем рынке сделок по идентичным услугам, отсутствия
предложения на этом рынке услуг, а также невозможности определения
соответствующих цен ввиду отсутствия или недоступности информационных
источников для определения рыночной цены.
Определение Конституционного Суда РФ от 20.03.2007 N 200-О-О
"Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества
"Славнефть-Мегионнефтегазгеология" на нарушение конституционных прав и
свобод частью 2 статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской
Федерации"
Проект Информационного письма ВАС РФ
О некоторых вопросах, связанных с применением положений о расчете сумм
налога, подлежащих уплате индивидуальными предпринимателями, применяющими
упрощенную систему налогообложения или систему налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 30 мая 2007 года Дело N
А82-17942/2005-28
Из содержания нормы ст. 46 НК РФ следует, что сроки установлены только для
принятия решения о взыскании задолженности по уплате налогов. Кодекс не
предусматривает однократности выставления инкассовых поручений и обязанности
принятия налоговым органом решения о взыскании налога в случае замены
инкассового поручения по причинам смены реквизитов или закрытия счета в
банке.
Постановление Президиума ВАС РФ от 08.05.2007 N 15162/06 по делу N
А27-2746/2006-6
Бездействие налогоплательщика, выразившееся в непринятии мер для погашения
возникшей недоимки при наличии необходимых для этого денежных средств, не
образует состава правонарушения, предусмотренного ст. 122 НК РФ. В данном
случае налоговый орган вправе применить способы обеспечения исполнения
обязанности по уплате налогов и сборов, предусмотренные ст. 72 НК РФ, а
также взыскать налог принудительно в соответствии со ст. ст. 46, 47 НК РФ.
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 4 июня 2007 года Дело N
А39-4858/2006
Суд оценил представленный Инспекцией в материалы дела реестр на отправку
корреспонденции от 10.07.2006 и установил, что из его содержания невозможно
определить какой документ направлялся налоговым органом в адрес Общества.
Доказательства вручения (направления) указанного требования
налогоплательщику отсутствуют.
Постановление Президиума ВАС РФ от 15.05.2007 N 485/07 по делу N
А29-11486/04а
Налоговый кодекс РФ не ставит применение налоговых вычетов по приобретенным
(ввезенным) основным средствам в зависимость от использования этого
оборудования для осуществления операций, признаваемых объектами обложения
налогом на добавленную стоимость.
Постановление Президиума ВАС РФ от 15.05.2007 N 543/07 по делу N
А67-3952/06
В удовлетворении заявления в части признания недействительными отдельных
положений решения налогового органа отказано, поскольку налогоплательщик
обязан правильно исчислять и своевременно уплачивать законно установленные
налоги и сборы; данные, приведенные налогоплательщиком в налоговых
декларациях, должны быть достоверными, а штраф, определенный ст. 119 НК РФ,
необходимо исчислять исходя из подлежащей уплате в бюджет суммы налога, а не
из указанной налогоплательщиком ошибочно.
Постановление ФАС Московского округа от 24.04.2007, 02.05.2007 N
КА-А40/3051-07 по делу N А40-54121/06-115-326
Заявление о признании недействительным решения налогового органа о
доначислении НДС удовлетворено правомерно, так как довод налогового органа о
невозможности возмещения НДС из-за того, что поставщики заявителя применяют
упрощенную систему налогообложения и не признаются плательщиками НДС,
является необоснованным, поскольку счета-фактуры и накладные они предъявляют
с учетом НДС - 18 процентов и выступают в роли комиссионеров на основании
договоров комиссии.
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 25 апреля 2007 г. Дело N
А19-23368/06-20-Ф02-2124/07
Суд, исследовав выставленные в адрес общества счета-фактуры, установил, что
указанные в них адреса продавцов и грузоотправителей соответствуют адресам,
указанным в учредительных документах и выписке из Единого государственного
реестра юридических лиц, и сделал правильный вывод о том, что указанные
счета-фактуры соответствуют требованиям, установленным пунктом 5 статьи 169
НК РФ.
