Отправляет email-рассылки с помощью сервиса Sendsay

Профессиональный блокнот от Аудиторской Группы "Капитал"

Подписаться Бесплатная «Серебряная» новостная рассылка . Подписчиков 109 RSS
←   Декабрь 2011   →
 1
 2
 3
 4
 5
 6
 7
 8
08.12.2011
09:25:32
09:29:17
 9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31


За последние 60 дней ни разу не выходила


Сайт рассылки: http://www.ag-capital.ru/index.php?main=notebook
Открыта: 27-09-2011

Автор
АГ "Капитал"

Статистика

109 подписчиков
0 за неделю
←   Все выпуски   →

Профессиональный блокнот от Аудиторской Группы "Капитал" Практика применения иностранных компаний. Как правильно!


14. Когда можно применять нормы Соглашения об избежании двойного налогообложения.

При выплате дохода резиденту страны, с которой подписано соглашение об избежании двойного налогообложения, Вы вправе не удерживать налог у источника, в том случае если иностранный контрагент предъявил Вам подтверждение его местонахождения (статься 310 НК РФ).

Требования к оформлению подтверждения установлены пунктом 1 статьи 312 НК РФ. Только выполнив эти требования, Вы вправе воспользоваться нормами международного договора и воспользоваться льготной ставкой (или не удерживать налог у источника), предусмотренной соглашением.

В соответствии со статьей 312 НК РФ, иностранная организация должна представить:
  • подтверждение того, что Иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым РФ имеет международный договор
  • подтверждение должно быть заверено компетентным органом иностранного государства
  • подтверждение должно быть переведено на русский язык
  • подтверждение должно быть предоставлено до даты выплаты дохода
Налоговый Кодекс РФ не определяет форму и содержание документа, подтверждающего местонахождение иностранной организации.

Согласно Приказу МНС РФ от 28.03.2003 N БГ-3-23/150 "Об утверждении Методических рекомендаций налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций":

«Такими документами могут являться справки по форме, установленной внутренним законодательством этого иностранного государства, а также справки в произвольной форме». Главное, чтобы в этих справках содержалась формулировка, что организация являлась лицом с постоянным местопребыванием в таком-то государстве.

Однако, нельзя не обращать внимание на важное требование Налогового Кодекса – документ должен быть выдан компетентным органом. Кто является компетентным органом поименовано непосредственно в каждом международном соглашении (статья 3):
  • в Кипре – это Министр Финансов
  • в Великобритании – Служба внутренних Доходов
  • в Германии – Федеральное министерство Финансов
  • в Нидерландах – Министр Финансов

Есть даже Высший арбитражный суд «Постановление Президиума ВАС РФ от 28.12.2010 N 9999/10 по делу N А56-18352/2009» по этому вопросу. Налоговые органы оштрафовали предприятие за неуплату налога на прибыль с доходов, выплаченных иностранному юр.лицу, так как посчитали что налогоплательщик не доказал резиденства Кипра и Швейцарии. Общество предоставило свидетельство о регистрации, сертификат Министерства Торговли, Промышленности и Туризма, для Швейцарской компании-  выписку из Торгового реестра кантона Санкт-Галлен Швейцарии, заверенную 03.10.2007 апостилем, которая удостоверяет, что компания "Kolme Tack Holding AG" внесена 16.07.2004 в Торговый реестр кантона Санкт-Галлен Швейцарии.

ВАС указал, что исходя из международных соглашений  компетентными органами Кипра  являются министр финансов или его уполномоченный представитель, Швейцарии  - директор Федерального налогового управления. Нормы статей 310 НК РФ и  312 НК РФ разрешают не удерживать налог только при условии предъявления подтверждения, заверенного компетентным органом. Следовательно, несоблюдение условий, предусмотренных пунктом 1 статьи 310 Кодекса, обязывает налогового агента произвести удержание налога из дохода, выплачиваемого иностранному юридическому лицу.

Если до Постановления Президиума ВАС это был спорный вопрос, и некоторые суды соглашались с тем, что международные соглашения не содержат ограничения по форме подтверждения местонахождения, а НК не расшифровывает понятие компетентный орган, то после решения Высшего Арбитражного Суда ситуация будет рассматриваться не в пользу налогоплательщика.

Коллектив Аудиторской Группы "Капитал"
В избранное