| Декабрь 2000 → | ||||||
|
1
|
2
|
3
|
||||
|---|---|---|---|---|---|---|
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
9
|
10
|
|
11
|
12
|
13
|
14
|
15
|
16
|
17
|
|
18
|
23
|
24
|
||||
|
30
|
31
|
|||||
За последние 60 дней ни разу не выходила
Сайт рассылки:
http://www.nalvest.ru
Открыта:
15-12-2000
Адрес
автора: tax.nalvest-owner@subscribe.ru
Статистика
0 за неделю
Новости налогообложения и бухучета от ИД "Налоговый вестник"
Добрый день, коллеги! Вас приветствует служба рассылки ИД "Налоговый вестник"
Уважаемые подписчики! В ИД "Налоговый вестник" вышли из печати следующие издания:
Журнал «Налоговый вестник»№ 12 '2000
Макарьева В.И.Годовая бухгалтерская отчетность: методические рекомендации.- New!
Березкин И.В.Расчет среднего заработка- New!
Березкин И.В.Удержания из заработной платы- New!
Орлова Е.В.Арендные операции: право, учет, налогообложение- New!
Фролова И.В.Выбытие основных средств: особенности бухгалтерского и налогового учета- New!
Корзаева Н.Н.Налог с продаж и НДС в торговле- New!
Так же мы планируем выпустить следующие издания:
Январь 2001 г. :
Журнал "Налоговый вестник" №1 '2001
I квартал 2001 г. :
Медведев А.Н.Расширенные комментарии. / ПБУ 14/2000
Медведев А.Н.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению
Орлова Е.В.Услуги связи: учет и налогообложение. Практические рекомендации
Ответы на вопросы
О налогообложении доходов индивидуальных предпринимателей
Т.Ю. Левадная,
советник налоговой службы I ранга
Предприниматель без образования юридического лица, имеющий лицензию на право оказания услуг в области аудита, заключил трудовые договора с несколькими специалистами по бухгалтерскому учету и организовал так называемое «Аудиторское бюро», назначив себя собственным приказом руководителем этого бюро. Для осуществления деятельности предприниматель арендует нежилое помещение - офис, в котором установлен телефон, а для обеспечения оперативной связи приобрел сотовые телефоны для себя и специалистов, работающих у него по найму. В декларации о доходах за 1999 год предприниматель включил в состав расходов, уменьшающих его налогооблагаемый доход, суммы затрат, связанные с приобретением сотовых телефонов и оплатой эфирного времени. При проведении выездной проверки налоговой инспекцией было установлено занижение налогооблагаемой базы в результате неправомерного включения в состав расходов предпринимателя вышеуказанных затрат. Предприниматель заявил о своем несогласии с результатами проверки, ссылаясь на то, что он имеет свидетельство на товарный знак «Аудиторское бюро», главой которого он является как работодатель, а сотовые телефоны зарегистрированы на аудиторское бюро, в связи с чем расходы по оплате услуг сотовой связи подлежат отнесению на издержки обращения данного бюро. Кто прав?
Единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации установлены Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», в ст. 1 которого определено, что объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осу-ществляемые организациями в процессе их деятельности. В ст. 4 данного Федерального закона указано, что настоящий Федеральный закон распространяется на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации.
Следовательно, различия, имеющиеся в статусе предпринимателей (с образованием юридического лица и без образования такового), определяют и различия в методах учета доходов и расходов
В соответствии с п. 42 раздела IV инструкции Госналогслужбы России от 29.06.1995 N 35 «По применению Закона Российской Федерации “О подоходном налоге с физических лиц”« (далее - Инструкция N 35) объектом налогообложения у предпринимателей-физических лиц является совокупный доход, полученный в отчетном календарном году, а состав фактически произведенных и документально подтвержденных плательщиком расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода от предпринимательской деятельности, определяется применительно к Положению о составе затрат, утвержденному постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552, с изменениями и дополнениями.
Порядок ведения бухгалтерского учета и представления отчетности в отношении физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, не установлен, в связи с чем формирование затрат у данной категории налогоплательщиков отличается от состава затрат, учитываемого при налогообложении прибыли.
Кроме того, действующая система налогообложения юридических лиц имеет существенные и принципиальные отличия от порядка налогообложения доходов физических лиц, в связи с чем неправомерно в целях налогообложения рассматривать индивидуального предпринимателя в качестве субъекта, являющегося аналогом юридического лица.
При этом ст. 2 Гражданского кодекса РФ установлено, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой страх и риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в качестве предпринимателей без образования юридического лица в установленном законом порядке.
Таким образом, индивидуальным предпринимателем является физическое лицо, прошедшее государственную регистрацию и получившее персональное право осуществлять те или иные виды деятельности, в том числе и требующие специального разрешения - лицензии, которая дает право занятия определенным видом деятельности исключительно лицу, получившему эту лицензию, и не распространяется на лиц, работающих у предпринимателя по найму или заключивших с ним договора гражданско-правового характера.
Следовательно, отождествлять индивидуальную деятельность предпринимателя в качестве аудитора и деятельность «Аудиторского бюро», не имеющего официального статуса, но являющегося по своей сути юридическим лицом, неправомерно.
Суммы оплаты счетов за междугородние телефонные переговоры, в том числе международные, а также оплаты за абонентское обслуживание телефона подлежат включению в состав расходов индивидуального предпринимателя в случае, если деятельность осуществляется в специально предназначенном для этой цели нежилом помещении (офисе) и телефон, установленный в данном офисе, зарегистрирован на предпринимателя, поскольку подразумевается, что телефонные разговоры носят служебный характер и имеют целью получение информации, необходимой для осуществления деятельности, которая является источником дохода.
Что же касается оплаты услуг сотовой связи, то при наличии в офисе телефона включение таких затрат в состав расходов предпринимателя неправомерно, поскольку пользование такими услугами не является производственной необходимостью, а лишь создает дополнительные удобства пользователю. Кроме того, при использовании этого вида связи клиент не ограничен ни временными рамками, ни территориально, что делает проблематичным ведение учета эфирного времени, затраченного на деловые и личные разговоры.
Затраты по оплате индивидуальными предпринимателями услуг сотовой связи могут быть учтены в составе расходов в случаях, обусловленных исключительно оперативным характером деятельности, при представлении в налоговую инспекцию подтверждающих документов: договоров на выполнение работ (услуг) с организациями (индивидуальными предпринимателями), от выполнения которых получен доход; счетов; перечня стран (с кодом города); даты; конкретных телефонов; наименование фирм (Ф.И.О. индивидуальных предпринимателей), с которыми проведены переговоры, и других документов, свидетельствующих о произведенных расходах, непосредственно связанных с получением доходов.
В данном случае приобретение сотовых телефонов для лиц, работающих у предпринимателя по найму, и оплата их эфирного времени могут осуществляться исключительно за счет средств, остающихся в распоряжении предпринимателя после уплаты установленных законодательством налогов и сборов.
Предприятие выплатило физическому лицу, зарегистрированному в качестве предпринимателя без образования юридического лица и осуществляющему торгово-закупочную деятельность, доход в натуральной форме за разработку научно-технической продукции по договору гражданско-правового характера. Обязано ли в данном случае предприятие, выплатившее доход, удерживать подоходный налог?
В соответствии со ст. 2 Закона РФ N 1998-1 объектом налогообложения у физических лиц, имеющих постоянное местожительство в Российской Федерации, является совокупный доход, полученный в календарном году от источников в Российской Федерации и за ее пределами как в денежной, так и в натуральной форме, в том числе в виде материальной выгоды.
В случае если наряду с доходами, полученными от осуществления тех видов деятельности, которые указаны в свидетельстве о государственной регистрации, предпринимателем без образования юридического лица получены доходы и от других источников, совокупный доход будет складываться из доходов, полученных от осуществления тех видов предпринимательской деятельности, по которым в соответствии с данными книги учета доходов и расходов предпринимателем получен доход, а также из доходов, полученных от других источников и подлежащих обложению подоходным налогом.
Пунктом 49 Инструкции N 35 предусмотрено, что для исключения повторного налогообложения доходов физических лиц, состоящих на учете в налоговых органах в качестве плательщиков налога и вносящих авансовые платежи, при предъявлении такими лицами свидетельства о государственной регистрации с отметкой налогового органа либо патента подоходный налог источником выплаты не удерживается при выплате предпринимателю доходов, получаемых за выполнение тех видов работ (оказание тех видов услуг), которые указаны в свидетельстве о государственной регистрации предпринимателя.
В данном случае предприятие, выплачивая предпринимателю доход за разработку научно-технической продукции по договору гражданско-правового характера, обязано удержать подоходный налог, поскольку выплаченный доход не является доходом от осуществления того вида деятельности (торгово-закупочная), который указан в свидетельстве о государственной регистрации предпринимателя.
Кроме того, предприятие обязано в установленном порядке представить налоговым органам сведения о суммах выплаченного данному физическому лицу дохода и удержанного подоходного налога.
До новых встреч!
|
http://subscribe.ru/
E-mail: ask@subscribe.ru |
|
| В избранное | ||
