"Экономика и жизнь": вопрос-ответ
| Информационный Канал Subscribe.Ru |
|
нового бесплатного электронного издания "Ваша персональная газета". Газета выходит 2 раза в неделю и посвящена актуальным вопросам налогообложения, бухучета, трудовых отношений и предпринимательской деятельности. |
Организация в 2002 г. применяла упрощенную систему
налогообложения, учета и отчетности. В названном году авансы, получаемые
организацией, не подлежали налогообложению единым налогом. На конец года
у организации остались авансы за услуги, которые будут закрыты лишь в
2003 г. Права ли организация, полагая, что до момента реализации эти
авансы не подлежат налогообложению единым налогом, так как согласно п. 1
ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения учитываются
доходы от реализации?
Организации при определении объекта налогообложения учитывают доходы
от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и
имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и
внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ
(ст. 346.15 НК РФ).
Реализацией товаров, работ или услуг признается соответственно
передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов
выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг
одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача
права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом
для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на
безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ).
Статьей 249 НК РФ определено, что в целях главы 25 НК РФ доходом от
реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как
собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от
реализации имущественных прав.
При этом выручка от реализации определяется исходя из всех
поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы,
услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или)
натуральной формах.
В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания
доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные
товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей
главы 25 НК РФ согласно ст. 271 (при методе начисления) или ст. 273 НК РФ
(при кассовом методе).
В целях главы 25 НК РФ при кассовом методе датой получения дохода
признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу,
поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а
также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом
(кассовый метод) (п. 2 ст. 273 НК РФ).
Аналогичный порядок признания доходов установлен п. 1 ст. 346.17 НК
РФ, в соответствии с которым датой получения доходов признается день
поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного
имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.
Таким образом, доходы признаются налогоплательщиками не по дате
реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), а только после
фактического получения денежных средств в их оплату (или иного встречного
обязательства). Тем самым п. 1 ст. 346.17 НК устанавливается кассовый
метод.
Кроме того, следует учитывать положение последнего абзаца п. 1 ст.
346.15 НК РФ, согласно которому при определении объекта налогообложения
организациями не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.
Подпунктом 1 п. 1 ст. 25.1 НК РФ установлено, что при определении
налогооблагаемой базы не учитываются доходы в виде имущества,
имущественных прав, работ и услуг, которые получены от других лиц в
порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг)
налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления.
Таким образом, полученная предварительная оплата (авансы) в счет
отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) у организаций,
применяющих упрощенную систему налогообложения, включается в состав
объекта налогообложения в отчетном (налоговом) периоде их получения.
В силу п. 3 ст. 3 Федерального закона РФ от 29 декабря 1995 г. N
222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для
субъектов малого предпринимательства" валовая выручка исчислялась как
сумма выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), продажной
цены имущества, реализованного за отчетный период, и внереализационных
доходов. Следовательно, авансы, полученные организацией в 2002 г., не
подлежали налогообложению единым налогом. Поэтому у данной организации по
состоянию на 1 января 2003 г. образовалась кредиторская задолженность в
виде полученных авансов за услуги, которые будут оказаны в 2003 году.
Следует отметить, что для организаций, переходящих от "старой
упрощенки" к "новой", возникают определенные трудности, связанные с тем,
что НК РФ не предусмотрел для этой категории налогоплательщиков никаких
переходных положений. В то время как особенности исчисления налоговой
базы при переходе с общего режима налогообложения на упрощенную систему
налогообложения и наоборот предусмотрены ст. 346.25 НК РФ.
Поскольку в главе 26.2 НК РФ не предусмотрено формирование
самостоятельной налоговой базы переходного периода, имеющаяся у
организации по состоянию на 1 января 2003 г. кредиторская задолженность в
силу подп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ должна быть отражена первой записью в
Книге доходов и расходов (дата - 1 января 2003 г.) и включена в налоговую
базу по единому налогу за I квартал 2003 года.
Т. УХИНА
Содержание последнего номера "Вашей Персональной Газеты" (N 52):
1. События недели за 9-15 июля 2003 года
2. Анонс еженедельника "Экономика и жизнь" N 28, 2003 г.
3. Анонс журнала "Экономико-правовой бюллетень" N 7, 2003 г.
4. Нормативные акты:
4.1. Постановление Правительства РФ от 9 июля 2003 г. N 415 "О внесении изменений и дополнений в Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы"
4.2. Письмо МНС РФ от 7 июля 2003 г. N СА-6-04/750@ "О налогообложении безработных граждан"
5. Вопросы - Ответы:
5.1. Малоценка? Обратимся к правилам бухгалтерского учета...
5.2. Считать ли авансы лишь задолженностью
6. Актуальные статьи:
6.1. Ненормированный рабочий день
6.2. Проблемы проведения общего собрания акционеров
Познакомиться с новым изданием подробнее и подписаться на него Вы можете на сайте АКДИ "Экономика и жизнь".
Тел. (095) 250-58-58, 250-11-57, факс (095) 250-54-52, akdi@akdi.ru
| http://subscribe.ru/
E-mail: ask@subscribe.ru |
Отписаться
Убрать рекламу |
| В избранное | ||
