Отправляет email-рассылки с помощью сервиса Sendsay

Профессиональный блокнот от Аудиторской Группы "Капитал"

Подписаться Бесплатная «Серебряная» новостная рассылка . Подписчиков 109 RSS
←   Октябрь 2011   →
 1
 2
 3
 4
 5
 6
 7
 8
 9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31


За последние 60 дней ни разу не выходила


Сайт рассылки: http://www.ag-capital.ru/index.php?main=notebook
Открыта: 27-09-2011

Автор
АГ "Капитал"

Статистика

109 подписчиков
0 за неделю
←   Все выпуски   →

Профессиональный блокнот от Аудиторской Группы "Капитал" Выплата ИЮЛ в счет уменьшения уставного капитала...


4. Выплата иностранному лицу в счет уменьшения уставного капитала, надо ли облагать у источника?

Предположим, учредители Вашей компании приняли решение об уменьшении уставного капитала и возврату его части учредителям. При этом учредители – иностранные компании. Надо ли облагать такую выплату в адрес иностранного учредителя?

В данный момент в налоговом законодательстве четко урегулирована только одна ситуация – уменьшение уставного капитала  в соответствии с требованиями законодательства.

Статьей 251 НК РФ п.1 пп. 17 к  доходам, не учитываемым при определении налоговой базы, отнесены доходы «в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации».

Законодательством РФ установлены требования, когда Уставный Капитал общества должен быть уменьшен, в частности при превышении его величины над стоимостью Чистых активов.

Уменьшение УК по решению учредителей не включено в перечень необлагаемых доходов (операций) (так как проводится не в соответствии с требованием законодательства).

Поскольку перечень доходов, не облагаемых налогом на прибыль закрытый, официальные органы считают, что выплата по добровольному уменьшению УК подлежит налогообложению у источника выплаты. Например, Минфин РФ в письме от 10.05.06 №03-03-04/1/428, определил, что «доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранной организации имущества хозяйственного общества, связанного с добровольным уменьшением уставного капитала этого общества, подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов, в полной сумме выплаты».

Минфин также ссылается на пп.2 п.1 ст. 309 НК РФ, где данная выплата по его мнению перечислена:
- «доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации»

Однако, на правоотношения с иностранными организациями распространяются общие определения Налогового Кодекса.

Согласно ст.41 НК РФ «доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить».

При возврате суммы в пределах вклада никакой экономической выгоды не возникает. Кроме того, внесение вклада в уставный капитал не признается расходом у участника общества, логично, что и возврат вклада не должен формировать налогооблагаемые доходы.

Однако, если учредитель иностранная компания, зарегистрированная в стране, не имеющей с  Россией соглашения об избежании двойного налогообложения, то выплата учредителю в случае уменьшения уставного капитала, однозначно будет расценена налоговым органом как объект налогообложения по налогу на прибыль у источника выплаты. Свою позицию предприятию придется отстаивать в суде.

В случае, если иностранная компания - получатель платежа, зарегистрирована в стране, имеющей подписанный с Россией договор, налогообложение будет завесить от положений соглашения.

Согласно пп.4 п.2 ст. 310 НК РФ исчисление и удержание сумм налога не производится, если нормами международного соглашения предусмотрено иное.

В большинстве соглашений такая выплата прямо не указана, поэтому при квалификации платежа необходимо использовать статью «Другие доходы». В основном, «другие доходы» облагаются на территории страны-получателе дохода.

Рассмотрим, это на примере Кипра.

Предположим, учредителем является Кипрская компания.

Произведенная выплата прямо не указана в соглашении Россия-Кипр, ее нельзя отнести к дивидендам, так как в данном случае не происходит распределении прибыли, что является необходимым в определении дивидендов: п.3 ст. 10 Соглашения

«Термин "дивиденды" при использовании в настоящей статье означает доходы от акций или других прав, не являющихся долговыми требованиями, но дающих право на участие в прибыли, а также доходы от других корпоративных прав, которые подлежат такому же налогообложению, как доходы от акций в соответствии с законодательством того Государства, резидентом которого является компания, распределяющая прибыль».

Поэтому, в отношении выплаты Кипрской Компании по уменьшению Уставного Капитала  используем ст. 22 «Другие доходы»

«Виды доходов резидента Договаривающегося Государства, независимо от источника их возникновения, о которых не говорится в предыдущих статьях настоящего Соглашения, подлежат налогообложению только в этом Государстве».

То есть выплата в уменьшение Уставного Капитала резиденту Кипра не должна облагаться у источника выплаты.
В избранное