| ← Сентябрь 2014 → | ||||||
|
1
|
2
|
3
|
5
|
6
|
7
|
|
|---|---|---|---|---|---|---|
|
8
|
9
|
10
|
11
|
12
|
13
|
|
|
15
|
16
|
17
|
18
|
20
|
21
|
|
|
22
|
23
|
24
|
25
|
27
|
28
|
|
|
29
|
30
|
|||||
За последние 60 дней 5 выпусков (2-3 раза в месяц)
Сайт рассылки:
http://cnfp.ru
Открыта:
18-01-2008
Статистика
0 за неделю
Налоговые новости от ГК "Налоги и финансовое право"
|
Руководитель проекта — А. В. Брызгалин. Уникальная работа, в которой представлен совершенно непривычный и неожиданный взгляд на НАЛОГИ как на живое, развивающееся и чрезвычайно интересное явление в истории развития общества. Авторы решили взглянуть на налоги и историю налогообложения более объемно, широко или, что называется, под иным, чем обычно, углом зрения: им интересно было поднять налоговый пласт человеческой культуры и рассмотреть его (насколько оказалось возможным) во всем многообразии и разнообразии материала. Это книга о месте налогов в мировой истории, об их связи с крупнейшими событиями в ней и о том значении, которое имеют налоги в истории развития культуры человечества. На страницах этой книги читатель ознакомится с весьма оригинальными высказываниями о налогах и налогообложении великих людей (российских и зарубежных классиков и наших современников): общественных деятелей, ученых, писателей, поэтов, — запечатленными в их произведениях и кропотливо выбранными для данного издания авторами книги. Читатель, несомненно, поразится тому, какими странными, порой невероятными, событиями наполнена история налогообложения разных времен и народов и какое множество необычных налогов взималось ранее и взимается в настоящее время в разных странах, а также улыбнется, читая остроумные афоризмы и анекдоты на тему налогообложения или истории о курьезных случаях из «жизни налогов». Книга рассчитана на самый широкий круг читателей, так как поможет им расширить свои познания в области истории налогов, взглянуть на привычные вещи с иной точки зрения, поговорить о серьезном и важном с иронией и юмором, а также найти для себя Брызгалин А. В., Берник В. Р., Головкин А. Н. Налоги. Люди. Время… или этот безграничный Мир Налогов. / Под. ред. к. ю. н. А. В. Брызгалина. — Екб.: Издательство «Налоги и финансовое право», 2008. — 576 с. Стоимость издания: 600 руб. Для участников Налогового клуба, корпоративных клиентов, подписчиков: 600 руб. (с учетом почтовой доставки) Справки:
К 20-летнему юбилею Группы компаний «Налоги и финансовое право» Аркадий Викторович Брызгалин подготовил оригинальное книжное издание "Этюды о налогах. Прогулки по Миру Налогов с Аркадием Брызгалиным".
Книга отражает необычный взгляд на налоги как на явление общесоциальное и общекультурное. Необычные исторические факты о налогообложении, удивительные современные налоги, сравнения и аналогии. А. В. Брызгалин в своем блоге пишет: «Я убежден, что добрая шутка о налогоплательщике и налоговом инспекторе не поссорит их, а позволит более глубоко познать реалии современной жизни. Цель сборника – популяризация налогов, повышение налоговой грамотности, расширение профессионального и общего кругозора. Книга рассчитана на самый широкий круг читателей и поможет им расширить свои познания в области истории налогов, взглянуть на привычные вещи с иной точки зрения, поговорить о серьезном и важном с иронией и юмором, а также найти для себя что-то интересное, неожиданное и примечательное» (http://www.nalog-briz.ru). Книгу можно приобрести в редакции Издательства «Налоги и финансовое право» г.Екатеринбург, ул.Луначарского, д.77. Справки по телефону (343) 350-11-62.
«И было у Соломона двенадцать приставников над всем Израилем, 3-я книга царств, 4, 7 «Налоги. Люди. Время».
1. Налоговая новость недели1.1. Минфин смягчил законопроект о налогообложении контролируемых иностранных компаний. Минфин внес в правительство смягченную версию законопроекта о налогообложении контролируемых иностранных компаний, сообщается на сайте министерства. Сам закон должен вступить в силу с 1 января 2015 г., однако в документе прописывается переходный период до 2019 г. Так, до 1 января 2017 г. признание лица контролирующим будет осуществляться в случаях, когда доля его прямого и/или косвенного участия в организации совместно со своими родственниками и/или несовершеннолетними детьми составляет более 50%. До этого же времени уведомлять налоговые органы об участии в иностранной организации должны лица, контролирующие не менее 25%. Российским владельцам оффшоров придется заплатить налог, если прибыль контролируемой ими иностранной компании в 2015 г. превысила 50 млн. руб. В 2016 г. этот порог предлагается снизить до 30 млн. руб. Налог на нераспределенную прибыль КИК будут начислять с 2015 г., но штрафы и пени за неуплату введут только с 2018 г. С 2019 г. все действия переходного периода закона окончательно войдут в силу. Кроме того, Минфин отказался от 1%-ного порога, при превышении которого резидент был обязан уведомить налоговый орган об участии в иностранной компании. Долю владения оффшором для признания российского собственника контролирующим лицом Минфин согласен установить на уровне 25% для одного лица либо до 10%, если сложенные доли российских резидентов превышают 50%. Ставка налога в новой версии законопроекта осталась прежней – 20% Источник: vedomosti.ru
2. Актуальная дата недели2.1. 10 СЕНТЯБРЯ
2.2. 12 СЕНТЯБРЯ
Источник: consultant.ru
3. Новости компании3.1. «Налоговый контроль и ТЦО. Современное состояние, чего ждать бизнесу, актуальные вопросы, рекомендации и ряд других вопросов», вебинар, 16 сентября 2014 года. Спикеры Аркадий Викторович Брызгалин, генеральный директор ГК «Налоги и финансовое право», Ольга Сергеевна Федорова, замгендиректора по экономическим проектам ГК «Налоги и финансовое право» В силу абз. 3 п. 1 ст. 105.17 НК РФ контроль цен в контролируемых сделках на соответствие ценам рыночным не может быть предметом выездных и камеральных проверок. Данная норма говорит только о контролируемых сделках и умалчивает о тех сделках, которые контролируемыми не являются. В связи с этим, одним из самых острых и до сих пор нерешенных вопросов в сфере налогового контроля является вопрос о том, может ли цена сделки, не являющейся контролируемой, быть предметом контроля в рамках камеральных и выездных проверок. Комментарий генерального директора ГК Налоги и финансовое право Аркадия Викторовича Брызгалина: «Пробел в законодательстве, связанный с возможностью проверки цены сделки, не являющейся контролируемой, в рамках камеральной или выездной проверок, попытался восполнить Минфин, а затем и ФНС России, издав письма, которые до сих пор вызывают неоднозначную оценку. Письмо Минфина от 18.10.2012 N 03-01-18/8-145 говорит о том, что «в случаях совершения между взаимозависимыми лицами сделок, не отвечающих признакам контролируемых, в которых исчисление налоговой базы осуществляется на основании положений отдельных статей части второй Кодекса, исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса... контроль соответствия цен, примененных в таких сделках, рыночным ценам может быть предметом выездных и камеральных проверок». Впоследствии это разъяснение было доведено ФНС России до нижестоящих налоговых органов в качестве обязательного (письмо ФНС России от 02.11.2012 № ЕД-4-3/18615). Наличие письма Минфина РФ, поддержанное ФНС России, создает для налогоплательщиков значительные риски пересмотра цен сделок в ходе выездных и камеральных налоговых проверок, и отбиваться от них придется уже в суде». Комментарий заместителя гендиректора ГК «Налоги и финансовое право» по экономическим проектам Федоровой Ольги Сергеевны о возможности взыскания штрафа по ст. 129.3 НК РФ в случае доначисления налоговыми органами налога на прибыль в результате пересмотра и применения рыночных цен в контролируемых сделкам. «Специальных правил доначисления налогов в результате применения налогоплательщиком нерыночных цен, в частности, возможности доначисления налога на прибыль, в НК РФ не предусмотрено. Если осуществленные налоговым органом доначисления налога на прибыль в результате применения рыночных цен «не перекроют» имеющийся или переносимый на будущее налоговый убыток организации, то основания для вывода о недоплате налога будут отсутствовать. Между тем согласно ст. 129.3 НК РФ основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности, предусмотренной данной статьей, является неуплата или неполная уплата налога. Иначе говоря, для наложения штрафа по ст. 129.3 НК РФ, прежде всего, должен иметь место как раз факт недоплаты налогов. Что касается причины такой недоплаты – применения «нерыночных» цен – то такая причина определяет не основание для взыскания штрафа, а лишь размер финансовой санкции (40% от неуплаченной суммы налога). Таким образом, по нашему мнению, само по себе выявление налоговой службой фактов применения «нерыночных» условий в контролируемых сделках не может быть основанием для взыскания штрафа по ст. 129.3 НК РФ; такое взыскание возможно только при условии доначисления налогов к уплате в бюджет. Если же применение налоговым органом рыночных цен не приведет к доначислению налогов (в частности, из-за превышения убытка над суммой увеличения налоговой базы), то и применение штрафных санкций будет являться необоснованным». Подробнее о том, как встречать во всеоружии описанные выше и другие ситуации налогового контроля в сфере ТЦО– на вебинаре (онлайн-семинаре) Аркадия Брызгалина и Ольги Федоровой «Налоговый контроль и ТЦО. Современное состояние, чего ждать бизнесу, актуальные вопросы, рекомендации и ряд других вопросов», который пройдет 16 сентября 2014 года. Узнать больше об этом и других вебинарах, планируемых к проведению в сентябре 2014 года, http://www.cnfp.ru/uchebnyy-centr/opisanie-meropriyatiy/_aview_b325/ Зарегистрироваться на участие в вебинаре: Мария Сухих sme@cnfp.ru, (343) 350-12-12, (343) 350-11-62 Источник: cnfp.ru
4. Анонс мероприятия4.1. 9 сентября 2014 года прошел первый вебинар из сентябрьской вебинар-серии. Приглашаем Вас 16, 23, 30 сентября 2014 года на оставшиеся вебинары серии: 16.09.2014 – Налоговый контроль и ТЦО. Современное состояние, чего ждать бизнесу, актуальные вопросы, рекомендации и ряд других вопросов. Спикеры: Аркадий Викторович Брызгалин, генеральный директор ГК «Налоги и финансовое право», Ольга Сергеевна Фёдорова, заместитель генерального директора по экономическим проектам ГК «Налоги и финансовое право». 23.09.2014 – Принципы взимания НДС. Сложные вопросы исчисления и уплаты налога на прибыль. Спикер: Ольга Сергеевна Фёдорова, заместитель генерального директора по экономическим проектам ГК «Налоги и финансовое право». 30.09.2014 – Изменения в ГК РФ. Комментарии к новым положениям, сравнительный анализ «было»-«стало», выявление рисков и рекомендации по их снижению. Спикер: Евгений Александрович Гринемаер, первый заместитель генерального директора ГК «Налоги и финансовое право». Кроме того, зарегистрировавшимся на оставшиеся 3 семинара (16, 23, 30 сентября 2014 года) будет предоставлена возможность прослушать вебинар 9 сентября 2014 года в записи. 9.09.2014 – Налоговый контроль. Судебная практика. Принципы контроля. Как вести себя во время налоговой проверки. Как сократить риски назначения выездной налоговой проверки. Истребование документов как основная форма налогового контроля. Спикеры: Аркадий Викторович Брызгалин, генеральный директор ГК «Налоги и финансовое право», Ольга Сергеевна Фёдорова, заместитель генерального директора по экономическим проектам ГК «Налоги и финансовое право». Фрагменты записей уже прошедших вебинаров вы можете посмотреть здесь: Программа, стоимость участия: Зарегистрироваться на участие в вебинаре: Мария Сухих sme@cnfp.ru , (343) 350-12-12, (343) 350-11-62
5. Новости налогообложения и экономики5.1. Власти РФ не будут повышать НДФЛ, заявил Дмитрий Медведев. Вопрос о ведении в регионах налога с продаж либо о повышении ставки НДС, который обсуждается в правительстве, по словам премьера, пока не решен. Правительство РФ не будет повышать ставку подоходного налога для физлиц, окончательного решения по другим налогам пока нет, заявил премьер-министр Дмитрий Медведев. "Окончательное решение о том, менять ли ставки существующих налогов или вводить новые налоги, пока не принято", – сказал он, отметив, что правительство в данном случае смущают возможные отрицательные последствия, включая рост инфляции. "В любом случае решения, которые мы можем принять в ближайшее время, не затронут налоги на доходы физических лиц", – пообещал Медведев. Исключение будет сделано только в части налогообложения дивидендов, которое увеличится с 9% до 13%. "Странно, когда дивиденды облагаются по ставке, которая меньше и без того низкой ставки НДФЛ. Это можно уравнять, мне кажется, это справедливо, и здесь никто не возражает", – сказал он. Вопрос о ведении в регионах налога с продаж либо о повышении ставки НДС, который обсуждается в правительстве, по словам премьера, пока не решен. Медведев напомнил, что налог с продаж существовал в России до 2003 года и был отменен в связи с низкой эффективностью. "Поэтому для принятия решения сейчас нам нужна полная уверенность, что мы его сможем собирать", – сказал Медведев. "Мы окончательно обсудим эти вопросы, посмотрим еще на возможности оптимизации расходной части бюджета, на целый ряд госпрограмм, и примем сбалансированное решение. Думаю, это произойдет до конца этого месяца", – сказал он. Источник: ria.ru 5.2. Правительство России одобрило четвёртый антимонопольный пакет. ФАС два года работала над четвертым пакетом поправок в антимонопольное законодательство. Глава ФАС ранее заявлял, что пакет вобрал в себя лучшие мировые практики и российскую дорожную карту развития конкуренции. Правительство РФ одобрило четвертый антимонопольный пакет; направляет его в Госдуму и рассчитывает, что он будет принят в весеннюю сессию, сообщил глава ФАС Игорь Артемьев на брифинге по итогам заседания правительства. "Мы будем просить принять его в первом чтении", – сказал Артемьев. Однако он сомневается, что законопроект будет принят в осеннюю сессию. "Я не думаю, что мы успеем до конца года. Скорее всего, будет принят весной", – сказал он. ФАС два года работала над четвертым пакетом поправок в антимонопольное законодательство. По словам Артемьева, этот документ – по сути, российская "дорожная карта" по развитию конкуренции, который "изменяет систему отношений в этой отрасли". "Мы будем добрее к предпринимателям", – пообещал глава ФАС. Он напомнил, что ранее два важнейших состава нарушений были переведены в режим предупреждения – т.е. компания сама может устранить нарушения после предупреждения ФАС. "Мы не налагаем никаких штрафов на компанию, судебные органы вообще не задействуются", – сказал Артемьев. Теперь эта практика будет расширена. "Происходят важные институциональные изменения – мы из органа карающего превращаемся в орган предупреждения", – сказал глава ФАС. По оценкам ведомства, это должно привести к тому, что через 2 года количество возбуждаемых антимонопольных дел упадет минимум в 2-3 раза. "То есть мы будем сосредотачиваться на крупных кейсах, которые регулируют отношения в определенных сферах, как мы это делаем по нефтяным компаниям", – сказал Артемьев. По его словам, поправки четвертого пакета также отменяют "ряд рудиментарных статей". "Кроме того, мы упраздняем реестр, который вызывал у предпринимателей большие беспокойства", – добавил Артемьев. Источник: ria.ru 5.3. Правительство примет решение о развитии пенсионной системы России в 2015 году. Решение о дальнейшем развитии пенсионной системы России будет принято в 2015 году, заявил в интервью газете "Ведомости" премьер-министр РФ Дмитрий Медведев. По его словам, на это решение будет влиять ситуация с реформированием негосударственных пенсионных фондов (НПФ). "Сейчас многие из них проверили, и мы будем принимать это во внимание при принятии решений о дальнейшем развитии пенсионной системы. Оно будет принято в 2015 году", - сказал глава правительства. Он напомнил, что решение о направлении накопительной части в страховую часть пенсии на 2015 год принято (то есть пенсионные накопления будут перечислены не ВЭБу и НПФ, а направлены в Пенсионный фонд на выплаты нынешним пенсионерам). "В этом нет ничего драматического, потому что деньги никуда не исчезают. А ситуация с НПФ была непрозрачная, сроки еще позволяют проверять их в следующем году", - отметил Медведев, добавив, что "по окончании всех этих действий будет принято решение по поводу накопительной части пенсии". "И представители экономического блока, и те, кто представляет социальный блок, понимают, что государство без длинных денег обойтись не может. Вопрос лишь в том, насколько эффективна нынешняя накопительная часть пенсии. Это тоже нужно учитывать при дальнейшей правке пенсионной системы", - подчеркнул он. "Эти длинные деньги, про которые все так любят порассуждать, в экономику не пришли. И это плохо. Это как раз говорит о том, что система работала неоптимально", - констатировал премьер-министр, отвергая основной аргумент противников моратория на передачу пенсионных накоплений НПФ. Одновременно он согласился, что причины этого не только в деятельности самих НПФ, но и в недостаточно развитом российском финансовом рынке и регулировании. "Нужно отрегулировать их таким образом, чтобы эффективность была другой. Но просто так давать деньги из нашей пенсионной системы нельзя. Деньги - такой инструмент, за которым, как известно, нужно следить", - сказал премьер-министр. К тем, кто распоряжается деньгами, должны, по словам Медведева, предъявляться повышенные требования. "На нашем финансовом рынке лучше всего ситуация в банковском секторе, особенно сейчас, когда ЦБ начал подчищать банки. Хуже, на мой взгляд, ситуация на страховом рынке, где прозрачность меньше, и здесь тоже нужно наводить порядок. Достаточно посмотреть на агрострахование. И еще хуже ситуация была как раз с пенсионными фондами", - подчеркнул глава правительства. Заморозка пенсионных накоплений Решение о заморозке для НПФ пенсионных накоплений за 2014 год и реформировании рынка пенсионных фондов правительство РФ приняло в прошлом году. Для того чтобы иметь право на получение новых пенсионных накоплений от граждан, фонды должны были пройти процедуру акционирования и вступить в систему гарантирования пенсионных накоплений. Согласно планам, процедура акционирования большинства НПФ должна быть завершена к 1 января 2015 года, тогда же должна заработать система страхования накоплений. Но в этом году правительство решило продлить мораторий на передачу новых пенсионных накоплений НПФ и на 2015 год. А вице-премьер РФ Ольга Голодец сообщила, что рассматривается вопрос о полной отмене накопительного компонента в составе пенсии и решение по этому вопросу может быть принято до середины сентября 2014 года. Источник: itar-tass.com 5.4. ФНС разъяснила процедуру налоговых проверок. ФНС выпустила письмо, в котором по просьбе региональных инспекций дала разъяснения, касающиеся применения некоторых положений Налогового кодекса. ФНС пояснила, как региональные налоговые органы должны применить выводы, сделанные верховными судьями в постановлении пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 г. № 57. По мнению экспертов, это письмо сослужит бизнесу хорошую службу, поскольку после получения разъяснений число претензий налоговых инспекций на местах по поднятым в письме вопросам сократится. Ряд разъяснений в письме ФНС России от 22 августа 2014 г. № СА-4-7/16692 "О применении отдельных положений Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса РФ" касается НДФЛ. "Теперь для налоговых органов должно быть четко понятно, что после окончания налогового периода, в котором налоговым агентом выплачивается доход физлицу, и письменного сообщения налоговым агентом налогоплательщику и налоговому органу по месту учета о невозможности удержать НДФЛ, обязанность по уплате возлагается на физическое лицо. А обязанность налогового агента по удержанию соответствующих сумм налога прекращается. В случае если налоговый агент в установленный срок исполнил свою обязанность по сообщению налоговому органу о невозможности удержания НДФЛ, исчислить пени налоговый орган не имеет права", - рассказала Диана Маклозян, руководитель юридического департамента консалтинговой компании Heads. В пользу налогоплательщика в письме истолкована и еще одна ситуация. Если он предоставил налоговую декларацию по месту учета, а затем в связи с изменением местонахождения встал на учет в другой инспекции, то провести камеральную налоговую проверку в установленные сроки должна налоговая инспекция, где налогоплательщик раньше стоял на учете. А все мероприятия по этой проверке обязана провести инспекция по месту учета. "Это освобождает компанию от повторного предоставления декларации и затягивания сроков на проведение камеральной проверки", - говорит Диана Маклозян. Основная часть разъяснений касается нарушения процедуры при рассмотрении материалов налоговых проверок и вынесения решений по порядку принятия решений по результатам проверок. Для устранения формального признака для отмены решений в письме четко определены срок и порядок уведомления налогоплательщика о рассмотрении материалов дополнительных мероприятий налогового контроля, а также порядок вручения решения. Уведомить о рассмотрении материалов проверок можно любым способом, включая электронную почту, факсы, телефонограммы "Бизнесу стоит обратить внимание на то, что уведомить о рассмотрении материалов налоговых проверок можно любым способом, включая электронную почту, факсы, телефонограммы. Так что выиграть в суде по формальному признаку может стать сложнее", - рассказала Диана Маклозян. В результате налогоплательщикам, как всегда, придется маневрировать между налоговым законодательством, разъяснениями налоговых органов и судебной практикой. "В целом в письме продублированы подходы постановления пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57. Есть все основания полагать, что после получения разъяснений вышестоящего налогового органа число претензий налоговых инспекций на местах по поднятым в письме вопросам резко снизится. В этом видится его основная ценность", - говорит Нина Козлова, руководитель управления бухгалтерского, налогового и правового консалтинга, АКГ "ФинЭкспертиза". Источник: rg.ru 5.5. ФНС разработала новую форму декларации по налогу на прибыль. ФНС РФ разработала проект ведомственного приказа «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме». Текст документа опубликован на Едином портале для размещения информации о разработке федеральными органами исполнительной власти проектов нормативных правовых актов и результатов их общественного обсуждения. В ведомстве напоминают, что с 1 января 2014 года вступил в силу подпункт «б» пункта 9 статьи 2 Федерального закона от 02.11.2013 № 306-ФЗ, согласно которому статья 230 НК РФ дополнена пунктом 4. Так, в частности, согласно поправкам, лица, признаваемые налоговыми агентами в соответствии со статьей 226.1 НК РФ представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах, в отношении которых ими был исчислен и удержан налог, о лицах, являющихся получателями этих доходов и о суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период . Кроме того, Федеральным законом от 28.12.2013 № 420-ФЗ в главу 25 НК РФ внесены существенные изменения, касающиеся порядка признания для целей налогообложения процентов по долговым обязательствам, определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами и сделкам РЕПО, учета убытков и др. В этой связи возникла необходимость внесения соответствующих корректировок в форму налоговой декларации по налогу на прибыль организаций. Источник: klerk.ru
6. Налоговые прогнозы, проекты, дискуссии6.1. Минэнерго предлагает облагать операционную прибыль от продажи нефти по фиксированной ставке 60%. Минэнерго направило в правительство свои предложения по конструкции налога на финансовый результат в нефтяной отрасли, который может заменить НДПИ. По данным "Ъ", министерство предлагает облагать операционную прибыль от продажи нефти по фиксированной ставке 60%. Но Минфин по-прежнему скептически относится к самой идее такого налога. "Ъ" стали известны основные предложения Минэнерго в рамках перехода на налог на добавленный доход (НДД), направленные профильному вице-премьеру Аркадию Дворковичу на прошлой неделе. Как писал "Ъ" 11 июля, премьер Дмитрий Медведев поручил Минфину и Минэнерго к осени подготовить необходимые для введения НДД поправки к Налоговому кодексу и согласовать список пилотных месторождений, где будет применяться новый тип налогообложения. Сейчас министерство пытается согласовать подходы к применению НДД с Минфином. Минэнерго предлагает две конструкции налога – собственно НДД и налог на финансовый результат (НФР). В первом случае налогооблагаемой базой будет операционная прибыль от продажи добытой нефти с возможностью уменьшения на размер капитальных затрат, во втором – денежный поток от добычи нефти. В случае НФР налогооблагаемая база – выручка от продажи нефти (или нефтепродуктов при давальческой схеме) по цене не ниже netback – может быть уменьшена на текущие расходы на добычу, налоги, амортизацию, убытки прошлых лет и вычет по капзатратам (uplift). Uplift должен составлять не более 10% от размера выручки от продажи нефти, при этом "вычесть" капзатраты можно будет в течение четырех лет с того момента, как они понесены. Минэнерго считает, что НФР можно будет после пилотных испытаний тиражировать на всю отрасль, тогда как НДД подходит только для отдельных новых месторождений. Минэнерго предлагает установить для нового налога фиксированную ставку 60%. По мнению ведомства, введение прогрессивной ставки нецелесообразно, поскольку она не будет стимулировать увеличение добычи на старых месторождениях. НДПИ в случае применения нового налога взиматься не будет. Экспортная пошлина на нефть сохраняется в тех параметрах, которые были согласованы в рамках налогового маневра (с коэффициентом 30% в формуле расчета пошлины с 2017 года). Вчера представители Минэнерго на вопросы "Ъ" не ответили. В Минфине говорят, что уже направили Аркадию Дворковичу свой отзыв на предложения Минэнерго. По сути, он отрицательный. Минфин считает, что нужно "тщательно подходить к параметрам нового налога, чтобы не поставить под угрозу доходы федерального бюджета". В июле глава налогового департамента министерства Илья Трунин пояснял "Ъ", что, по мнению ведомства, проведение пилотных проектов по НДД или НФР не сможет выявить всех проблем, которые возникнут при распространении этого налога на всю отрасль. Опрошенные "Ъ" аналитики сходятся во мнении, что для корректного расчета изменения налоговой нагрузки по конкретным проектам и для эффекта на доходы бюджета информации, которая известна по предложениям Минэнерго, недостаточно. В целом по крупнейшим российским нефтекомпаниям налоговая нагрузка на добычу сейчас составляет 55-60% от операционной прибыли до вычета НДПИ, что примерно соответствует идеям Минэнерго. Но эти предложения, уточняет глава энергетического центра бизнес-школы "Сколково" Григорий Выгон, просто соответствуют пожеланиям нефтяников и пока не прошли экспертной оценки. Источник: kommersant.ru 6.2. Внутренние авиарейсы хотят сделать дешевле международных. Заместитель руководителя фракции «Справедливой России» в Госдуме Олег Нилов подготовил проект закона о внесении изменений в Налоговый кодекс РФ, предусматривающих корректировку ставок налога на добавленную стоимость операций по поставке отдельных видов услуг. Документ предполагает установить ставку НДС на услугу по международным воздушным перевозкам пассажиров и багажа за пределы России в 18% вместо сегодняшней ставки 0%. На услугу по внутренним воздушным перевозкам пассажиров, наоборот, ставку НДС предлагается обнулить с сегодняшних 18%. По мнению парламентария, такое нововведение устранит налоговый приоритет для международного авиасообщения и сделает перелеты внутри страны и внутренний туризм более выгодными для граждан. На сегодня ставка НДС в 18% на услуги по внутренним авиаперевозкам не действует лишь в отношении двух субъектов РФ – Республики Крым и города федерального значения Севастополь, которые после присоединения к России пользуются некоторыми налоговыми преференциями в первую очередь с целью поддержания туристического потока в регион. Предлагаемые депутатом изменения приведут к тому, что все регионы получат равные налоговые условия, а полеты за границу подорожают. МНЕНИЯ: – Предлагаемые меры станут дополнительным стимулом для авиакомпаний и туроператоров к оказанию соответствующих услуг в пределах территории нашей страны, что даст серьезный толчок развитию внутреннего туризма, – считает Олег Нилов. – Это нововведение снизит транспортные расходы и стоимость перелетов внутри РФ, в том числе и для самих граждан. В итоге данная мера комплексно поддержит развитие экономики в целом. Председатель Ассоциации деловой авиации и член Международного совета деловой авиации при ИКАО Леонид Кошелев считает, что инициатива будет способствовать росту внутренних авиаперевозок. – Мера очевидно призвана простимулировать рост внутренних перевозок по отношению к международным. Сейчас около 70% рейсов «Трансаэро» и «Аэрофлота» ориентированы на международные направления, а вот компания S7 специализируется больше на внутренних перевозках. В принципе это правильно, поскольку внутреннюю пассажирскую авиацию нам давно нужно поднимать, – сказал он. Председатель Союза пассажиров Кирилл Янков сомневается в резком снижении цен на авиабилеты внутреннего сообщения и указывает на то, что существуют другие, более значимые факторы ценообразования. Проблема дороговизны авиабилетов внутри страны базируется и на других объективных причинах: туда включены и чистка снега зимой, и утепленные ангары, и множество убыточных аэропортов с двумя рейсами в день, где расходы на содержание всего аэропорта вынуждены включать в стоимость этих билетов, – рассказал он. – Еще есть дороговизна топлива из-за отсутствия конкуренции в этой сфере. Что же касается НДС на внешние рейсы, то это мировая система, поскольку все страны поощряют экспортные перевозки. Стоимость, поменяв НДС, снизить можно, но необходимо решать и другие проблемы – например, с монополизмом поставщиков топлива. Источник: izvestia.ru 6.3. Для продовольственных магазинов предлагают снизить НДС до 10 %. Власти могут уменьшить ставку НДС с 18 процентов до 10 процентов для торговых сетей, активно продвигающих отечественных производителей. Законопроект № 596533-6 с такой поправкой в Налоговый кодекс недавно поступил на рассмотрение к депутатам. Авторы документа предлагают установить такую квоту на присутствие заграничных продуктов в магазинах, чтобы на российских прилавках лежало не больше 50 процентов импорта. Исключение составят лишь те продукты, которые страна вообще не производит. А чтобы стимулировать продавцов сотрудничать с российскими компаниями, разработчики проекта предусмотрели льготу по НДС. Источник: podatinet.net 6.4. Украинским беженцам могут снизить подоходный налог. Комитет общественной поддержки жителей юго-востока Украины рассматривает возможность снижения подоходного налога для беженцев, устроившихся на работу в России, с 30% до 13%. По словам члена Совета Федерации Сергея Мамедова, проблема налогообложения беженцев напрямую увязана с их трудоустройством. Получившие статус временного убежища и разрешение на работу граждане считаются иностранцами и платят подоходный налог в 30% в отличие от 13%, которые платят граждане России. "Поэтому, к примеру, при зарплате в 30 тысяч рублей у них остается всего 20", - сказал политик. Сенатор напомнил, что, по последним данным министра иностранных дел России Сергея Лаврова, число вынужденно покинувших регионы юго-востока Украины превысило миллион человек. "Многие пока не хотят получать статус беженца или гражданство Российской Федерации, потому что планируют вернуться назад. Но время идет, определяться надо. Поток людей, которые не просто перешли на нашу территорию, а обращаются в структуры Федеральной миграционной службы России для получения документов, постоянно возрастает. Уже получили документы 150 тысяч человек", - сказал сенатор. Он пояснил, что после этого люди могут устроиться на работу. "На ближайшем заседании нашего комитета мы договорились обсудить проблему налогообложения, - сказал Мамедов. - Может быть, проще его решить постановлением правительства, которое сразу вступает в силу. Это быстрее, чем принимать поправки в законодательство". Парламентарий добавил, что беженцев принимают практически все регионы. В связи с приближением холодов их размещают в стационарных помещениях с необходимой инфраструктурой. Сенаторы постоянно занимаются этой проблематикой в тех субъектах федерации, которые они представляют. "Ведется системная работа. Многие важные вопросы уже решены или находятся на этапе решения", - подытожил Мамедов. Источник: rg.ru 6.5. ЦБ РФ: На уровень инфляции повлияет введение налога с продаж. Банк России просит правительство аккуратнее подходить к принятию решений, способных привести к ускорению инфляции, и не провоцировать ЦБ на ужесточение денежно-кредитной политики, сообщает «Интерфакс». «Мы хотели бы чтобы они учитывали, принимая такие решения, их влияние на общую инфляцию, и проводили их таким образом, чтобы не приводить к резким скачкам инфляции, не влиять таким образом на среднесрочные экономические ожидания, и, если хотите, не провоцировать нас на политику, которая необходима с точки зрения инфляции, но может быть вредна с точки зрения экономического роста», - заявила Юдаева в интервью каналу «Россия 24». Первый зампред ЦБ пояснила, что в целях борьбы с инфляцией Банк России будет вынужден реализовывать такие меры денежно-кредитной политики, «которые со всех других точек зрения будут излишними». В рамках проходящего сейчас в Сочи Международного банковского форума Юдаева заявила, что обновленный прогноз ЦБ по инфляции на 2014 год будет близок к ранее озвученному прогнозу Минэкономразвития, сообщает РИА «Новости». В конце августа МЭР повысило свой прогноз по инфляции на 2014 год с 5,5-6,5% до 7–7,5%. «Определенную роль в этом сыграли санкции против России и ответные меры нашей страны. По нашей оценке, вклад этих действий дополнительно составит около 1 процентного пункта», – пояснил тогда директор сводного департамента макроэкономического прогнозирования Министерства экономического развития Олег Засов. Одной из мер, реализация которых может привести к ускорению инфляции, Юдаева назвала сегодня введение налога с продаж.. Ранее представители торговых сетей заявляли, что возврат налога может привести к росту цен, как минимум, на 3%. Накануне против введения налог с продаж выступил Российский союз промышленников и предпринимателей (РСПП), вице-президент которого Александр Мурычев заявил, что вводить этот налог в условиях, когда «нужно действовать с точки зрения мотивирования рынка», категорически недопустимо. Вице-президент РСПП отметил, что среди основных рисков союз видит угрозу падения спроса на внутреннем рынке, роста цен на товары и снижения покупательной способности. Решить, разрешать ли регионам вводить налог с продаж, правительство должно в сентябре. Законопроект уже внесен в кабинет министров, в случае его одобрения любой регион сможет ввести налог по ставке не выше 3% от цены реализации. Министр финансов Антон Силуанов заявлял, что это может принести в казну примерно 200 млрд. руб. в год. В конце августа Юдаева указала на необходимость участия представителей Банка России в подготовке решений правительства по вопросам тарифной и налоговой политики, так как эти решения оказывают существенное влияние на инфляцию. Она также сообщила РБК, что Банк России ведет подготовку проекта Основных направлений единой государственной денежно-кредитной политики и предлагает установить целевой ориентиром по инфляции на 2015–2017 годы уровень в 4%. Инфляцию до данного уровня планируется снижать постепенно, чтобы не создавать существенных рисков для устойчивости экономического роста. Юдаева отметила, что ожидания низкой инфляции является важным условием устойчивого снижения темпа роста потребительских цен. В то же время ожидания ускорения роста цен, ориентируясь на которые «экономические агенты» принимают решения о потреблении, сбережении, уровне заработной платы, инвестировании, могут привести к фактическому увеличению темпов их роста. В свою очередь глава Министерства экономического развития РФ Алексей Улюкаев назвал предложенный ЦБ долгосрочный целевой уровень инфляции в 4% неприемлемым. «Долговременный - это правильно, а уровень в 4% - нужна дискуссия. С моей точки зрения, это неприемлемый уровень», - заявил министр. Ранее стало известно, что Улюкаев направил президенту Владимиру Путину письмо с просьбой создать специальный механизм с участием ЦБ и Минфина, который повысит согласованность действий монетарных властей. Министр отметил, что несогласованные действия Банка России и правительства становятся серьезным барьером для экономического роста, и в очередной раз повысив ключевую ставку в борьбе за снижение инфляции, ЦБ может подорвать наметившееся оживление в экономике. 28 августа Улюкаев заявил, что президент России дал согласие на создание спецмеханизма выработки цели по инфляции с участием ЦБ и Минфина. Источник: podatinet.net 6.6. Минздрав хочет взимать взносы в ФОМС со всех видов выплат и вознаграждений, которые получают физические лица. Чиновники Минздрава России запланировали изменение нормативно-правовых актов, регулирующих порядок уплаты и определения базы для начисления страховых взносов на обязательное медицинское страхование работников, которые подлежат уплате в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования. Соответствующий проект Федерального закона был размещен на Едином портале 03 сентября 2014 года. На публичное обсуждение чиновниками выделено 45 календарных дней, предложения к документу будут приниматься до 18 октября 2014 года. Среди новаций законопроекта следует отметить изменения в части 4 и 5 статьи 8, а также новую редакцию части 1 статьи 58.2 Федерального закона № 212-ФЗ. Согласно проекту нормативно-правового акта с 01 января 2016 года уплата страховых взносов на обязательное медицинское страхование в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования будет осуществляться по тарифу 5,1 процента со всех видов выплат и вознаграждений, которые получают физические лица. Исключением являются лишь суммы, которые согласно действующему законодательству не подлежат обложению страховыми взносами. Напомним, документ был разработан чиновниками министерства во исполнение Перечня поручений Президента Российской Федерации от 3 июля 2014 года № Пр-1558. Вступление в силу, в случае успешного голосования, запланировано на 01 января 2016 года. Источник: ppt.ru
7. Налоговая цифра недели173 решения о ликвидации юридического лица принято судами за 2013 год и первое полугодие 2014 года. Федеральная налоговая служба подвела итоги работы по принудительной ликвидации юридических лиц, связь с которыми по адресу местонахождения невозможна, за 2013 год и первое полугодие 2014 года. За это время судами было вынесено 173 решения о ликвидации юридического лица. С учётом тех, кто в ходе судебного разбирательства добровольно устранил нарушение, в пользу налоговых органов рассмотрено 80% дел о ликвидации. Итоги работы в этом направлении существенно выше показателей за предыдущие периоды, когда требования налоговых органов по делам о ликвидации удовлетворялись лишь в каждом третьем случае. Достичь указанных результатов удалось, в том числе благодаря системному подходу к данной работе Федеральной налоговой службой. На постоянной основе в территориальные налоговые органы направляются методические рекомендации об организации работы в данном направлении, а также сведения об имеющейся судебной практике. Все потенциальные дела о ликвидации юридического лица проходят трёхуровневую экспертную оценку, в том числе и на федеральном уровне. В соответствии с законодательством юридическое лицо обязано находиться и обеспечивать связь по адресу, указанному в едином государственном реестре. Невыполнение данного требования, в том числе после уведомлений регистрирующего органа, является нарушением законодательства, влекущем ликвидацию в судебном порядке. Основной целью данной работы является не ликвидация участников гражданского оборота сама по себе, а поддержание достоверности сведений в Едином государственном реестре юридических лиц. Информация о месте нахождения юридического лица востребована как государственными органами, так и всеми участниками гражданского оборота. При работе по актуализации ЕГРЮЛ и ликвидации юридических лиц налоговые органы ориентированы на решение данных вопросов в первую очередь в досудебном порядке. Так, только за первое полугодие 2014 года по уведомлениям налоговых органов уже представили такие сведения более 2 800 юридических лиц. Невыполнение требования регистрирующего органа и предложения суда актуализировать сведения о месте нахождения влечёт вынесение судом решения об обязанности для учредителей осуществить предусмотренную законом процедуру ликвидации в установленный судом срок. Для обеспечения исполнения судебных актов о ликвидации Федеральной налоговой службой разработаны соответствующие рекомендации по обращению в суд с заявлениями о наложении судебного штрафа, а также в Службу судебных приставов. Уже существует судебная практика о привлечении таких нарушителей к ответственности. Источник: nalog.ru
8. Новости налогового и бухгалтерского законодательства8.1. Росстат утвердил новые формы отчетности для торговых и автотранспортных предприятий. Федеральная служба государственной статистики утвердила инструментарий для наблюдения за внутренней и внешней торговлей (приказ от 27.08.2014 г. № 536). Новые формы введены и для транспортных компаний - приказ Росстата от 19.08.2014 г. № 527. Отметим, что ряд форм понадобится заполнять и малым предприятиям. Для транспортных компаний предусмотрена форма № ПМ-1 (автогруз). Для торговых - формы № ПМ-торг, № 1-лицензия, № 1-вывоз и другие. Впервые заполнять новые формы нужно будет, отчитываясь за 2014 год. Источник: e.glavbukh.ru 8.2. Заявление о скидке по взносам на травматизм нужно подать до 1 ноября. Чтобы получить скидку по страховым взносам на травматизм на 2015 год, нужно подать заявление не позднее 1 ноября. Учитывайте, что в этом году 1 ноября выпадает на субботу. Если компания подаст заявление 3 ноября, фонд откажется принимать документы, так как срок подачи формально истек, а о переносе сроков в Правилах установления скидок ничего не говорится (утв. постановлением Правительства РФ от 30.05.2012 г. № 524). Поэтому безопаснее подать заявление до 31 октября включительно. Форма заявления на скидку есть в приложении 5 к приказу Минтруда от 06.09.2012 г. № 177н. Подать заявление можно и в электронном виде, тогда документ заверяется усиленной квалифицированной подписью. Источник: e.glavbukh.ru
9. Комментарии и разъяснения9.1. Минфин указал, что подпись главного бухгалтера на «бумажных» счетах-фактурах является обязательной (Письмо Минфина России от 27.08.2014 г. № 03-07-09/42854). Как отметил Минфин России, счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. Таким образом, подпись главного бухгалтера на счетах-фактурах, составленных на бумажном носителе, является обязательной. Источник: taxpravo.ru 9.2. Специалисты Минфина подтвердили, что выручка предпринимателя от продажи недвижимости всегда облагается НДФЛ (Письмо Минфина России от 15.08.2014 г. № 03-04-05/40977). Специалисты Минфина подтвердили: независимо от того, сколько лет предприниматель использовал свою недвижимость в бизнесе, после ее продажи доходы облагаются НДФЛ. Об этом письмо от 15.08.2014 г. № 03-04-05/40977. В базе по НДФЛ не учитываются доходы от продажи имущества, бывшего в собственности гражданина хотя бы три года (п. 17.1 ст. 217 НК РФ). Однако правило не работает, если индивидуальный предприниматель использовал имущество в коммерческих целях. Источник: glavbukh.ru 9.3. Специалисты ФНС рассказали Что делать с НДС, если покупатель вернул экспортные товары (Письмо ФНС России от 11.08.2014 г. № ГД-4-3/15780). Налоговики рассмотрели ситуацию, когда компания сначала экспортировала товары покупателю. А затем он вернул товар, так как обнаружил брак. Поставщик вместо бракованных товаров доставил покупателю другие. Во-первых, при ввозе бракованных товаров в Россию, надо платить НДС. А затем уплаченный на таможне налог можно принять к вычету. Во-вторых, новая отгрузка будет облагаться НДС по ставке 0 процентов, если продавец подтвердит экспорт. А входной налог по отгруженным товарам можно будет принять к вычету. Что касается вычетов по товарам, которые вернул покупатель, то налоговики считают, что их нужно восстановить. Источник: glavbukh.ru
10. Новости налогового контроля10.1. Какие нарушения теперь ищут налоговики, проверяя убыточные компании. ФНС подвела итоги камеральных и выездных проверок убыточных организаций за 2013 год в части налога на прибыль и намерена усилить контроль за ними в будущем. Это следует из внутреннего обзора ведомства, оказавшегося у наших коллег из журнала «Практическое налоговое планирование». Большая часть ошибок, отметили ревизоры, связана с учетом расходов и оформлением этих операций. Согласно обзору, в 2013 году только столичные налоговики направили в адрес компаний более 60 тыс. требований о представлении пояснений причин убыточности. В результате более 15 тыс. руководителей различных компаний пришли в инспекции давать пояснения. В связи с этим ФНС призывает улучшать качество выездного налогового контроля в отношении убыточных организаций и обращать пристальное внимание на все виды нарушений, а при камеральной проверке - запрашивать соответствующие пояснения. На что обратят внимание налоговики. Как оказалось, самая распространенная претензия проверяющих - отражение расходов в налоговом учете без надлежащего документального подтверждения. Это касается практически любой хозяйственной операции. В первую очередь внимание налоговиков привлекут существенные суммы затрат, учтенные при исчислении налога на прибыль. Особенно это касается расходов на оплату услуг (консультаций, маркетинговых исследований, правового сопровождения и т. п.). Ведь не секрет, что такие сделки компании часто используют не только с целью успешного ведения бизнеса, но и с целью оптимизации налога на прибыль. Аргументы в защиту компании. Доводы компании здесь напрямую зависят от грамотного оформления документов. Сейчас задача упрощается тем, что компании вправе разрабатывать первичные учетные документы по своему усмотрению, указав в них лишь обязательные реквизиты (п. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Несмотря на это, все-таки безопаснее обращаться к разъяснениям налогового и финансового ведомств, касающихся документального оформления конкретной сделки. Иначе даже правильно составленного документа может стать недостаточно для подтверждения тех или иных налоговых расходов. Также при выездной проверке убыточных компаний налоговики не пропустят отражение в налоговых расходах стоимости безвозмездно переданного имущества, убытков от хищений, отражение в составе внереализационных расходов суммы безнадежных долгов и т.д. Источник: www.gazeta-unp.ru 10.2. Выдача акта налоговой проверки неуполномоченному представителю фирмы нарушает ее права. В 3 и 4 кварталах 2011 года ЗАО приобрело у ООО по рыночной стоимости лесопильный завод и производственную базу, отразив эти операции в бухгалтерском и налоговом учете. На основании счетов-фактур, выставленных ООО, ЗАО заявило налоговые вычеты по НДС. По результатам выездной проверки инспекция отказала ЗАО в вычетах, указав на его взаимозависимость с ООО. При этом акт проверки был вручен Р., который имел доверенность. Компания представила в УФНС пояснения к апелляционной жалобе, в которых ссылалась на вручение акта проверки и уведомление о его рассмотрении неуполномоченному лицу. Решение инспекции УФНС было признано правомерным. Считая, что это решение нарушает ее права и законные интересы, компания обратилась в суд (дело № А33-15707/2013). Суды трех инстанций, признавая решение инспекции недействительным, напоминают, что нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены решения. К таким условиям относится, в частности, обеспечение возможности проверяемого лица участвовать в процессе рассмотрения материалов проверки лично или через своего представителя. В соответствии со статьями 29 НК и 185 ГК в доверенности на право представления интересов налогоплательщика должно быть специально оговорено право на представление интересов организации в отношениях с налоговыми органами. В данном случае доверенность, выданная на имя Р., не позволяла ему представительствовать в отношениях с налоговыми органами, в том числе получать акт выездной налоговой проверки и заявлять ходатайство о рассмотрении материалов проверки в отсутствие уполномоченных представителей ЗАО. Это, по мнению судов, является нарушением существенных условий процедуры рассмотрения и влечет признание недействительным оспариваемого решения инспекции. Неправомерными были признаны действия инспекции и по доначислению НДС. Суды учли, что счета-фактуры соответствуют требованиям НК, покупка спорного имущества соответствует уставным целях компании и является долгосрочным вложением, факт принятия имущества к учету инспекцией не оспаривается. Источник: www.audit-it.ru
11. Аналитическая статья от ГК «Налоги и финансовое право»10.1. Передача имущества от участника обществу и обществом участнику Описание ситуации: Участник (или акционер) хозяйственного общества обладает 100% долей в уставном капитале (или 100% акций) (далее по тексту участник и общество – соответственно). Вопросы: 1) Вправе ли участник внести/передать обществу какое-либо имущество или деньги безвозмездно, без увеличения уставного капитала? Если да, то каким образом данную операцию следует оформить в учете общества? 2) Какие налоговые последствия могут возникнуть в связи с такой передачей как для участника, так и для общества? 3) Имеются ли ограничения по виду передаваемого имущества, то есть могут ли быть переданы, в частности, деньги, ценные бумаги, права требования? 4) Допустимо ли как способ увеличения чистых активов общества прощение участником долга общества перед ним? 5) Каковы различия в ответах на указанные вопросы (если они есть) в зависимости от того, кто является участником – физическое или юридическое лицо, а также от вида общества – ООО или АО? Кроме того, прошу Вас ответить на все эти же вопросы применительно к обратной ситуации, а именно – в отношении передачи имущества или денег от общества участнику. Ответ: По общему правилу, в отношениях между коммерческими организациями не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает 3000 руб. (подп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ). Это правило не распространяется на случаи, когда одной стороной договора дарения является физическое лицо, а второй стороной – организация. Однако нормы налогового законодательства допускают возможность безвозмездной передачи между организациями денежных средств и иного имущества. 1. Безвозмездная передача имуществаНормами Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее – Закон об ООО) и Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее – Закон об АО) безвозмездная передача имущества между обществом и участниками не урегулирована, но и не запрещена. Поскольку нормы НК РФ предусматривают порядок налогообложения безвозмездной передачи имущества, в т.ч., между организациями, на практике используется безвозмездная передача имущества, денежных средств, имущественных прав в рамках корпоративных отношений – между обществом и участниками. Таким образом, по нашему мнению, между обществом и участником могут возникнуть отношения по безвозмездной передаче денежных средств, иного имущества и имущественных прав. Налог на прибыль Получающая сторона – юридическое лицо Согласно подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:
При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам. Следовательно, организация вправе не учитывать доход в виде безвозмездно полученного имущества или денежных средств, если: - уставный капитал получающей организации более чем на 50% состоит из вклада (доли) физического или юридического лица, безвозмездно передающего ей имущество, либо уставный капитал организации, передающей имущество, более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей организации; - в течение одного года со дня получения это имущество, за исключением денежных средств, не передается третьим лицам. При применении этой нормы необходимо обратить внимание на следующее. Во-первых, она не распространяется на случаи передачи имущественных прав. Согласно п. 2 ст. 38 НК РФ под имуществом в НК РФ понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ. В подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ говорится об освобождении от налога на прибыль только безвозмездно полученного имущества. Таким образом, если участник безвозмездно передал обществу имущественные права, то у общества возникает внереализационный доход в виде стоимости этих прав (п. 8 ст. 250 НК РФ). Также налогооблагаемый доход возникает у участника, получившего имущественные права от общества. Такой позиции придерживается и финансовое ведомство, и суды (письма Минфина РФ от 31.01.2013 № 03-11-06/3/1935, от 16.10.2009 № 03-03-06/1/667, постановления ФАС ВСО от 31.03.2009 № А33-4100/08-Ф02-1119/09 и ВВО от 02.07.2008 № А82-11801/2007-14). Во-вторых, «годовое» ограничение на передачу полученного имущества третьим лицам распространяется и на случаи, когда имущество передается в аренду, лизинг, залог, доверительное управление или безвозмездное пользование (письма Минфина России от 30.01.2012 № 03-11-06/2/11, от 18.10.2010 № 03-03-06/1/650 и от 09.02.2006 № 03-03-04/1/100). Передающая сторона – юридическое лицо Передача имущества на безвозмездной основе не признается реализацией в целях гл. 25 НК РФ и не является объектом налогообложения по налогу на прибыль. Это следует из положений п. 1 ст. 249 НК РФ: доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Поскольку при дарении не предполагается получение выручки, не возникает и объект налогообложения. При этом стоимость безвозмездно переданного имущества не учитывается в расходах для целей налогообложения прибыли (п. 16 ст. 270 НК РФ). Согласно п. 16 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, если иное не предусмотрено настоящей главой. Следовательно, передающая сторона – как общество, так и участник (независимо от доли участия) налог на прибыль по реализации не исчисляет, но и не вправе учесть стоимость безвозмездно переданного имущества в составе расходов. Таким образом, по нашему мнению, при соблюдении указанных в подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ условий общество вправе не учитывать в составе доходов имущество и денежные средства, безвозмездно полученные от участника. В обратной ситуации участник не признает доход при таких же условиях. При этом передающая сторона не исчисляет налог на прибыль, но и не вправе учесть безвозмездно переданное имущество, денежные средства и имущественные права в составе расходов. Общество Также полагаем необходимым обратить внимание на следующее. В соответствии с подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые переданы хозяйственному обществу или товариществу в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала и (или) фондов, соответствующими акционерами или участниками. Таким образом, в состав доходов общества не включается любое имущество, полученное от участников, при условии, что целью такой передачи является увеличение чистых активов общества. При этом доля участия в уставном капитале общества значения не имеет. Поэтому в документах, касающихся внесения вкладов, мы можем рекомендовать прямо указать, что целью внесения вкладов является увеличение чистых активов общества. Минфин РФ в письме от 21.03.2011 № 03-03-06/1/160 указал, что:
Внесение вкладов в имущество общества урегулировано ст. 27 Закона об ООО: - участники общества обязаны, если это предусмотрено уставом общества, по решению общего собрания участников общества вносить вклады в имущество общества. Такая обязанность участников общества может быть предусмотрена уставом общества при учреждении общества или путем внесения в устав общества изменений по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно (п. 1); - вклады в имущество общества вносятся всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества, если иной порядок определения размеров вкладов в имущество общества не предусмотрен уставом общества (п. 2); - вклады в имущество общества вносятся деньгами, если иное не предусмотрено уставом общества или решением общего собрания участников общества (п. 3); - вклады в имущество общества не изменяют размеры и номинальную стоимость долей участников общества в уставном капитале общества (п. 4). Таким образом, в уставе общества может быть предусмотрена обязанность участников по внесению вкладов, не изменяющих размер уставного капитала, а также определен их размер и порядок внесения. При этом в Законе об АО отсутствуют положения, аналогичные положениям Закона об ООО, о регулировании вложений в имущество без изменения размеров уставного капитала. Следовательно, при получении от участников денежных средств, имущества и др. у общества не возникает налогооблагаемого дохода в силу подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ, если целью внесения является увеличение чистых активов; при этом доля участия значения не имеет. Если такая цель не будет указана в документах, полученное имущество не будет облагаться у общества налогом на прибыль только при выполнении условий, указанных в подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ. НДС Передающая сторона – юридическое лицо В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ в целях обложения НДС передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг). Согласно п. 2 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. Следовательно, передающая сторона (и общество, и участник) при безвозмездной передаче имущества должна начислить НДС исходя из его рыночной стоимости. Если передаются денежные средства, то объекта обложения НДС не возникает. Получающая сторона – юридическое лицо Получающая сторона не вправе применить вычет по данному налогу, на что указывает Минфин РФ в письмах от 27.07.2012 № 03-07-11/197, от 25.04.2011 № 03-07-14/39. Объясняется это тем, что при безвозмездной передаче товаров НДС приобретателю для уплаты не предъявляется, а счета-фактуры получателем в книге покупок не регистрируются в силу подп. «а» п. 19 разд. II Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). В соответствии с подп. 1 п. 1 ст.146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов или иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Иными словами, НДС облагаются только те средства, поступление которых связано с осуществлением расчетов за реализованные товары (работы, услуги). Безвозмездное получение имущества в данном случае не связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), следовательно, объекта обложения НДС не возникает. Таким образом, по нашему мнению, при безвозмездной передаче имущества между обществом и участником (независимо от доли участия) у передающей стороны возникает объект обложения НДС по рыночной стоимости имущества. Получающая сторона не вправе применить вычет по НДС, но и не учитывает полученное имущество при исчислении налоговой базы. При передаче денежных средств объект обложения НДС не возникает. НДФЛ Участник - физическое лицо, получающее имущество Статья 217 НК РФ предусматривает виды доходов, не подлежащих налогообложению, однако подарки от организаций в сумме свыше 4000 руб. в ней не поименованы. При безвозмездном получении имущества, денежных средств от общества, на наш взгляд, у участника - физического лица возникает экономическая выгода (ст. 41 НК РФ). Следовательно, по нашему мнению, при безвозмездном получении имущества у участника - физического лица возникает налогооблагаемый доход, и общество как налоговый агент должно удержать НДФЛ по общей ставке 13 %. Бухгалтерский учет Получающая сторона Согласно п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н), п. 7, 10 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», п. 5, 9 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» безвозмездно полученное имущество принимается к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (фактической себестоимости), которой признается его текущая рыночная стоимость на дату оприходования. Принятие к учету имущества отражается по дебету счета учета соответствующего имущества в корреспонденции с кредитом счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 98-2 "Безвозмездные поступления", по рыночной стоимости (Инструкция по применению Плана счетов, письмо Минфина РФ от 17.09.2012 № 07-02-06/223). Согласно абз. 10 п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации» активы, полученные безвозмездно, относятся к прочим доходам организации. Безвозмездно полученные денежные средства отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции с кредитом счета 91-1 "Прочие доходы". Передающая сторона Согласно п. 11, 17, 19 ПБУ 10/99 «Расходы организации», п. 132 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, п. 29, 31 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», Инструкции по применению Плана счетов при безвозмездной передаче имущества его стоимость (фактическая себестоимость материалов, товаров, продукции, остаточная стоимость объектов основных средств и т.п.) в бухгалтерском учете признается в составе прочих расходов и отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета учета передаваемого имущества. Также в составе прочих расходов признаются иные расходы, связанные с безвозмездной передачей имущества. Поскольку указанные расходы при формировании налогооблагаемой прибыли не учитываются, в бухгалтерском учете возникает постоянная разница (ПР) и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО) (п. 4, 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»). ПНО отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" (субсчет "Постоянные налоговые обязательства (активы)") в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Согласно п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» денежные средства, переданные безвозмездно, могут быть отнесены к прочим расходам организации. Безвозмездно переданные денежные средства отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета". 2. Прощение долгаВ соответствии со ст. 415 ГК РФ обязательство прекращается освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора. При этом в силу ст. 434 ГК РФ соглашение или иной документ о прощении долга должен быть составлен в той форме, в которой обычно совершаются сделки (ст. 434 ГК РФ). Непредъявление к должнику требования об исполнении обязательства не является прощением долга (п. 2 ст. 9 ГК РФ). Кредитор может освободить должника от лежащих на нем обязанностей полностью или в части. По общему правилу при прощении долга прекращаются дополнительные обязательства, связанные с прекращенным, например, залог имущества или начисление неустойки. Прощение долга, т.е. освобождение его от имущественной обязанности, является разновидностью дарения в силу п. 1 ст. 572 ГК РФ. В п. 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 № 104 указано, что прощение долга является дарением только в том случае, если судом будет установлено намерение кредитора в качестве дара освободить должника от обязанности по уплате долга. Если же целью совершения сделки прощения долга являлось, например, обеспечение возврата суммы задолженности в непрощенной части без обращения в суд, то в данном случае отсутствовало намерение одарить должника. Иными словами, прощение долга является таковым, если оно ничем не обусловлено. Налог на прибыль Общество Финансовое ведомство неоднократно указывало на возможность применения подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ к случаям, когда безвозмездная помощь получена в результате прощения долга. Например, в п. 1 Письма Минфина РФ от 21.10.2010 № 03-03-06/1/656 указано:
Аналогичная позиция изложена в письмах Минфина РФ от 19.10.2011 № 03-03-06/1/678, от 14.01.2011 № 03-03-06/1/11, от 14.10.2010 № 03-03-06/1/646, от 14.10.2009 № 03-03-06/1/661 и др. Судебная практика по данному вопросу складывается в пользу налогоплательщика. Например, в постановлении ФАС МО от 17.08.2012 № А41-43249/11 установлено, что физическое лицо-единственный учредитель ООО подписало соглашение о прощении долга ООО по договору поставки. Суд сделал вывод о том, что «спорное имущество безвозмездно получено налогоплательщиком от участника общества - физического лица, владеющего более 50 процентами долями в уставном капитале, в связи с чем в силу подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ относится к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы». ФАС ЗСО в постановлении от 22.12.2011 № А27-4570/2011 указал, что:
Прощение долга в рамках заемных правоотношений также подпадает под действие подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ. В письме Минфина РФ от 30.09.2013 № 03-03-06/1/40367 указано:
Аналогичные выводы содержатся в письмах Минфина РФ от 06.07.2011 № 03-03-06/1/405, от 14.10.2010 № 03-03-06/1/646, от 17.04.2009 № 03-03-06/1/259 и др. В определении ВАС РФ от 21.03.2014 № ВАС-2494/14 по делу № А32-21786/2011 суд согласился с позицией нижестоящих судов о том, что сумма прощенных учредителем процентов подлежит включению в состав внереализационных доходов на основании п. 18 ст. 250 НК РФ. Суд указал следующее: «учитывая, что из налогооблагаемой базы спорные расходы не исключены и ранее были отнесены на уменьшение налогообложения прибыли при отсутствии их реального несения, указанные суммы должны быть учтены в составе внереализационных доходов. В противном случае общество повторно уменьшит налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на сумму прощенных и неуплаченных процентов, что противоречит экономическому основанию введенных законодателем льгот». Таким образом, участник вправе простить обществу долг как по договору займа, так и по другому договору, при этом полученный доход (за исключением процентов по договору займа) не облагается налогом на прибыль при соблюдении условий, указанных в подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ. Кроме того, в соответствии с подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются: Данное правило распространяется также на случаи увеличения чистых активов хозяйственного общества или товарищества с одновременным уменьшением либо прекращением обязательства хозяйственного общества или товарищества перед соответствующими акционерами или участниками, если такое увеличение чистых активов происходит в соответствии с положениями, предусмотренными законодательством Российской Федерации или положениями учредительных документов хозяйственного общества или товарищества, либо явилось следствием волеизъявления акционера или участника хозяйственного общества, товарищества, и на случаи восстановления в составе нераспределенной прибыли хозяйственного общества или товарищества невостребованных акционерами или участниками хозяйственного общества, товарищества дивидендов либо части распределенной прибыли хозяйственного общества или товарищества». Как указано в ст. 415 ГК РФ, прощение долга представляет собой прекращение обязательства освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора. Следовательно, прекращение обязательства путем прощения долга общества влечет за собой частичное или полное списание его кредиторской задолженности, что автоматически ведет к увеличению чистых активов (т.е. к увеличению величины, которая определяется как разница активов и пассивов). Следовательно, если учредитель простит обществу долг, то у общества не возникнет налогооблагаемого дохода на основании подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ (поскольку будет соблюдено условие об увеличении активов общества одновременно с прекращением его обязательства перед участником). В отношении применения положений подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ к процентам (начисленным банком) по договору займа необходимо отметить следующее. В подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ законодатель связывает увеличение активов с одновременным уменьшением или прекращением обязательства хозяйственного общества перед соответствующими акционерами или участниками общества. При этом, что следует понимать под обязательством в рамках данной нормы (только сумму основного долга или сумму долга и проценты), законодатель не указывает. Разъяснений финансового ведомства, как и судебной практики по данному вопросу в настоящее время не имеется. Однако в письмах по вопросу применения подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ Минфин РФ отмечает, что в результате прощения долга сумма процентов под норму подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ не подпадает, поскольку в отличие от суммы основного долга сумма процентов в адрес дочерней организации фактически не передается. Кроме того, сумма процентов уменьшает налоговую базу общества в период начисления процентов. Поэтому при прощении долга обществу сумма процентов подлежит учету в составе доходов общества на основании подп. 18 ст. 250 НК РФ (письмо Минфина РФ от 14.01.2011 № 03-03-06/1/11). Вместе с тем, по нашему мнению, подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ является специальной нормой по отношению к подп. 18 ст. 250 НК РФ. При этом из подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ не следует, что сумма обязательства, о которой идет речь в данной норме, ограничивается суммой только основного долга. Кроме того, чистые активы общества увеличатся с прекращением обязательств по договору займа, в том числе обязательства по уплате процентов. При этом в отношении того, что должник не «восстанавливает» проценты, ранее признанные в расходах, действует принцип зеркальности, когда кредитор не корректирует доходную часть налоговой базы и не исключает из неё сумму ранее начисленных процентов. Таким образом, по нашему мнению, если в рамках подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ активы общества увеличиваются с одновременным прекращением обязательств по договору займа, в том числе обязательства по уплате процентов, начисленных банком, то у общества не возникает дохода в размере, как основного долга, так и процентов по договору займа. Участник – юридическое лицо В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Следовательно, расходы должны быть документально подтверждены, экономически произведены и направлены на получение дохода. Вписьме от 21.08.2009 № 03-03-06/1/541 Минфин РФ указал: «организация не может учесть в составе внереализационных расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль часть задолженности, списанной на основании соглашения о прощении долга, так как данные затраты не могут рассматриваться в качестве обоснованных расходов в соответствии со ст. 252 НК РФ». Аналогичные выводы изложены в письмах от 18.03.2011 № 03-03-06/1/147, от 12.07.2006 № 03-03-04/1/579. С нашей точки зрения, участник может попробовать документально подтвердить экономическую обоснованность расходов на прощение долга. В качестве экономического обоснования можно привести следующие доводы: избежание негативных последствий, таких как уменьшение чистых активов, ликвидация общества или восстановление его платежеспособности и т.д. Вместе с тем, учет данных расходов в целях налогообложения повлечет очень существенные налоговые риски для участника.
10.2. Об учете расходов на проезд к месту отпуска и обратно. Описание ситуации: По Приложению к коллективному договору мы компенсируем расходы на оплату проезда к месту отпуска и обратно лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях работникам организации ежегодно и неработающим членам их семей один раз в два года. Вопрос: Признаются ли расходом в целях исчисления налога на прибыль данные компенсации, в каком порядке, в каком размере? Ответ: В соответствии с ч. 1 ст.325 ТК РФ лица, работающие в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплату один раз в два года за счет средств работодателя стоимости проезда и провоза багажа в пределах территории Российской Федерации к месту использования отпуска и обратно. Право на компенсацию указанных расходов возникает у работника одновременно с правом на получение ежегодного оплачиваемого отпуска за первый год работы в данной организации. На основании ч. 8 ст. 325 ТК РФ размер, условия и порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих у работодателей, не относящихся к бюджетной сфере, устанавливается коллективными договорами, локальными нормативными актами, принимаемыми с учетом мнения выборных органов первичных профсоюзных организаций, трудовыми договорами. Таким образом, в силу закона, работодатель – коммерческая организация обязан компенсировать работникам расходы на проезд к месту отдыха и обратно не реже, чем один раз в 2 года. При этом размер, порядок и условия компенсации таких расходов может быть установлен коллективным договором. В ст.9 ТК РФ сказано, что коллективный договор не может содержать условий, ограничивающих права или снижающих уровень гарантий работников по сравнению с установленными трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права. В то же время, в коллективном договоре могут содержаться гарантии для работников, уровень которых выше, чем установлено действующим законодательством. В рассматриваемой ситуации приложением к коллективному договору (Положением) предусмотрено, что работодатель ежегодно компенсирует своим работникам стоимость проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно (в части расходов, которая приходится на территорию РФ). В соответствии со ст.255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. В частности, согласно подп. 7 ст. 255 НК РФ в состав расходов на оплату труда включаются фактические расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории РФ и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном действующим законодательством - для организаций, финансируемых из соответствующих бюджетов и в порядке, предусмотренном работодателем - для иных организаций. Учитывая вышеизложенное, полагаем, что в рассматриваемой ситуации организация вправе включать в состав расходов по налогу на прибыль фактически понесенные затраты, связанные с ежегодной компенсацией стоимости проезда своих работников на территории РФ к месту использования отпуска и обратно и провоза багажа, в том размере, в котором эти компенсации предусмотрены представленным Положением. При этом обязательно иметь в наличии документы, подтверждающие стоимость проезда и провоза багажа по территории РФ. Что касается расходов по оплате проезда к месту отдыха и обратно для неработающих членов семьи работника, то представленным приложением к коллективному договору предусмотрено, что общество один раз в два года производит компенсацию расходов, связанных с проездом к месту отдыха и обратно, неработающим членам семьи работникам. Следует отметить, что действующее законодательство, в частности, ст.325 ТК РФ, вообще не обязывает работодателя производить оплату проезда к месту отдых и обратно членам семьи работника. Т.е. все обязанности работодателя в части оплаты расходов на проезд членов семьи работника к месту отдыха обуславливаются только коллективными договорами, локальными нормативными актами, принимаемыми с учетом мнения выборных органов первичных профсоюзных организаций, трудовыми договорами (ч. 8 ст. 325 ТК РФ). При этом подп. 7 ст. 255 НК РФ разрешает включать в состав расходов по налогу на прибыль фактические расходы на оплату проезда лиц, находящихся у работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории РФ и обратно, в порядке, предусмотренном действующим законодательством - для организаций, финансируемых из соответствующих бюджетов и в порядке, предусмотренном работодателем - для иных организаций. Следовательно, работодатель - коммерческая организация, возложившая на себя соответствующую обязанность в коллективном договоре, вправе включать в состав расходов по налогу на прибыль затраты по оплате проезда к месту отдыха и обратно лиц, находящихся на иждивении своих работников. При этом перечень указанных лиц, а также порядок и размеры такой компенсации должны быть предусмотрены в коллективном договоре. Таким образом, по нашему мнению, в рассматриваемой ситуации организация вправе включать в состав расходов по налогу на прибыль фактические затраты по оплате проезда на территории РФ один раз в два года к месту отдыха и обратно лиц, находящихся на иждивении своих работников, в том размере, в котором они предусмотрены представленным Приложением. При этом обязательно иметь в наличии документы, подтверждающие стоимость проезда указанных лиц по территории РФ.
12. Блог А.В. Брызгалина «О налогах и о жизни»Выдержки из неизданного сборника «Налоговый кодекс от ВАС РФ. Перечень основных доктрин и правовых позиций по налоговым спорам от ВАС РФ». Продолжаю публиковать выдержки из нашего неизданного сборника «Налоговый кодекс от ВАС РФ». Начало. «От авторов-составлителей. Деятельности ВАС РФ посвящается». ВНИМАНИЕ! Нумерация статей и их названия являются вымышленными и выступают результатом воображения авторов. Раздел VI. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение. Глава 15. Общие положения от ответственности за совершение налоговых правонарушений. Статьи 111.1. Новые обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения 1. Перевод организации на специальный режим налогообложения по решению налогового органа при отсутствии правовых оснований для применения специального налогового режима является основанием освобождения организации от налоговой ответственности (Постановление Президиума ВАС РФ от 21.06.2005 № 2347/05). 2. Налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности по ст.122 НК РФ, если имеются доказательства отсутствия недоимки по налогу, в том числе и в случае несвоевременного представления их налоговому органу по его запросу (Постановление Президиума ВАС РФ от 10.07.2007 № 16097/06). Статья 112.1. Новые обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушенияПодача налоговых деклараций и уплата исчисленных сумм признаются в качестве обстоятельств смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения (Постановление Президиума ВАС от 26.04.2011 №11185/10). Глава 16. Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение. Статья 118.1. Ответственность за нарушение сроков представления сведений об открытии или закрытии счета, предназначенного для совершения операций с использованием расчетных картНесообщение налогоплательщиком в налоговый орган в установленной срок сведений об открытии счета для проведения операций, совершаемых с использованием расчетных (дебетовых) карт, влечет ответственность, предусмотренную ст.118 НК РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 21.09.2010 № 2942/10). Статья 118.2. О дне открытия счетаСрок направления в налоговый орган письменного сообщения об открытии в банке расчетного счета, не может исчисляться ранее получения налогоплательщиком сообщения банка об открытии данного счета (Постановление Президиума ВАС РФ от 20.07.2010 № 3018/10 3299/10). Статья 119.3. Срок давности привлечения к ответственности по ст. 119 НК РФСрок давности привлечения к налоговой ответственности за совершение правонарушения, предусмотренного ст. 119 НК РФ следует исчислять с момента, когда истек предусмотренный законодателем срок представления налоговой декларации. (Постановление Президиума ВАС РФ от 22.02.2011 № 13447/10). Статья 122.1. Основания для неприменения ответственности за неуплату налога (сбора)1. Занижение суммы налога, подлежащего уплате, произошедшее в результате неполной его уплаты, а не в результате указанных в ст. 122 НК РФ действий (бездействия), не образует состава правонарушения, предусмотренного этой статьей (Постановления Президиума ВАС РФ от 01.09.2005 № 4336/05, от 01.09.2005 № 4486/05). 2. Превышение налоговых вычетов над общей суммой налогов, исчисленных по операциям, признаваемым объектом налогообложения, не может быть квалифицировано в качестве неуплаченного (неполностью уплаченного) в бюджет налога (Постановления Президиума ВАС РФ от 07.2005 № 1321/05, от 16.01.2007 № 10312/06). Источник: www.nalog-briz.ru
13. Новости судебной практики по налоговым спорам13.1. В пользу налогоплательщика «Суд признал, что, списывая в 2010 г. суммы безнадежной дебиторской задолженности, срок исковой давности по которым истек ранее, налогоплательщик вправе был руководствоваться вступившей в силу ст. 54 НК РФ и списать спорные суммы в состав расходов в указанном периоде (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ)» Согласно подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности, суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва. По мнению ИФНС, общество в нарушение ст. 266 и 272 НК РФ необоснованно учло в расходах за 2010 год суммы безнадежной дебиторской задолженности, поскольку надлежащими периодами её списания, исходя из дат ликвидации контрагентов или дат истечения срока исковой давности, являются 2007-2009 годы. На основании приказов и актов инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами общество выявило в 2010 году просроченную дебиторскую задолженность по перечисленным выше контрагентам, которую ввиду истечения сроков исковой давности или ликвидации контрагентов списало частично за счет созданного ранее резерва по сомнительным долгам и частично включило в состав внереализационных расходов. Как указал суд, при рассмотрении данного спора подлежит применению вступивший в силу с 01.01.2010 абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ, согласно которому выявленные ошибки, приведшие к излишней уплате налога, могут быть исправлены в периоде их выявления. В разъяснениях КС РФ (определение от 16.07.2009 N 927-О-О) отмечено, что данное положение направлено на защиту, а не на ограничение прав налогоплательщиков. Поэтому названная норма касается и тех случаев, когда данные расходы (убытки) относятся к налоговым периодам до 01.01.2010. Вместе с тем, применение же во всех случаях только порядка учёта расходов в соответствии со ст. 272 НК РФ вообще исключает возможность применения п. 1 ст. 54 НК РФ, что не соответствует воле законодателя. Следовательно, выявленная в ходе инвентаризации в 2010 году сумма безнадежной дебиторской задолженности может быть списана в составе расходов 2010 года за счет созданного ранее резерва по сомнительным долгам. (Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 21 июня 2014 г. № Ф05-6024/14)
13.2. В пользу налогового органа «Суд отказал налогоплательщику в требовании о возмещении вреда, причиненного принятием ИФНС незаконного решения, указав, что признание судом решения инспекции частично недействительным не свидетельствует о неправомерности ее действий по принятию такого решения (ч. 1 ст. 110 АПК РФ)» В соответствии с ч. 1 ст. 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. По мнению налогоплательщика, в связи с признанием судом частично недействительным решения налогового органа о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, он имеет право на компенсацию судебных расходов в виде выплаченного представителю гонорара в сумме 150 000 руб. и возмещение вреда, причиненными неправомерными действиями ИФНС в размере 409 716,86 руб. Суд отказал налогоплательщику в возмещении вреда от неправомерных действий ИФНС. Как указал суд, с учетом сложности дела, продолжительности его рассмотрения в суде, объема изученных документов, фактического объёма трудозатрат, разумным размером расходов на оплату услуг представителя является сумма в 30000 рублей. Что касается возмещения вреда, то признание судом решения инспекции частично недействительным не свидетельствует о неправомерности ее действий по принятию такого решения. Само по себе принятие незаконного решения не повлекло последствий в виде взыскания с налогоплательщика денежных средств, а лишь потенциально могло повлечь такие последствия, в связи с чем данные расходы не были неизбежны для налогоплательщика, соответственно, их несение не вытекает из действий ИФНС. Таким образом, причинно-следственная связь между ее действиями и понесенными налогоплательщиком расходами отсутствует, поэтому требование о возмещении вреда удовлетворению не подлежит. (Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 19 июня 2014 г. № Ф05-4209/12)
14. Зарубежные налоговые новости14.1. Европейский суд выступил против правил Испании по налогу на наследство. Европейский суд вынес решение о том, что Испания нарушает соглашения Европейского союза, взимая более высокую ставку налогов на дарение и наследство с нерезидентов. Многие региональные правительства в Испании снижают или отменяют эти налоги для местных резидентов, а нерезиденты вынуждены оплачивать более высокие национальные ставки. Европейский суд заявил, что эта система является дискриминационной, и что она нарушает свободное передвижение людей и капитала внутри ЕС. Европейская комиссия (ЕК) попросила Испанию внести изменения в свой режим для налога на наследство и дарение в 2010 году. Когда Испания отказалась выполнить эту просьбу, Европейская комиссия подала жалобу в Европейский суд. Источник: offshore.su 14.2. Ирландия расширяет освобождение от двойного налогообложения для лиц с высоким уровнем доходов. Налоговое управление Ирландии опубликовало электронный официальный документ № 75/14 об освобождении от двойного налогообложения физических лиц, которые подлежат применению ограничения для лиц с высоким уровнем доходов, после изменений в Законе о финансах от 2013 года (№2). Законы о финансах от 2006 и 2007 года ввели, начиная с 1 января 2007 года, меры для ограничения использования определенных налоговых льгот и освобождений (известных под названием специальные льготы) со стороны физических лиц с высоким уровнем доходов. Изменения, которые ввел Закон о финансах от 2010 года, продлили данное ограничение, начиная с 2010 налогового года, чтобы физические лица, которые полностью подлежат оплате ограничения по фактической ставке подоходного налога в размере приблизительно 30%. Данная мера работает за счет ограничения общей суммы специальных льгот, которые может использовать лицо с высоким уровнем доходов, до максимальной суммы каждый год. Льгота, которая аннулирована для налогового года, прибавляется к подлежащему налогообложению доходу физического лица за этот год, чтобы представить пересчитанные цифры подлежащего налогообложению дохода. Затем, с пересчитанной суммы подлежащего налогообложению дохода взимается налог в соответствии со стандартными ставками подоходного налога, а физическое лицо имеет право претендовать на стандартные налоговые кредиты по налогу, который подлежит уплате. Данное ограничение применяется к физическому лицу, если выполнены следующие три критерия:
Закон о финансах от 2013 года (№2) внес поправку в то, каким образом рассчитывается освобождение от двойного налогообложения для физических лиц, которые подлежат применению этого ограничения. До принятия этого Закона, фактическая налоговая ставка Ирландии использовалась для определения суммы иностранного налога, которая должна уменьшаться при помощи кредита, и рассчитывалась до применения данного ограничения. В некоторых случаях, это означало, что налоговая льгота, которая предоставлялась по иностранному налогу, не соответствовала налоговой льготе, которая предоставлялась до соглашения о двойном налогообложении. В официальном документе говорится, что в рамках предоставления освобождения от двойного налогообложения в ситуациях, при которых применяется такое ограничение, фактическая ставка, которая должна использоваться в случаях, при которых иностранный доход, который еще раз принес валовую прибыль, рассчитывается как налог (после применения ограничения для лиц с высоким уровнем доходов), сверх скорректированного дохода. До внесения данной поправки, фактическая ставка рассчитывалась как налог (до применения ограничения для лиц с высоким уровнем дохода) поверх общего дохода. Изменение предоставит дополнительную льготу в некоторых случаях, сообщило Налоговое управление. Данное изменение вступает в силу задним числом и применяется к заявкам на льготу, содержащимся в налоговых декларациях, которые подавались с 1 января 2008 года. Налогоплательщик, который имеет право на более высокий налоговый кредит для двойного налогообложения согласно этому положению, чем в рамках предварительных положений Закона о финансах от 2013 года (№2), может претендовать на возврат налога. Что касается 2012 года и предыдущих лет обложения налогом, сервис Revenue Online Service (ROS) не будет рассчитывать правильную льготу на двойное налогообложение. Следовательно, для того чтобы Налоговое управление могло определить сумму налога, если заявка является действительной (согласно разделу 865), к каждой заявке должны прилагаться расчеты, показывающие, как была получена проверенная заявка на освобождение от двойного налогообложения, говорит Налоговое управление. Источник: offshore.su
15. «Знаете ли Вы...» или интересные и занимательные
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
"Этюды о налогах" – это продолжение уникальной книги, вышедшей в 2008 году, под названием «Налоги. Люди. Время... или Этот безграничный Мир Налогов».(в рублях) |
||
№ 1/2014 |
Изменения по НДФЛ и налоговому администрированию, действующие с 2014 года |
300=00 |
№ 2/2014 |
Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2014 год |
300=00 |
№ 3/2014 |
Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2014 год |
300=00 |
№ 4/2014 |
Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2014 год. Часть I. |
300=00 |
№ 5/2014 |
Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2014 год. Часть II. |
300=00 |
№ 6/2014 |
Исковая давность: сложные вопросы исчисления и применения. |
300=00 |
№ 7/2014 |
Налог на добавленную стоимость: интересные вопросы из практики налогового консультирования |
300=00 |
Получить дополнительную информацию и заказать отдельные номера журнала
«Налоги и финансовое право» можно по телефону:
Редакция журнала «Налоги и финансовое право» на сайте компании организовала частичный свободный доступ к содержанию номеров за 2008-2014 годы. Приглашаем посмотреть материалы: http://old.cnfp.ru/publish/journal/archive.php
17. Аналитическая база данных по налоговым спорам
Группы компаний «Налоги и финансовое право»
Обзор представляет собой систематизированный, сгруппированный по темам перечень правовых позиций, сформулированных из анализа соответствующих судебных решений КС РФ, ВАС РФ, Федеральных арбитражных судов России, а так же Арбитражных судов апелляционных инстанций.
Информация для пользователей базы данных «Аналитические обзоры судебной практики по налоговым спорам»:
Аналитический обзор судебной практики за август 2014 года будет разослан подписчикам Аналитической базы данных до 30 сентября 2014 года.
Уважаемые подписчики, просим Вас направлять Ваши пожелания и предложения по поводу Аналитической базы данных по налоговым спорам по следующему электронному адресу — cnfp@cnfp.ru
За более подробной информацией обращайтесь на сайт Группы компаний «Налоги и финансовое право» — http://cnfp.ru/izdatelstvo/ob-analiticheskom-obzore/
© Налоги и финансовое право 2002-2014
| В избранное | ||
