Решение ИФНС признано недействительным в связи с тем, что налогоплательщик правильно отнес затраты на расходы, учитываемые при исчислении единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН
Общество с ограниченной ответственностью обратилось в суд с заявлением о признании недействительным решения ИФНС. Судебными актами судов первой и апелляционной инстанций заявленные требования удовлетворены.
Из материалов дела следует, что в проверяемый период общество применяло упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов. По результатам проверки составлен акт и принято решение о привлечении общества к налоговой ответственности, доначислении единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, начислены пени.
Согласно пп.9 п.1 ст.346_16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы, в частности, на расходы в виде процентов, уплачиваемых за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов). В соответствии с п.2 ст.346_17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты; материальные расходы (в том числе расходы на оплату процентов за пользование заемными средствами) учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.
Судами установлено и инспекцией не оспаривается факт реального несения заявителем расходов в виде уплаты процентов по договору займа. При этом реальность произведенных заявителем затрат по уплате процентов за пользование выданным ему займом установлена материалами дела, подтверждается платежными поручениями и выписками по расчетному счету. Следовательно, налогоплательщик правильно отнес данные затраты на расходы, учитываемые при исчислении единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН. Завышение расходов в виде процентов по договору займа налоговым органом определено неверно. Поэтому нарушений ст.ст.252, 272, п.4 ст.328 НК РФ заявителем, применяющим упрощенную систему налогообложения, судами не установлено.
Решение МИФНС признано недействительным, поскольку общество исполнило свои обязательства перед бюджетной системой РФ, так как исчислило, удержало и перечислило НДФЛ на соответствующий счет Федерального казначейства
ООО обратилось в суд с заявлением о признании недействительным решения МИФНС в части предложения перечислить сумму налога на доходы физических лиц, начисления пеней за несвоевременное перечисление указанного налога и привлечения к ответственности, предусмотренной ст.123 НК РФ. Решением суда первой инстанции, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда, заявленные требования удовлетворены.
Как видно из материалов дела, в ходе выездной налоговой проверки инспекцией установлено, что в проверенном периоде заявитель перечислял в бюджетную систему РФ НДФЛ раньше, чем выплачивал своим работникам доход в виде оплаты труда, отпускных и компенсации за неиспользованный отпуск. Налоговый орган пришел к выводу, что спорная сумма считается уплаченной обществом как налоговым агентом за счет собственных средств, поэтому указанная сумма денежных средств не может быть признана налогом. Поскольку заявитель своевременно не перечислил удержанный при выплате заработной платы, компенсации за отпуск и отпускных НДФЛ, налоговый орган посчитал, что у общества возникла задолженность по этому налогу.
Суды первой и апелляционной инстанции не согласились с позицией налогового органа. Как указали суды, то обстоятельство, что общество заблаговременно перечисляло в бюджетную систему НДФЛ, не может быть расценено как нарушение им обязанностей налогового агента по перечислению НДФЛ и не свидетельствует о наличии у заявителя недоимки по этому налогу. В силу положений п.4 ст.24, пп.1 п.3 ст.44, пп.1 п.3 ст.45 НК РФ обязанность налогового агента по перечислению налога считается исполненной с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.
Согласно абзацу 2 п.1 ст.45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. На основании п.8 ст.45 и п.2 ст.24 НК РФ правило о досрочной уплате налога распространяется и на налоговых агентов.
Наличие или отсутствие недоимки по НДФЛ должно определяться на основании первичных документов, подтверждающих обстоятельства, с наличием которых ст.226 НК РФ связывает возникновение обязанности по перечислению НДФЛ. Заявитель к проверке и в материалы дела представил первичные документы, оборотно-сальдовые ведомости и карточки счетов, позволяющие проверить исчисление и удержание им НДФЛ по каждому работнику. Инспекция в ходе выездной налоговой проверки каких-либо нарушений в части исчисления и удержания сумм налога не установила.
Таким образом, суды обоснованно признали, что ООО исполнило свои обязательства перед бюджетной системой Российской Федерации, поскольку исчислило, удержало и перечислило НДФЛ на соответствующий счет Федерального казначейства.
Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН и получающий по договору в безвозмездное пользование имущество, включает в состав доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемый исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества.
Отнесение затрат к представительству в Российской Федерации должно осуществляться на основании их принадлежности к его деятельности и при наличии документальных подтверждений.
При продаже долей в уставном капитале хозяйственных обществ у налогоплательщиков в составе доходов учитывается выручка от продажи вышеуказанных долей в размере фактически поступивших денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) (т.е. выручка, определяемая исходя из цен продажи этих долей).
Списки документов, которые могут быть запрошены налоговыми органами Российской Федерации при проведении проверки налогового агента, определены статьями 214_8 и 310_2 НК РФ, являются открытыми, соответственно, при проверке дополнительно могут быть запрошены документы, подтверждающие право налогоплательщика на применение налоговых ставок и льгот, предусмотренных международными соглашениями об избежании двойного налогообложения.
Для целей уплаты НДФЛ в Российской Федерации значение имеет налоговый статус физического лица, то есть является ли физическое лицо налоговым резидентом РФ или нет. Следовательно, при продаже квартиры, находящейся на территории РФ, гражданином Республики Узбекистан ставка НДФЛ будет 13%, если он провел на территории РФ более 183 дней в году, и 30%, если он провел на территории РФ менее 183 дней и не является налоговым резидентом.
