Кронштадтский б-р., д.7а, офис 103, Москва, 125212

Учетная политика 2002

Выпуск № 011 «Порядок и сроки составления отчетности. Консолидированная отчетность»

Ведущий рассылки          Генеральный директор АКФ «АБС» Новикова Ирина Владиленовна

Новым подписчикам мы настоятельно рекомендуем ознакомиться с архивом рассылки по адресу http://subscribe.ru/archive/tax.accountinpolicy/

Первое, на чем хотелось бы остановиться, это состав бухгалтерской отчетности.

В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 N 129-ФЗ бухгалтерская отчетность коммерческих организаций состоит из:

а) бухгалтерского баланса;

б) отчета о прибылях и убытках;

в) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;

г) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

д) пояснительной записки.

Однако в соответствии с пунктом 91 Приказа Минфина России от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.03.2000) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" и пунктом 10 Приказа Минфина России от 28.06.2000 N 60н "О Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации" в случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ помимо собственного бухгалтерского отчета составляется также сводная бухгалтерская отчетность, включающая показатели отчетов таких обществ, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Сводная отчетность составляется в соответствии с Приказом Минфина России от 30.12.1996 N 112 (ред. от 12.05.1999) "О методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности".

В российских нормативных документах встречаются два понятия, между которыми не делается различий, а именно:

Ö       "консолидированная отчетность";

Ö       "сводная отчетность".

Тем не менее, вышеуказанные формы отчетности различаются не только по назначению, технике составления, кругу пользователей, но и концептуально. Поэтому термины «консолидированная» и «сводная» отчетности мы будем использовать в соответствии со следующими определениями:

Консолидированная отчетность - отчетность группы взаимосвязанных предприятий, юридически самостоятельных, но фактически представляющих собой единый хозяйственный организм. Такая отчетность отражает финансовое и имущественное состояние группы на отчетную дату и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период.

Сводная отчетность - отчетность, сформированная путем свода отчетности структурных подразделений и филиалов Общества, выделенных на отдельный баланс, но не являющихся самостоятельными юридическими лицами.

Консолидация бухгалтерской отчетности имеет целью предупреждение повторного учета взаимных операций компаний, входящих в группу, тем самым, обеспечивая формирование правильного представления о финансовом и имущественном состоянии Группы на отчетную дату и результатах ее финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период.

Группа – это совокупность взаимосвязанных организаций, рассматриваемых как единое целое. В основе такой взаимосвязи – участие головной компании в дочерних и зависимых обществах и (или) возможность осуществления контроля за их деятельностью. Группа не является самостоятельным юридическим лицом или какой-либо организационно-правовой формой. Группа не имеет собственных органов управления и не рассматривается в качестве субъекта налогообложения. Любые операции Группы осуществляются через участников, членов Группы, которые являются юридически самостоятельными организациями. Членами группы являются с одной стороны - головная организация, а с другой стороны дочерние и зависимые общества. Головная организация выступает по отношению к дочерним обществам в качестве основного, а по отношению к зависимым - преобладающим или участвующим обществом.

В соответствии со статьями 105 и 106 части первой Гражданского кодекса Российской Федерации:

Дочернее общество - хозяйственное общество, принимаемые решения которого могут определяться другим (основным) обществом в силу преобладающего участия в уставном капитале, либо в силу заключенных договоров, либо иным образом.

Зависимое общество - хозяйственное общество более 20% голосующих акций (либо 20% уставного капитала) которого принадлежат другому (преобладающему, участвующему) обществу.

Бухгалтерская отчетность дочернего общества включается в консолидированную отчетность, если:

Ö       головная компания обладает более 50% голосующих акций акционерного общества или более 50% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью,

Ö       головная компания имеет возможность определять решения, принимаемые дочерним обществом, в соответствии с заключенным договором между головной компанией и дочерним обществом.

Ö       головная компания имеет иные способы определения решений, принимаемых дочерним обществом.

Бухгалтерская отчетность зависимого общества включается в консолидированную бухгалтерскую отчетность, если головная компания имеет более 20% голосующих акций акционерного общества или более 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью.

В консолидированную отчетность могут не включаться данные о дочернем (зависимом) обществе, если:

Ö       доля голосующих акций или доля в уставном капитале дочернего (зависимого) общества приобретены на краткосрочный период с целью последующей перепродажи;

Ö       головная компания не может определять решения, принимаемые дочерним обществом;

Ö       данные о дочернем (зависимом) обществе не оказывают существенное влияние на формирование представления о финансовом положении и финансовых результатах деятельности группы взаимосвязанных предприятий, а именно: величина уставного капитала дочернего (зависимого) общества не превышает 3% величины капитала Группы;

Ö       данное включение противоречит требованию рациональности, установленному Положением по бухгалтерскому учету “Учетная политика предприятия” (ПБУ 1/98) - например, в силу чрезвычайных ситуаций. Обоснованность не включения при этом подтверждается независимым аудитором (аудиторской фирмой).

В этих случаях стоимостная оценка участия головной компании в дочернем или зависимом обществе отражается в консолидированной отчетности в порядке, установленном для отражения финансовых вложений (в сумме фактических затрат, отраженных в бухгалтерском балансе головной организации).

Дочернее общество, которое, в свою очередь, выступает головной организацией по отношению к своим дочерним обществам, может не составлять консолидированную отчетность (кроме случаев, когда она зарегистрирована и/или ведет хозяйственную деятельность за пределами РФ), если:

Ö       100% ее голосующих акций или уставного капитала принадлежит другой головной организации, которая не требует составления сводной отчетности;

Ö       90% или более ее голосующих акций или уставного капитала принадлежит другой головной организации и остальные акционеры (участники) не требуют составления сводной отчетности.

Консолидированная бухгалтерская отчетность не отличается по составу от бухгалтерской отчетности юридических лиц. Она должна состоять из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и их использовании, приложения к бухгалтерскому балансу, пояснительной записки, аудиторского заключения. Для консолидированной отчетности используются те же формы, что и для отчетности юридических лиц.

Показатели бухгалтерской отчетности дочернего (зависимого) общества включаются в консолидированную отчетность с 1-го числа месяца, следующего за месяцем приобретения головной компанией соответствующей доли в уставном капитале такого общества, либо появления иной возможности определять решения, принимаемые дочерним обществом.

Достоверность составления и соблюдения порядка представления консолидированной отчетности обеспечивает руководитель головной компании. Консолидированная отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером головной компании.

Объем и порядок, включая сроки, представления бухгалтерской отчетности дочерних и зависимых обществ головной компании устанавливает головная компания. Данный порядок закрепляется в отдельном стандарте «МЕТОДИКА СОСТАВЛЕНИЯ КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ОТЧЕТНОСТИ».

Для целей консолидации бухгалтерской отчетности, все компании рассматриваются с точки зрения объектов инвестиций и делятся на три основных вида в зависимости от степени подчиненности и влияния головной организации на их деятельность, договорно-правовых отношений, доли вклада (участия) головной организации в уставном капитале или доли голосующих акций:

Ö       дочерние общества;

Ö       зависимые общества;

Ö       предприятия - объект незначительных инвестиций.

В зависимости от отнесения предприятия к тому или иному виду применяется различная методика включения его отчетности в консолидированную отчетность головной организации. Именно поэтому мы рекомендуем своим клиентам разработку отдельного стандарта, являющегося приложением к Учетной политике.

Если Вашей организации надлежит составлять консолидированную или сводную бухгалтерскую отчетность, это необходимо отразить в Учетной политике.

Именно на необходимость для многих крупных предприятий составления консолидированной (сводной) бухгалтерской отчетности я хотела бы обратить Ваше внимание.

Отсутствие сводной бухгалтерской отчетности в предусмотренных законодательством случаях влечет за собой ответственность, предусмотренную статьёй 18 Закона «О бухгалтерском учете», которая гласит:

Далее, если в соответствии с отраслевыми инструкциями Ваша организация должна составлять специальную отраслевую отчетность, это также следует отразить в Учетной политике.

Теперь о сроках представления отчетности.

Коммерческими организациями бухгалтерская отчетность представляется в течение 30 дней по окончании квартала, а годовая - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

В случае, если в структуре Вашей организации есть обособленные подразделения (филиалы), имеющие обособленный баланс или территориально обособленные подразделения, то в Учетной политике необходимо предусмотреть сроки представления отчетности данными подразделениями в централизованную бухгалтерию.

Кроме того, в Учетной политике необходимо предусмотреть формы отчетности, предоставляемой филиалами и территориально обособленными подразделениями в централизованную бухгалтерию.

Аудиторско-консалтинговая фирма «Аудит-Бизнес-Стратегия» предлагает руководителям и акционерам крупных, средних и малых компаний широкий комплекс услуг по следующим основным направлениям:

Ö       Проведение аудита отчетности по российским стандартам, консолидация отчетности Организации;

Ö       Разработка учетной политики для целей бухгалтерского учета;

Ö       Разработка внутрикорпоративных стандартов бухгалтерского учета;

Ö       Разработка учетной политики для целей налогообложения;

Ö       Развитие систем управленческого учета, бюджетирования и контроллинга;

Ö       Консультирование и методологическое сопровождение в режиме «вопрос-ответ»;

Ö       Разработка системы стратегического управления затратами;

Ö       Оптимизация налоговой политики Организации;

Ö       Составление финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета;

Ö       Организация на Предприятии параллельного ведения учета по российским и международным стандартам;

Ö       Консультирование по вопросам восстановления бухгалтерского учета.

Читайте в следующем выпуске:

продолжение

«Раскрытие организационных и методологических аспектов
Учетной политики для целей бухгалтерского учета»

которые Вы можете направить по E-mail: novikova@lianet.ru

Подписаться на рассылку Вы сможете по адресу: http://subscribe.ru/catalog/tax.accountinpolicy