Новости налогообложения и бухучета от ИД "Налоговый вестник"

Добрый день, коллеги! Вас приветствует служба рассылки ИД "Налоговый вестник"

Официальные документы

Федеральный закон от 02.01.2000 N 38-ФЗ

О внесении изменений и дополнений в Порядок уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд Российской Федерации (России)

Принят Государственной Думой 1 декабря 1999 года
Одобрен Советом Федерации 23 декабря 1999 года

Статья 1. Внести в Порядок уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд Российской Федерации (России), утвержденный Постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 27 декабря 1991 года N 2122-1 "Вопросы Пенсионного фонда Российской Федерации (России)" (Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР, 1992, N 5, ст. 180; Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации, 1993, N 8, ст. 293; Собрание законодательства Российской Федерации, 1997, N 19, ст. 2188), следующие изменения и дополнения:

1. В пункте 2:

в абзаце первом слова "осуществляющие прием на работу по трудовому договору," заменить словами "осуществляющие прием на работу по трудовому договору (контракту), заключающие договоры гражданско-правового характера, предметом которых являются выполнение работ и оказание услуг, авторские договоры,";

абзац второй исключить;

дополнить абзацами вторым - пятнадцатым следующего содержания:

"Плательщики страховых взносов обязаны зарегистрироваться в соответствующих органах Пенсионного фонда Российской Федерации, а до завершения формирования этих органов - у уполномоченных Пенсионного фонда Российской Федерации в районах и городах в течение 30 дней:

работодатели из числа юридических лиц, в том числе международные организации, осуществляющие свою деятельность и зарегистрированные в качестве юридических лиц на территории Российской Федерации, в отношении граждан, имеющих право на государственное пенсионное обеспечение в соответствии с Законом Российской Федерации "О государственных пенсиях в Российской Федерации", а также коллегии адвокатов - со дня государственной регистрации юридического лица по месту его нахождения, если иное не предусмотрено международным договором Российской Федерации;

родовые, семейные общины коренных малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования, - со дня их государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации;

работодатели из числа иностранных юридических лиц, а также их обособленные подразделения, осуществляющие свою деятельность на территории Российской Федерации, в отношении граждан, имеющих право на государственное пенсионное обеспечение в соответствии с Законом Российской Федерации "О государственных пенсиях в Российской Федерации", - со дня заключения трудового договора (контракта), договора гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение работ и оказание услуг, авторского договора с физическими лицами, имеющими право на пенсионное обеспечение в соответствии с пенсионным законодательством Российской Федерации, по месту жительства этих лиц;

граждане, которые самостоятельно уплачивают страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации (индивидуальные предприниматели, частные детективы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и другие), - со дня государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации либо со дня получения лицензии (разрешения) на осуществление лицензируемого вида деятельности или назначения на должность в соответствии с порядком, установленным законодательством Российской Федерации, по месту жительства этих лиц (месту, в котором гражданин постоянно или преимущественно проживает), а в случае осуществления их деятельности в другом месте - по месту осуществления этой деятельности;

граждане, осуществляющие прием на работу по трудовому договору (контракту), заключающие договоры гражданско-правового характера с физическими лицами, предметом которых являются выполнение работ и оказание услуг, авторские договоры и выплачивающие вознаграждения по указанным договорам, за исключением договоров, заключенных с индивидуальными предпринимателями, - со дня заключения соответствующих договоров по месту жительства этих лиц;

крестьянские (фермерские) хозяйства - со дня их государственной регистрации по месту нахождения.

Банки и иные кредитные организации открывают расчетные и иные счета плательщикам страховых взносов при предъявлении ими документа, подтверждающего регистрацию в органах Пенсионного фонда Российской Федерации, а до завершения формирования этих органов - у уполномоченных Пенсионного фонда Российской Федерации в районах и городах в качестве плательщиков страховых взносов.

Требование о необходимости предъявления плательщиками страховых взносов в банк или иную кредитную организацию при открытии депозитного счета документа, подтверждающего регистрацию в качестве плательщиков страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, распространяется только на юридические лица и граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Плательщик страховых взносов - юридическое лицо обязан сообщать в соответствующие органы Пенсионного фонда Российской Федерации по месту его регистрации в качестве плательщика страховых взносов:

о принятом в установленном законодательством Российской Федерации порядке решении о своей ликвидации или реорганизации в течение трех дней со дня принятия указанного решения;

об изменении своих учредительных документов в части порядка образования и (или) ликвидации филиалов и представительств, места нахождения, банковских реквизитов, а для организаций, имеющих льготы по уплате страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, - в части изменений состава учредителей (собственников), условий и порядка приема в члены некоммерческой организации в течение пяти дней со дня внесения изменений;

о созданном дочернем или зависимом хозяйственном обществе не позднее одного месяца со дня его государственной регистрации, а для филиалов и представительств - со дня внесения соответствующих изменений в учредительные документы создавшего их юридического лица;

обо всех открытых (закрытых) банковских счетах (расчетных (текущих), бюджетных, депозитных, аккредитивных, валютных и иных) организации в течение пяти дней со дня их открытия (закрытия) в банках и иных кредитных организациях.".

2. Пункт 4 изложить в следующей редакции:

"4. Плательщики страховых взносов-работодатели, за исключением работодателей, которым установлены другие порядок и сроки уплаты в соответствии с настоящим Порядком, уплачивают страховые взносы одновременно с получением (перечислением) в банках и иных кредитных организациях средств, предназначенных для осуществления выплат в пользу работников, в том числе авансовых и единовременных, по всем основаниям. При этом окончательный расчет по платежам в Пенсионный фонд Российской Федерации должен производиться не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начислены страховые взносы. В таком же порядке работодатели начисляют и удерживают обязательные страховые взносы работников, включая работающих пенсионеров.".

3. Дополнить пунктами 4.1 - 4.8 следующего содержания:

"4.1. За адвокатов страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации уплачивают коллегии адвокатов не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем начисления выплат адвокатам.

4.2. Работодатели, не имеющие счетов в банках и иных кредитных организациях, а также работодатели, производящие выплаты в пользу работников по всем основаниям наличными средствами (из сумм выручки от реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг, оборотных денежных средств в кассе или иных наличных средств) или в иной форме, уплачивают страховые взносы в дни фактической выдачи заработной платы (аванса), но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начислены страховые взносы.

4.3. Работодатели, которые в силу условий труда установили в соответствии с законодательством Российской Федерации оплату за труд по конечным результатам работы, уплачивают страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации с авансовых выплат на оплату труда работников по всем основаниям независимо от источников финансирования в день фактического осуществления расчетов с работниками по указанным выплатам, но ежемесячно не менее суммы страховых взносов, исчисленных исходя из минимального размера оплаты труда. При окончательном расчете по оплате труда уплата страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации плательщиками производится в срок фактического получения в банках и иных кредитных организациях средств на оплату труда, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который произведен окончательный расчет по оплате труда.

При отсутствии авансовых платежей страховые взносы, начисленные исходя из минимального размера оплаты труда, уплачиваются не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором не производилась оплата труда.

4.4. Работодатели-организации, занятые производством сельскохозяйственной продукции, имеющим сезонный характер, осуществляют начисление и уплату страховых взносов, исходя из размеров фактических выплат работникам этих организаций, но ежемесячно не менее суммы страховых взносов, исчисленных исходя из минимального размера оплаты труда.

Уплата страховых взносов с авансовых платежей производится в период с 1 января по 30 сентября текущего года в срок фактического получения средств в банках и иных кредитных организациях на указанные выплаты, а при расчетах наличными средствами (из сумм выручки от реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг, оборотных денежных средств в кассе или иных наличных средств) или в иной форме - в срок фактического осуществления расчетов с работниками по указанным выплатам.

При отсутствии авансовых платежей страховые взносы, начисленные исходя из минимального размера оплаты труда, уплачиваются не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором не производилась оплата труда.

В период с 1 октября по 31 декабря текущего года производится окончательный расчет по страховым взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации, исчисленным из сумм выплат, начисленных в пользу работников по всем основаниям в текущем году. При этом уплата страховых взносов производится в срок фактического получения средств на оплату труда в банках и иных кредитных организациях, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произведены расчеты по оплате труда, а при расчетах наличными средствами (из сумм выручки от реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг, оборотных денежных средств в кассе или иных наличных средств) или в иной форме - в срок фактического осуществления расчетов с работниками, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произведены расчеты по оплате труда.

Нормы настоящего пункта применяются к тем сельскохозяйственным организациям, доход от производства сезонной сельскохозяйственной продукции которых составляет не менее 70 процентов общего объема доходов.

Виды производств сельскохозяйственной продукции, имеющих сезонный характер, определяются Правительством Российской Федерации.

4.5. Плательщики страховых взносов, заключающие с гражданами договоры гражданско-правового характера, предметом которых являются выполнение работ и оказание услуг, авторские договоры и выплачивающие вознаграждения по указанным договорам, за исключением договоров, заключенных с индивидуальными предпринимателями, уплачивают страховые взносы в дни фактических выплат по договору. В случае, если указанными договорами предусмотрен срок выплаты вознаграждения, уплата страховых взносов производится в дни фактических выплат по договору, но не позднее сроков выплаты вознаграждения, определенных договором.

4.6. Крестьянские (фермерские) хозяйства, родовые, семейные общины коренных малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования, уплачивают страховые взносы в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.

4.7. Плательщики страховых взносов - граждане, которые являются самостоятельными плательщиками страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации (индивидуальные предприниматели, частные детективы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и другие), уплачивают страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации с суммы полученного ими дохода за вычетом расходов, связанных с его извлечением, в сроки, которые определены для этой категории работающих граждан законодательством Российской Федерации о подоходном налоге с физических лиц.

4.8. Плательщики страховых взносов - индивидуальные предприниматели, являющиеся субъектами малого предпринимательства, уплачивают страховые взносы в сроки, установленные органами государственной власти субъектов Российской Федерации для уплаты стоимости патента, с доходов, определяемых исходя из стоимости патента методом расчета с применением ставки подоходного налога, которая не должна превышать 30 процентов.

Плательщики страховых взносов, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности в соответствии с Федеральным законом "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности", уплачивают страховые взносы в порядке, установленном указанным Федеральным законом.".

4. Пункт 6 изложить в следующей редакции:

"6. По истечении установленных сроков уплаты страховых взносов неуплаченная сумма считается недоимкой и взыскивается с плательщиков страховых взносов с начислением пеней. К недоимке относится и сумма задолженности, выявленная при проверке плательщика страховых взносов, в том числе при сдаче расчетных ведомостей.

Пени начисляются на сумму недоимки за каждый день просрочки в размере одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Датой исполнения плательщиком обязательства по уплате страховых взносов является день списания средств плательщика страховых взносов с его расчетного счета.

За несвоевременное зачисление или перечисление по вине банков и иных кредитных организаций страховых взносов, а также сумм пеней, штрафов и иных финансовых санкций на счета органов Пенсионного фонда Российской Федерации соответствующий орган Пенсионного фонда Российской Федерации взыскивает с банков и иных кредитных организаций пени за каждый день просрочки в размере одной стопятидесятой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, но не более 0,2 процента за каждый день просрочки.

Пенсионный фонд Российской Федерации и его органы вправе взыскивать в бесспорном порядке суммы недоимок и пеней со всех счетов плательщиков страховых взносов - юридических лиц, в том числе и с валютных, а взыскание финансовых санкций, включая штрафы, осуществляется в судебном порядке.

Списание денежных средств с валютных счетов плательщиков страховых взносов осуществляется в порядке, определяемом Центральным банком Российской Федерации совместно с Пенсионным фондом Российской Федерации.".

5. Пункт 7 изложить в следующей редакции:

"7. К плательщикам страховых взносов применяются финансовые санкции в виде взыскания:

всех сокрытых или заниженных при начислении страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации сумм выплат в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых являются выполнение работ и оказание услуг, авторским договорам, и штрафа в размере той же суммы, а при повторном нарушении - штрафа в двойном размере;

10 процентов причитающихся со дня государственной регистрации или получения лицензии (для граждан, осуществляющих лицензируемые виды деятельности) к уплате страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации за несвоевременную регистрацию в качестве плательщика страховых взносов в органах Пенсионного фонда Российской Федерации, а до завершения формирования этих органов - у уполномоченных Пенсионного фонда Российской Федерации в районах и городах;

10 процентов начисленных за отчетный год страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации исходя из фактического дохода плательщиков, указанных в абзаце шестом пункта 2 настоящего Порядка, за непредставление в установленные сроки либо представление неполных и (или) недостоверных сведений о суммах доходов, необходимых для исчисления авансовых платежей в Пенсионный фонд Российской Федерации, и других сведений, представляемых в соответствии с Федеральным законом "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе государственного пенсионного страхования";

10 процентов причитающихся за отчетный квартал к уплате страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации за непредставление в установленные сроки расчетной ведомости, а также сведений, указанных в абзацах двенадцатом - пятнадцатом пункта 2 настоящего Порядка и представляемых в соответствии с Федеральным законом "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе государственного пенсионного страхования", либо представление неполных и (или) недостоверных сведений, указанных в абзацах двенадцатом - пятнадцатом пункта 2 настоящего Порядка, либо представление неполных и (или) недостоверных сведений, представляемых в соответствии с Федеральным законом "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе государственного пенсионного страхования.".

Статья 2. Настоящий Федеральный закон вступает в силу со дня его официального опубликования.

Исполняющий обязанности
Президента Российской Федерации
В. Путин

Москва, Кремль
2 января 2000 года
N 38-ФЗ

"Горячая линия" от 18 января 2000 года
(ответы на вопросы)

Анализируя вопросы, заданные подписчиками журнала по "горячей линии" от 18 января 2000 года, необходимо отметить, что многие вопросы уже публиковались в "Налоговом вестнике"

Ниже публикуются ответы на некоторые вопросы, заданные читателями.

1. Каков Порядок уплаты и зачета НДС при расчетах векселем в связи с введением в действие Федерального закона от 02.01.2000 N 36-ФЗ?

Федеральным законом от 02.01.2000 N 36-ФЗ "О внесении изменений в Закон Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость"" внесены существенные изменения, связанные с уплатой и зачетом НДС.

В абзац второй п. 2 ст. 7 Закона РФ от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" внесены уточнения, связанные с тем, что суммы НДС, подлежащие внесению в бюджет, уменьшаются на суммы НДС, не только фактически уплаченные поставщикам за материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения, но материальные ценности от поставщиков должны поступить, то есть их необходимо принять к бухгалтерскому учету с оприходованием на соответствующих счетах (10 "Материалы", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" и др.).

Абзац второй п. 2 ст. 7 этого Закона дополнен текстом следующего содержания: "При использовании в расчетах за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги) векселей суммы налога на добавленную стоимость подлежат возмещению (зачету) после оплаты векселей денежными средствами". Это значит, что при оплате за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги) именно денежными средствами к зачету НДС не может быть принят до погашения задолженности покупателя. Принятие к зачету НДС при числящейся задолженности противоречит принципу налогообложения, так как нельзя полученные суммы НДС уменьшить на задолженность по ценной бумаге, которая еще не оплачена покупателем.

Изменен порядок внесения в бюджет сумм налога на добавленную стоимость по предприятиям, которые занимаются закупкой и (или) продажей (перепродажей) товаров, в том числе по договорам комиссии и поручениям. Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюджет этими организациями, определяется в виде разницы между суммами НДС, фактически уплаченными поставщикам и (или) таможенным органам по поступившим (принятым к учету) товарам, предназначенным для продажи, и материальным ресурсам (выполненным работам, оказанным услугам), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

Следовательно, к уменьшению не принимаются суммы НДС по товарам, услугам, по которым не произведена оплата или которые не приняты к учету.

Изменения, внесенные в п. 2 ст. 3 Закона РФ от 06.12.1991 N 1992-1 в части расширения объектов налогообложения, говорят о том, что объектом НДС являются также обороты по передаче товаров (работ, услуг) по соглашению о предоставлении отступного или замене первоначального обязательства, существовавшего между сторонами, другим обязательством между теми же лицами.

Иначе говоря, при получении векселя от покупателя поставщик предоставляет отсрочку в оплате, что не должно влиять на объект налогообложения.

2. Начисляется ли НДС в 2000 году по строительно-монтажным работам, выполненным хозспособом?

Введение в действие с 1 января 1999 года части первой Налогового кодекса Российской Федерации Федеральным законом от 31.07.1998 N 147-ФЗ (с учетом Федерального закона от 09.07.1999 N 155-ФЗ) предоставило налогоплательщикам, учитывая ст. 39, право не осуществлять начисление НДС по строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом, в связи с отсутствием передачи на возмездной основе права собственности одним лицом для другого лица.

Следовательно, учитывая п. 2 ст. 3 Закона РФ от 06.12.1991 N 1992-1 и указания Минфина России от 12.11.1996 N 96 "О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами", до 1 января 1999 года налогоплательщик, осуществлявший строительно-монтажные работы хозяйственным способом, начислял и перечислял в бюджет НДС в установленном порядке как по самостоятельному виду деятельности, а с начала 1999 года начисление и перечисление НДС по данным видам работ не осуществляется.

Суммы НДС по материальным затратам, списанным на строительно-монтажные работы, осуществляемые хозспособом, возмещению не подлежат и списываются на счет 30 "Некапитальные работы" в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56.

3. Как применяется законодательство по единому налогу на вмененный доход для определенных видов деятельности?

В соответствии с Федеральным законом от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" организации, занимающиеся розничной торговлей, общественным питанием, транспортным и бытовым обслуживанием населения, могут быть переведены на уплату единого налога на вмененный доход.

Согласно п. 1 "е" ст. 20 Закона РФ от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (с учетом изменений и дополнений) единый налог на вмененный доход является одним из налогов республик в составе Российской Федерации и налогов краев, областей, автономной области, автономных округов и вводится актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Федерации. Этими нормативными актами определяются конкретные виды деятельности, переводимые на уплату единого налога на вмененный доход, базовая доходность, показатели по определению базовой доходности и иные необходимые для определения размера единого налога показатели, налоговые льготы, порядок и сроки оплаты единого налога.

Правительством РФ до субъектов Федерации доведены рекомендуемые формулы и порядок расчета доходности по каждому виду деятельности, которые могут быть использованы при расчете единого налога. Субъекты Федерации могут вводить в эти формулы и свои дополнительные показатели, позволяющие наиболее точно оценить доходность различных видов бизнеса, что следует из п. 3 ст. 5 Федерального закона от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" и указаний Госналогслужбы России от 26.08.1999 N КУ-6-02/553.

4. Каковы правила отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами?

Как следует из п. 1.1 Правил отражения профессиональными участниками рынка ценных бумаг и инвестиционными фондами в бухгалтерском учете отдельных операций с ценными бумагами, утвержденных постановлением Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 27.11.1997 N 40, ведение бухгалтерского учета профессиональными участниками рынка ценных бумаг и инвестиционными фондами осуществляется в соответствии с Федеральными законами от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг", Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, приказом Минфина России от 15.01.1997 N 2 "О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами", другими нормативными документами Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг, согласованными с Минфином России.

Необходимо также учесть, что начиная с 1 января 2000 года доходы и расходы организации определяются в бухгалтерском учете в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденным приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, и Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

5. Какой порядок исчисления налогов на пользователей автодорог и на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы?

Объектом налога на пользователей автомобильных дорог и на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы является, как это следует из п. 16 инструкции Госналогслужбы России от 15.05.1995 N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" (с учетом дополнений и изменений), выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг), и сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.

Реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, что следует из п. 1 ст. 39 НК РФ.

Если иное не предусмотрено в ст. 40 НК РФ, для целей налогообложения принимается цена товаров (работ, услуг), указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

При совершении сделки под сложившимися рыночными ценами понимаются цены, сложившиеся в регионе на момент реализации товаров (работ, услуг) .

При осуществлении налогоплательщиками обмена продукцией (работами, услугами) выручка от реализации продукции (работ, услуг) и продажные цены товаров для целей налогообложения определяются исходя из цен продукции (работ, услуг), но не ниже рыночных цен обмениваемой продукции (работ, услуг), сложившихся на момент совершения сделки (в том числе на биржах).

Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам в соответствии с п. 2 ст. 40 НК РФ.

6. Как в проектных организациях определить базу исчисления НДС при выполнении работ с привлечением субподрядных организаций?

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56 (с учетом дополнений и изменений), в проектных и изыскательских организациях по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" отражается договорная (сметная) стоимость проектно-сметной документации по полностью законченным проектам или видам работ, сданным заказчикам.

Аналогично строительным организациям в объем реализованных услуг включается стоимость законченной проектно-сметной документации, подготовленной по договорам подряда и субподряда, определяемая по документам, служащим основанием для расчетов между заказчиками и подрядчиками или субподрядчиками.

Исходя из изложенного выше, исчисление НДС в проектных организациях с привлечением субподрядных организаций осуществляется аналогично строительным организациям.

7. Какие работы научно-исследовательского характера не списываются на затраты производства?

В соответствии с п. 2 "г" Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552 (с учетом дополнений и изменений), в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, а также с улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности и других эксплуатационных свойств, осуществляемыми в ходе производственного процесса.

Перечень относимых на затраты производства расходов, связанных с совершенствованием технологии и организации производства, установлен Основными положениями по планированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях, утвержденными 20.07.1970 Госпланом СССР, Минфином СССР, Госкомцен СССР, ЦСУ СССР.

Затраты по созданию новых и совершенствованию применяемых технологий, а также по повышению качества продукции, связанные с проведением научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ, созданием новых видов сырья и материалов, переоснащением производства, в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются.

8. Каким методом осуществляется расчет себестоимости реализованной продукции?

Начиная с 1 января 2000 года в бухгалтерском учете реализация отражается в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, но с учетом требований ПБУ 9/99.

Согласно ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: имеются право, возможность определения доходов и расходов; уверенность в увеличении экономической выгоды, передано право собственности.

Для целей налогообложения действует порядок, установленный в п. 13 Положения о составе затрат, то есть налогоплательщику предоставлено право выбрать метод оплаты (при безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлению средств в кассу).

При расчете для целей налогообложения выручки по методу оплаты себестоимость продукции (работ, услуг) должна быть определена та, которая приходится на оплаченную продукцию (работы, услуги), что соответствует п. 3 ст. 2 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и п. 3 Обзора судебной практики применения законодательства о налоге на прибыль от 14.11.1997 N 22.

При отсутствии в организации расчета фактической себестоимости отгруженной продукции и невозможности учесть себестоимость неоплаченной продукции на начало и конец отчетного периода расчет осуществляется в целом по данным бухгалтерского учета, а именно путем деления себестоимости отгруженной продукции на выручку и умножением на сумму оплаченной выручки.

Пример.

1. Выручка от обычных видов деятельности, отраженная по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных товаров (работ, услуг), за III квартал 1999 г. составила 600 тыс. руб.

2. Расходы от обычных видов деятельности исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (работ, услуг), за III квартал 1999 г. составили 450 тыс. руб.

3. Выручка для целей налогообложения за III квартал 1999 г. исходя из метода оплаты рассчитана в сумме 500 тыс. руб.

4. Себестоимость оплаченной продукции по расчету составляет

450 : 600 х 500 = 375 (тыс. руб.).

Следовательно, себестоимость реализованной (оплаченной) продукции путем расчета составит 375 тыс. руб.

9. Включаются ли премии за производственные результаты в объем строительно-монтажных работ?

Как определено в п. 1.3 Типовых методических рекомендаций по планированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденных Минстроем России от 04.12.1995 N БЕ-11-360/7, под себестоимостью строительных работ понимаются затраты строительной организации на их производство и сдачу заказчику. Планирование и учет затрат на производство строительных работ осуществляются по договорам на строительство.

В п. 10 указанных Типовых методических рекомендаций по статье "Расходы на оплату труда рабочих" предусмотрено отнесение выплат стимулирующего характера по системным положениям, к которым относятся премии (включая стоимость натуральных премий) за производственные результаты, в том числе премии за ввод объектов в эксплуатацию, вознаграждения по итогам работы за год; надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и т.д.

10. Включаются ли полученные заемные средства в объем выручки от реализации?

Исходя из требований ст. 39 НК РФ Минфином России утверждено Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), в котором определено, что не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц, если это не связано с выполнением работ, оказанием услуг, получением операционных и внереализационных доходов.

Поступление средств от заимодавцев (кроме банков) отражается по дебету счетов учета денежных средств или расчетов с персоналом по оплате труда и кредиту счета 94 "Краткосрочные займы".

Договор займа согласно требованию Гражданского кодекса Российской Федерации должен быть заключен в письменной форме, если его сумма превышает не менее чем в десять раз установленный законом минимальный размер оплаты труда, а в случае, когда займодавцом является юридическое лицо, - независимо от суммы.

Заемщик обязан возвратить займодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, которые предусмотрены договором займа.

Организации не должны допускать задолженность перед займодавцем, которому отпущена продукция, оказаны услуги, оплата за которые им не произведена.

До новых встреч!