Отправляет email-рассылки с помощью сервиса Sendsay

Профессиональный блокнот от Аудиторской Группы "Капитал"

Подписаться Бесплатная «Серебряная» новостная рассылка . Подписчиков 109 RSS
←   Декабрь 2011   →
 1
 2
 3
 4
 5
 6
 7
 8
08.12.2011
09:25:32
09:29:17
 9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31


За последние 60 дней ни разу не выходила


Сайт рассылки: http://www.ag-capital.ru/index.php?main=notebook
Открыта: 27-09-2011

Автор
АГ "Капитал"

Статистика

109 подписчиков
0 за неделю
←   Все выпуски   →

Профессиональный блокнот от Аудиторской Группы "Капитал" Практика применения иностранных компаний. Как правильно!


 Дорогие наши подписчики! Поздравляем с наступающим Новым 2012 годом и Рождеством!

Сегодня мы публикуем последний в этом году материал по практике применения иностранных компаний. Следующий год ожидается очень насыщенным в плане изменений в налоговом законодательстве, тем более в свете выхода 227-ФЗ, поэтому наша рассылка по данному направлению будет еще более насыщенной и интересной. Мы также планируем открыть новые рассылки по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения строительных организаций, организаций, занимающихся добычей полезных ископаемых, а также планируем освещать вопросы, касающиеся внешнеэкономической деятельности предприятий.

Сегодняшняя наша рассылка посвящена:

18. Когда деятельность иностранной организации на территории РФ не образует постоянного представительства в целях налога на прибыль. Подготовительная и вспомогательная деятельность

В ст. 306 НК РФ приведены случаи, при которых деятельность иностранной организации на территории РФ не приведет к образованию постоянного представительства в целях налога на прибыль. Тогда у иностранной организации не будет обязанности уплачивать налог на прибыль на территории  РФ.

К такой деятельности относится:

  1. подготовительная и вспомогательная деятельность иностранной организации
  2. факт владения иностранной организацией ценными бумагами, долями в капитале российских организаций, а также иным имуществом на территории РФ при отсутствии признаков постоянного представительства.
  3. факт заключения иностранной организацией договора простого товарищества или иного договора, предполагающего совместную деятельность его сторон (участников), осуществляемую полностью или частично на территории РФ
  4. факт предоставления иностранной организацией персонала для работы на территории РФ в другой организации при отсутствии признаков постоянного представительства, если такой персонал действует исключительно от имени и в интересах организации, в которую он был направлен.
  5. осуществление иностранной организацией операций по ввозу в РФ или вывозу из РФ товаров, в том числе в рамках внешнеторговых контрактов, при отсутствии признаков постоянного представительства.
  6. осуществление деятельности на территории РФ через брокера, комиссионера, профессионального участника российского рынка ценных бумаг или любое другое лицо, действующее в рамках своей основной (обычной) деятельности.

Подготовительная и вспомогательная деятельность.
Согласно п. 4 ст. 306 НК РФ  к подготовительной и вспомогательной деятельности, в частности, относятся:

 

  1. использование сооружений исключительно для целей хранения, демонстрации и (или) поставки товаров, принадлежащих этой иностранной организации, до начала такой поставки;
  2. содержание запаса товаров, принадлежащих этой иностранной организации, исключительно для целей их хранения, демонстрации и (или) поставки до начала такой поставки;
  3. содержание постоянного места деятельности исключительно для целей закупки товаров этой иностранной организацией;
  4. содержание постоянного места деятельности исключительно для сбора, обработки и (или) распространения информации, ведения бухгалтерского учета, маркетинга, рекламы или изучения рынка товаров (работ, услуг), реализуемых иностранной организацией, если такая деятельность не является основной (обычной) деятельностью этой организации;
  5. содержание постоянного места деятельности исключительно для целей простого подписания контрактов от имени этой организации, если подписание контрактов происходит в соответствии с детальными письменными инструкциями иностранной организации.

Во-первых, как мы видим, Кодекс приводит, частные случаи вспомогательной деятельности. Следовательно, могут быть и другие случаи. В связи с чем, необходимо определить основную идею, которая объединяет понятия подготовительной и вспомогательной деятельности.

Например, в международном соглашении с р. Кипр от 5.12.1998 г. (с изменениями от 07.10.2010) указано, что к вспомогательной деятельности относится «содержание постоянного места деятельности исключительно для цели осуществления для предприятия любой другой деятельности подготовительного и вспомогательного характера».

Т.е. логично предположить, что подготовительная и вспомогательная деятельность должна производиться именно в интересах иностранной организации, а не  третьих лиц, а в случае осуществления деятельности в пользу третьих лиц она не должна осуществляться на регулярной основе. При этом подготовительный и вспомогательный характер деятельности означает, что по своему содержанию она не может составлять всю или часть основной деятельности организации, ее осуществляющей.

Рассмотрим некоторые примеры, когда вспомогательная деятельность может рассматриваться как приводящая к образованию постоянного представительства.

1) В Методических рекомендациях приводится пример о том, что в случае если иностранная организация содержит на территории РФ место деятельности для целей распространения рекламы и является при этом рекламным агентством, то такая деятельность для данной иностранной организации является основной (обычной) деятельностью, которая может рассматриваться как приводящая к образованию постоянного представительства на территории РФ при наличии его признаков.

2) Факт использования иностранной организацией сооружений для целей хранения, демонстрации и поставки товаров (пп. 1 п. 4 ст. 306 Кодекса), а также содержания запасов товаров, принадлежащих этой иностранной организации, в этих целях (пп. 2 п. 4 ст. 306 Кодекса) считаются деятельностью подготовительного и вспомогательного характера до начала поставки товаров. Логично предположить, что в случае начала поставок товаров, принадлежащих иностранной организации, которые демонстрировались, например, в ее представительском офисе, деятельность уже не является подготовительной и вспомогательной и при наличии признаков постоянного представительства может считаться приводящей к образованию постоянного представительства.

3) В пп. 3 п. 4 ст. 306 Кодекса предусмотрено, что не приводит к образованию постоянного представительства иностранной организации факт осуществления ею такого вида деятельности, как содержание постоянного места деятельности исключительно для целей закупки товаров этой иностранной организацией. Тем не менее в случае если закупленные в Российской Федерации товары будут продаваться на территории России, то такая деятельность может быть квалифицирована как постоянное представительство.

Таким образом, учитывая выше изложенное, можно сделать следующие выводы, что логика законодателя, в части признания организации представительством, была следующая:

- если деятельность организации на территории РФ, направлена на  взаимодействие с третьими лицами, т.е. ведение предпринимательской деятельности, целью которой является получение дохода, то данная деятельность признается деятельностью представительства.

- если деятельность организации на территории РФ направлена для соблюдения интересов самого иностранного лица, т.е. подготовительная и вспомогательная деятельность, которая, в общем своем смысле является общехозяйственной деятельностью, и как таковая не направлена на получение дохода самого подразделения (маркетинговые исследования, реклама и т.д.) – представительством данная организация не признается.

Коллектив Аудиторской Группы "Капитал"
В избранное