Оставляя заявление без удовлетворения, суд указал, что полученные заявителем средства не были включены в состав доходов от реализации услуг и не отражены в составе доходов в декларации по налогу на прибыль организаций
Федеральное государственное казенное учреждение "Управление вневедомственной охраны УМВД России по Брянской области" (далее - Учреждение) обратилось в суд с заявлением о признании недействительным решения ИФНС России в части доначисления налога на прибыль организаций, начисления пени за несвоевременную его уплату, наложения штрафа по налогу на прибыль организаций. Решением арбитражного суда в удовлетворении заявления отказано. Постановлением суда апелляционной инстанции решение оставлено без изменения.
Судами установлено, что Учреждение оказывало услуги юридическим и физическим лицам в соответствии с заключенными договорами по охране их имущества, средства от данной деятельности поступали и учитывались на лицевом счете Учреждения. Расходов, производимых за счет средств от приносящей доход деятельности, в счет возмещения убытков, в связи с кражами и иными обстоятельствами, обусловленными условиями договоров, а также прочих расходов, производимых за счет внебюджетных источников, в проверяемых периодах судами не установлено.
Как правильно указали суды, расходы, понесенные налогоплательщиком в рамках использования бюджетных средств, не могут быть приняты при исчислении налога на прибыль организаций, поскольку для него законом предусмотрено целевое финансирование из бюджета на обеспечение деятельности подразделений вневедомственной охраны, а не на основе заключенных в установленном порядке договоров.
Для целей налогообложения налогом на прибыль организаций доходы, не учитываемые при определении налоговой базы, определены в ст.251 НК РФ. Перечень данной статьи носит закрытый характер, состав указанных в ней доходов является исчерпывающим. Как правильно отмечено судами, в данной статье не указано, что плата, получаемая подразделениями вневедомственной охраны в соответствии с договорами по охране имущества юридических и физических лиц и предоставлению иных услуг, связанных с обеспечением охраны и безопасности граждан, не учитывается при определении налоговой базы.
В связи с чем суды пришли к правомерному выводу, что средства, полученные Учреждением в соответствии с договорами по охране имущества и предоставлению иных услуг, должны быть включены в состав доходов от реализации услуг и отражены в составе доходов в декларации по налогу на прибыль организаций.
Налогоплательщик, свою очередь, не доказал, что им были понесены расходы по иной приносящей доход деятельности.
Поскольку в силу ст.346_27 НК РФ киоски относятся к стационарной торговой сети и общество обязано применять при исчислении ЕНВД корректирующий коэффициент базовой доходности, установленный для стационарных объектов торговой сети, в удовлетворении заявления отказано
ООО обратилось в суд с заявлением к ИФНС о признании незаконными ее решений о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Решением
арбитражного суда заявленные требования удовлетворены в полном объеме. Постановлением арбитражного апелляционного суда решение суда первой инстанции отменено, принят новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.
Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования, пришел к выводу о том, что временные торговые киоски, расположенные на земельных участках, не связаны неразрывно с землей, не имеют фундамента, оборудованы только электроосвещением, другие виды инженерных коммуникаций и благоустройства (водоснабжение, канализация, отопление, вентиляция) отсутствуют, в связи с чем киоски не отвечают признакам стационарности и не могут быть отнесены к стационарной торговой сети. Суд апелляционной инстанции, отменяя решение суда и принимая новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований, правомерно указал, что в силу ст.346_27 НК РФ для целей исчисления ЕНВД под стационарной торговой сетью имеющей торговые залы, следует понимать торговую сеть, расположенную в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.
Стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.
Судом апелляционной инстанции установлено, что спорные киоски размещены в границах земельных участков, арендуемых обществом, присоединены к инженерным коммуникациям - электрическим сетям, специально оборудованы и фактически использовались для совершения сделок розничной купли-продажи.
Исходя из изложенного, судом апелляционной инстанции сделан правильный вывод о том, что в силу ст.346_27 НК РФ киоски относятся к стационарной торговой сети, и общество, осуществляющее деятельность по оказанию услуг по передаче во временное владение и (или) пользование киосков, обязано применять при исчислении единого налога на вмененный доход корректирующий коэффициент базовой доходности К2, установленный для стационарных объектов торговой сети решением городского совета.
Пожертвования, полученные некоммерческой организацией, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. При этом необходимо вести раздельный учет таких поступлений.
Доходы в виде процентов, начисляемые банком на остаток денежных средств на счете, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе внереализационных доходов.
Субсидии, полученные из бюджета на возмещение недополученных доходов в связи с реализацией услуг по регулируемым тарифам, а также в связи с возмещением неполученной платы за услуги, оказанные льготным категориям граждан бесплатно или по льготным ценам в рамках реализации установленных законом льгот, по своему экономическому содержанию представляют собой часть выручки за оказанные услуги. А выручка признается в целях налога на прибыль доходом от реализации.
Драгоценные металлы, в том числе серебро, полученные в результате аффинажа содержащего драгметаллы концентрата, не являются объектом обложения НДПИ согласно пункту 1 статьи 337 Налогового кодекса РФ.
ФНС России в письме довела до сведения налоговых органов и налогоплательщиков ответы на важные вопросы, возникающие при осуществлении мероприятий налогового контроля.
Обзор подготовлен специалистами консорциума "Кодекс" с использованием информационно-правовых систем "Кодекс".
