Отправляет email-рассылки с помощью сервиса Sendsay

Профессиональный блокнот от Аудиторской Группы "Капитал"

Подписаться Бесплатная «Серебряная» новостная рассылка . Подписчиков 109 RSS
←   Октябрь 2011   →
 1
 2
 3
 4
 5
 6
 7
 8
 9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31


За последние 60 дней ни разу не выходила


Сайт рассылки: http://www.ag-capital.ru/index.php?main=notebook
Открыта: 27-09-2011

Автор
АГ "Капитал"

Статистика

109 подписчиков
0 за неделю
←   Все выпуски   →

Профессиональный блокнот от Аудиторской Группы "Капитал" Практика применения иностранных компаний. Как правильно!


3. «Иные аналогичные доходы», облагаемые у источника выплаты дохода иностранной компании

Перечень доходов, облагаемых у источника при выплате сумм иностранной компании, установлен п.1 ст. 309 НК РФ. На первый взгляд перечень выглядит закрытым, однако наличие в перечне определения «иные аналогичные доходы» позволяет налоговым органам трактовать любую выплату иностранной компании в свою пользу.

Мнение Министерства по Налогам и Сборам  выражено в Приказе МНС РФ от 28.03.2003 № БГ-3-23/150 "Об утверждении Методических рекомендаций налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций"

«Аналогичность доходов заключается не в схожести их с каким-либо из видов доходов, поименованных в пп. 1 - 9 пункта 1 статьи 309, а в том, что они относятся к доходам от источников в Российской Федерации, не связанных с деятельностью через постоянное представительство, за исключением доходов, прямо упомянутых в статье 309 как не относящихся к доходам от источников в Российской Федерации».

Согласен с этой точкой зрения и Минфин РФ:

Например, Письмо Минфина от 11.08.09 №03-08-05: «Аналогичность доходов не в их идентичности с какими-либо доходами, а в том, что они относятся к доходам от источников в РФ, не связанных с деятельностью через ПП».

Тем не менее, необходимо понимать, что данная ситуация далеко не так однозначна, как она представлена в письмах официальных органов.

Определение облагаемых доходов приведено в статье 309 НК РФ как,

При этом пункт 2 статьи 309 НК РФ прямо содержит перечень, доходов, которые не подлежат обложению у источника выплаты:   

«Доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества, кроме указанного в подпунктах 5 и 6 пункта 1 настоящей статьи, а также имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со статьей 306 настоящего Кодекса, обложению налогом у источника выплаты не подлежат».

Значит не все выплаты, которые производятся иностранному лицу, не имеющему постоянного представительства, подлежат обложению у источника выплаты, как это трактуют в своих письмах налоговый орган  и Минфин.

Например, выплаты за покупку товаров (работы, услуги), выполненные иностранцем на территории РФ, налогом у источника облагать не надо.

Судебная практика в данном вопросе поддерживает налогоплательщика, указывая на то, что при квалификации дохода необходимо прежде всего оценить связан или нет доход с осуществлением предпринимательской деятельности на территории РФ.

Например, Постановление ФАС Московского округа от 01.02.2006, 25.01.2006 N КА-А41/12791-05 по делу N А41-К2-5630/05

«судебные инстанции исходили из того, что доход, полученный ООО "ВИГРО" (Украина) от Предприятия за осуществление работ по ремонту асфальтосмесительной установки, не может быть квалифицирован как не связанный с предпринимательской деятельностью, поскольку не является аналогичным ни одному из перечисленных в п. 1 ст. 309 НК РФ доходов, подлежащих обложению у источника выплат.

Аналогичное решение,  Постановление ФАС Поволжского округа от 27.10.2005 N А55-3669/2005-11, указано, «что доходы английской компании от проведения сертификационного аудита и передачи российской фирме сертификата качества не могут рассматриваться в качестве иных аналогичных доходов».

В результате мы имеем разные толкования нормы закона, которая выглядит достаточно неконкретно «иные аналогичные доходы».

Вопрос однозначно отнесен к сфере судейского рассмотрения, и решать, какие именно доходы можно признать «аналогичными» в конечном счете будет суд. Пока не будет выработана массовая арбитражная практика, или не будет вынесено постановление ВАС, мы не можем оценивать вероятность защиты налогоплательщика.

Поэтому каждый раз, перечисляя денежные средства иностранной компании деньги, Предприятие должно самостоятельно ответить на вопрос:«Надо ли удерживать налог на доходы иностранных лиц?»
В избранное