Застосування спрощеного Плану рахунк╕в бухгалтерського обл╕ку

В╕дпов╕дно до Закону Укра╖ни в╕д 19.10.2000 р. N 2063-III "Про державну п╕дтримку малого п╕дпри╓мництва", який набрав чинност╕ наприк╕нц╕ 2000 року, державою мають вживатися заходи ╕з запровадження спрощено╖ системи бухгалтерського обл╕ку та зв╕тност╕ для суб'╓кт╕в малого п╕дпри╓мництва.

Законом Укра╖ни в╕д 16.07.99 р. N 996-Х╤V "Про бухгалтерський обл╕к та ф╕нансову зв╕тн╕сть в Укра╖н╕" передбачено встановлення для суб'╓кт╕в малого п╕дпри╓мництва скорочено╖ за к╕льк╕стю показник╕в ф╕нансово╖ зв╕тност╕ (як квартально╖, так i р╕чно╖) у склад╕ балансу i зв╕ту про ф╕нансов╕ результати.

Наказом М╕нф╕ну Укра╖ни в╕д 25! ! .02.2000 р. N 39 затверджено Положення (стандарт) бухгалтерського обл╕ку 25 "Ф╕нансовий зв╕т суб'╓кта малого п╕дпри╓мництва", яке передбача╓ скорочену б╕льш як у два рази к╕льк╕сть показник╕в балансу i зв╕ту про ф╕нансов╕ результати для зазначених суб'╓кт╕в пор╕вняно ╕з зв╕тн╕стю для ╕нших господарюючих суб'╓кт╕в. Деяк╕ процедури спрощення обл╕ку витрат i визначення ф╕нансових результат╕в суб'╓ктами малого п╕дпри╓мництва запроваджено наказом М╕нф╕ну Укра╖ни в╕д 24.02.2001 р. N 101.

Технолог╕чним ╕нструментом (методом) бухгалтерського обл╕ку та узагальнення обл╕ково-економ╕чно╖ ╕нформац╕╖ про ф╕нансово-господарську д╕яльн╕сть суб'╓кта господарювання ╓ План рахунк╕в бухгалтерського обл╕ку, який за умови його рац╕онально╖ та зм╕стовно╖ побудови використову╓ться з найменши! ! ми витратами i процедурами для складання пром╕жно╖ i р╕чно╖ ф╕нансово╖ зв╕тност╕. Як в╕домо, затверджений наказом М╕нф╕ну Укра╖ни в╕д 30.11.99 р. N 291 План рахунк╕в бухгалтерського обл╕ку актив╕в, кап╕талу, зобов'язань i господарських операц╕й п╕дпри╓мств i орган╕зац╕й також передбача╓ застосування б╕льш скороченого i спрощеного вар╕анту кореспонденц╕╖ рахунк╕в ╕з використанням рахунк╕в класу 8 "Витрати за елементами", в якому застосовуються т╕льки 6 рахунк╕в проти 10, передбачених класом 9 "Витрати д╕яльност╕".

Наступним кроком удосконалення i спрощення системи бухгалтерського обл╕ку з урахуванням проведеного у лютому 2001 р. спрощення Зв╕ту про ф╕нансов╕ результати суб'╓кта малого п╕дпри╓мництва (ф. N 1-м) стало запровадження спрощеного Плану рахунк╕в бухгалтерського обл╕ку, затвердженого наказом М╕нф╕ну Укра╖ни в╕д 19.04.2001 р. N 186.

У спрощеному План╕ рахунк╕в передбачено лише синтетичн╕ балансов╕ рахунки, к╕льк╕сть яких становить 25 проти 68 таких рахунк╕в для такого кола п╕дпри╓мств у План╕ рахунк╕в бухгалтерського обл╕ку, затвердженого наказом М╕нф╕ну Укра╖ни в╕д 30.11.99 р. N 291 (дал╕ - загальний План рахунк╕в).

Спрощений План рахунк╕в побудовано на максимальн╕й ун╕ф╕кац╕╖ ╕з загальним Планом рахунк╕в i ф╕нансовою зв╕тн╕стю. Спрощений План рахунк╕в можуть застосовувати суб'╓кти п╕дпри╓мницько╖ д╕яльност╕, як╕ складають i подають ф╕нансовий зв╕т в╕дпов╕дно до Положення (стандарту) бухгалтерського обл╕ку 25 "Ф╕нансовий зв╕т суб'╓кта малого п╕дпри╓мництва", а також представництва ╕ноземних суб'╓кт╕в господарсько╖ д╕яльност╕ та ╕нш╕ юридичн╕ особи, що не займаються п╕дпри╓мницькою д╕яльн╕стю (кр╕м бюджетних установ).

Встановлено, що обл╕к i узагальнення ╕нформац╕╖ про позабалансов╕ активи i зобов'язання зазначен╕ суб'╓кти зд╕йснюють ╕з використанням позабалансових рахунк╕в класу 0 загального Плану рахунк╕в.

Записи на рахунках бухгалтерського! ! обл╕ку спрощеного Плану рахунк╕в i на позабалансових рахунках для узагальнення ╕нформац╕╖ про наявн╕сть i рух актив╕в, кап╕талу, зобов'язань, доходи i витрати, про факти ф╕нансово-господарсько╖ д╕яльност╕ зд╕йснюються п╕дпри╓мствами i орган╕зац╕ями в╕дпов╕дно до ╤нструкц╕╖ про застосування Плану рахунк╕в бухгалтерського обл╕ку актив╕в, кап╕талу, зобов'язань i господарських операц╕й п╕дпри╓мств i орган╕зац╕й, затверджено╖ наказом М╕нф╕ну Укра╖ни в╕д 30.11.99 р. N 291.

У спрощеному i загальному планах рахунк╕в зб╕гаються за назвою та кодом 12 таких рахунк╕! ! в: 10 "Основн╕ засоби", 18 "╤нш╕ необоротн╕ активи", 20 "Виробнич╕ запаси", 23 "Виробництво", 26 "Готова продукц╕я", 30 "Каса", 31 "Рахунки в банках", 37 "Розрахунки з р╕зними деб╕торами", 47 "Забезпечення майбутн╕х витрат i платеж╕в", 55 "╤нш╕ довгостроков╕ зобов'язання", 64 "Розрахунки за податками i платежами", 68 "Розрахунки за ╕ншими операц╕ями". При цьому за призначенням (об'╓ктами обл╕ку) зазначен╕ рахунки в╕др╕зняються тим, що вони застосовуються для обл╕ку та узагальнення ╕нформац╕╖ про б╕льшу групу актив╕в, кап╕талу i зобов'язань.

В╕др╕зняються також за призначенням (об'╓ктами обл╕ку) три так╕ рахунки: 40 "Власний кап╕тал", 70 "Доходи", 84 "Витрати операц╕йно╖ д╕яльност╕", яким незначно зм╕нено назву i збережено код.

Повну схож╕сть (за кодом, назвою i призначенням) мають 10 таких рахунк╕в: 13 "Знос необоротних актив╕в", 14 "Довгостроков╕ ф╕нансов╕ ╕нвестиц╕╖", 15 "Кап╕тальн╕ ╕нвестиц╕╖", 35 "Поточн╕ ф╕нансов╕ ╕нв! ! естиц╕╖", 39 "Витрати майбутн╕х пер╕од╕в", 44 "Нерозпод╕лен╕ прибутки (непокрит╕ збитки)", 66 "Розрахунки з оплати прац╕", 69 "Доходи майбутн╕х пер╕од╕в", 79 "Ф╕нансов╕ результати", 85 "╤нш╕ затрати".

До спрощеного Плану рахунк╕в не включено жодного рахунку класу 9 "Витрати д╕яльност╕", оск╕льки ╤нструкц╕я про застосування загального Плану рахунк╕в передбача╓ можлив╕сть ╖х невикористання i було б нерац╕онально при створенн╕ спрощеного Плану рахунк╕в вдатися до ускладнення обл╕кових процедур.

До спрощеного Плану рахунк╕в також не включено рахунки: 17 "В╕дстрочен╕ податков╕ активи" i 54 "В╕дстрочен╕ податков╕ зобов'язання" (н╕ самост╕йн! ! о, н╕ як об'╓кт обл╕ку на якомусь рахунку), оск╕льки за чинною нормативно-правовою базою з бухгалтерського обл╕ку зазначен╕ суб'╓кти не обчислюють тимчасових р╕зниць податку на прибуток, сума якого до ф╕нансово╖ зв╕тност╕ включа╓ться (з в╕дображенням на рахунках бухгалтерського обл╕ку) в розм╕р╕, визначеному за податковим законодавством).

Не включено до спрощеного Плану рахунк╕в рахунки: 49 "Страхов╕ резерви", 76 "Страхов╕ платеж╕", оск╕льки вони передбачен╕ для суб'╓кт╕в страхово╖ д╕яльност╕, на яких не поширю╓ться застосування Положення (стандарту) бухгалтерського обл╕ку 25, а також рахунок 19 "Негативний гудв╕л" як малоймов╕рний об'╓кт обл╕ку i д╕яльност╕ суб'╓кт╕в, що застосовуватимуть скорочений План рахунк╕в. Не включено також рахунок 25 "Нап╕вфабрикати", ! ! оск╕льки його застосовують для обл╕ку нап╕вфабрикат╕в власного виробництва при використанн╕ нап╕вфабрикатного вар╕анту обл╕ку витрат i калькулювання соб╕вартост╕ продукц╕╖, що притаманно поперед╕льному безперервному технолог╕чному виробництву з цеховою структурою п╕дпри╓мства. Уявити наявн╕сть такого виробництва у суб'╓кта малого п╕дпри╓мництва малоймов╕рно.

Перех╕д на спрощений План рахунк╕в зд╕йсню╓ться за таким перех╕дним модулем (табл. 1).

Таблиця 1

Вза╓мозв'язок рахунк╕в  загального та спрощеного   план╕в рахунк╕в бухгалтерського обл╕ку

Для забезпечення необх╕дно╖ детал╕зац╕╖ та анал╕тичност╕ обл╕ково-економ╕чно╖ ╕нформац╕╖ п╕дпри╓мство самост╕йно визнача╓ субрахунки до рахунк╕в спрощеного Плану рахунк╕в.

При визначенн╕ необх╕дно╖ детал╕зац╕╖ на рахунках спрощеного Плану рахунк╕в бухгалтерського обл╕ку для встановлення назв i к╕лькост╕ субрахунк╕в п╕дпри╓мству сл╕д виходити з╕ складу показник╕в ф╕нансово╖ зв╕тност╕, потреб управл╕ння п╕дпри╓мством, можливостей рег╕стр╕в обл╕ку, що використовуються п╕дпри╓мством, тощо. Потреби заповнення в Баланс╕ показника "Резерв сумн╕вних борг╕в" визначають необх╕дн╕сть запровадження такого субрахунку на рахунку 37 "Розрахунки з р╕зними деб╕торами", показник╕в про статутний, додатковий, резервний, неоплачений i вилучений кап╕тал - ! ! в╕дпов╕дних субрахунк╕в на рахунку 40 "Власний кап╕тал". Для забезпечення необх╕дно╖ ╕нформац╕╖ про доходи в розр╕з╕ показник╕в Зв╕ту про ф╕нансов╕ результати (ф. N 2-м) на рахунку 70 "Доходи" в╕дкриваються субрахунки "Доходи в╕д реал╕зац╕╖ продукц╕╖ (товар╕в, роб╕т, послуг)", "╤нш╕ операц╕йн╕ доходи", "╤нш╕ звичайн╕ доходи", "╤нш╕ надзвичайн╕ доходи". На рахунку 84 "Витрати операц╕йно╖ д╕яльност╕" для в╕дображення показник╕в елемент╕в витрат необх╕дно в╕дкрити субрахунки за елементами, а на рахунку 85 "╤нш╕ затрати" - субрахунки для обл╕ку ╕нших звичайних i надзвичайних витрат.

За наявност╕ р╕зних валют, рахунк╕в, грошових документ╕в, грошових кошт╕в у дороз╕ виника╓ потреба в╕дкриття в╕дпов╕дних субрахунк╕в до рахунк╕в 30 "Каса" i 31 "Рахунки в банках". Очевидною ╓ потреба в╕дкриття субрахунк╕в до рахунк╕в 37 "Розрахунки з р╕зними деб╕торами", 64 "Розрахунки за податками i платежами", 68 "Розрахунки за ╕ншими операц╕ями", а також за необх╕дност╕ - до рахунк╕в 10 "Основн╕ засоби" i 20 "Виробнич╕ запаси".

У раз╕ зд╕йснення в╕дпов╕дних вид╕в д╕яльност╕ у п╕дпри╓мства може виникнути потреба в╕дкрити так╕ субрахунки: 261 "Готова продукц╕я", 262 "Продукц╕я с╕льськогосподарського призначення", 263 "Товари на склад╕", 264 "Товари в торг╕вл╕", 265 "Товари на ком╕с╕╖", 266 "Тара п╕д товарами", 267 "Торгова нац╕нка", 269 "Транспортно-загот╕вельн╕ витрати". Отже, назви перших двох субрахунк╕в зб╕гаються з назвами синтетичних рахунк╕в 26 i 27, а ╕нших субрахунк╕в - ╕з назвами субрахунк╕в рахунку 28 "Товари" загального Плану рахунк╕в. У цьому раз╕ спостер╕га╓ться в! ! ╕дпов╕дн╕сть i за зм╕стом об'╓кта обл╕ку на в╕дпов╕дному субрахунку.

Наказ М╕нф╕ну Укра╖ни в╕д 24.02.2001 р. N 101 передбача╓ застосування або спрощених, або загальних методик обл╕ку витрат i визначення ф╕нансових результат╕в суб'╓кт╕в малого п╕дпри╓мництва.

Найб╕льш спрощена методика обл╕ку витрат i визначення ф╕нансових результат╕в передбача╓ для суб'╓кт╕в малого п╕дпри╓мництва, що зд╕йснюють продаж товар╕в, виконують роботи та/або надають послуги, списання вс╕х витрат д╕яльност╕ за елементами з кредиту рахунк╕в класу 8 безпосередньо (обминаючи рахунок 23 "Виробництво") до дебету рахунку 79 "Ф╕нансов╕ результати". Так╕ суб'╓кти ╕нвентаризац╕╓ю на к╕нець року (або якщо це буде визнано п╕дпри╓мством виправданим - на к╕нець кварталу) встановлюють залишок незавершеного виробництва роб╕т, послуг, який оц╕ню╓ться зг╕дно з технолог╕чними картами вико! ! нання роб╕т (послуг) за прямими витратами матер╕альних i трудових ресурс╕в. Встановлена варт╕сть залишк╕в незавершеного виробництва в╕добража╓ться в останньому м╕сяц╕ зв╕тного року (кварталу) за дебетом рахунку 23 "Виробництво" i кредитом рахунку 79 "Ф╕нансов╕ результати" i використову╓ться для заповнення рядка 080 "Зб╕льшення (зменшення) залишк╕в незавершеного виробництва i готово╖ продукц╕╖" ф. N 2-м.

Другою спрощеною методикою обл╕ку витрат i визначення ф╕нансових результат╕в д╕яльност╕ для суб'╓кт╕в малого п╕дпри╓мництва, що виробляють готову продукц╕ю (вироби), передбача╓ться списання вс╕х витрат д╕яльност╕ за елементами з кредиту рахунк╕в класу 8 безпосередньо (обминаючи рахунок 23) до дебету рахунку 79. На п╕дстав╕ первинних документ╕в, якими оформля╓ться рух (виготовлення, передача в м╕сця збер╕гання, в╕дпуск на сторону, реал╕зац╕я) готов! ! о╖ продукц╕╖, п╕дпри╓мство забезпечу╓ к╕льк╕сний (оперативний) обл╕к вироблено╖, в╕дпущено╖, а також залишку готово╖ продукц╕╖ за центрами в╕дпов╕дальност╕ (м╕сцями збер╕гання). Залишок готово╖ продукц╕╖, який установлю╓ться за даними к╕льк╕сного (оперативного) обл╕ку на дату балансу, оц╕ню╓ться за справедливою варт╕стю (ц╕ною реал╕зац╕╖ за вирахуванням непрямих податк╕в, витрат на збут i суми прибутку виходячи з прибутку для цього конкретного виду готово╖ продукц╕╖). Встановлена за такою методикою варт╕сть залишку готово╖ продукц╕╖ в╕добража╓ться у зв╕тному м╕сяц╕ за дебетом рахунку 26 "Готова продукц╕я" i кредитом рахунку 79 "Ф╕нансов╕ результати".

Для суб'╓кт╕в малого п╕дпри╓мництва, що виготовляють готову продукц╕ю, також може застосовуватися коригування ф╕нансових результат╕в на варт╕сть залишку незавершеного виробництва, яка встановлю╓ться ╕нвентаризац╕╓ю на к╕нець зв╕тного року (або якщо це буде п╕дпри╓мством визнано виправданим - на к╕нець кварт! ! алу), оц╕ню╓ться i в╕добража╓ться кореспонденц╕╓ю рахунк╕в у порядку, що наведено вище для суб'╓кт╕в малого п╕дпри╓мництва, як╕ виконують роботи та/або надають послуги.

Щодо проведення ╕нвентаризац╕╖, то незалежно в╕д того, яка форма бухгалтерського обл╕ку i зв╕тност╕ обрана п╕дпри╓мством, зг╕дно з╕ ст. 10 Закону Укра╖ни "Про бухгалтерський обл╕к та ф╕нансову зв╕тн╕сть в Укра╖н╕" та з п. 2 Порядку надання ф╕нансово╖ зв╕тност╕, затвердженого постановою Каб╕нету М╕н╕стр╕в Укра╖ни в╕д 28.02.2000 р. N 419, ╕нвентаризац╕я на будь-якому п╕дпри╓мств╕ повинна обов'язково бути проведена наприк╕нц╕ зв╕тного року перед складанням р╕чно╖ ф╕нансово╖ зв╕тност╕. Отже, запропонован╕ спрощен╕ методики обл╕ку витрат i визначення ф╕нансових результат╕в не вимагають виконанн! ! я ново╖ (додатково╖) роботи з ╕нвентаризац╕╖, а спираються на те, що ╕нвентаризац╕я i без цього повинна бути проведена.

Наведен╕ вище спрощен╕ методики обл╕ку витрат i визначення ф╕нансових результат╕в д╕яльност╕ суб'╓кт╕в малого п╕дпри╓мництва майже повн╕стю засновано на застосуванн╕ для ц╕лей коригування витрат i ф╕нансових результат╕в даних ╕нвентаризац╕╖ незавершеного виробництва, даних оперативного (к╕льк╕сного) обл╕ку залишку готово╖ продукц╕╖, тобто без безпосереднього щом╕сячного зд╕йснення таких запис╕в в обл╕кових рег╕страх.

Якщо на п╕дпри╓мств╕ вважають виправданим одержання таких в╕домостей безпосередньо через систему рег╕стр╕в i рахунк╕в бухгалтерського обл╕ку, то це також може бути виконано або за спрощеною методикою (виписаною в Положенн╕ про спрощену форму бухгалтерського обл╕ку суб'╓кт╕в малого п╕дпри╓мництва в редакц╕╖ наказ╕в! ! М╕нф╕ну Укра╖ни в╕д 30.09.98 р. N 196 та в╕д 07.12.2000 р. N 315), або у загальному порядку в╕дпов╕дно до ╤нструкц╕╖ про застосування Плану рахунк╕в N 291.

У раз╕ застосування Положення про спрощену форму бухгалтерського обл╕ку суб'╓кт╕в малого п╕дпри╓мництва безпосередньо у бухгалтерському обл╕ку одержують дан╕ про соб╕варт╕сть залишк╕в готово╖ продукц╕╖. У цьому випадку суб'╓кти малого п╕дпри╓мництва, що виготовляють готову продукц╕ю, вс╕ прям╕ i загальновиробнич╕ (кр╕м пост╕йних нерозпод╕лених) витрати з рахунк╕в класу 8 списують до дебету рахунку 23 "Виробництво", а з нього - повн╕стю (без под╕лу м╕ж незавершеним виробництвом i готовою продукц╕╓ю) до дебету рахунку 26 "Готова продукц╕я". Суб'╓кти малого п╕дпри╓мництва, що не виготовляють готову продукц╕ю, а ! ! лише виконують роботи та/або надають послуги, вс╕ прям╕ i загальновиробнич╕ (кр╕м пост╕йних нерозпод╕лених) витрати з рахунк╕в класу 8 списують до дебету рахунку 23, а з нього - повн╕стю (без под╕лу м╕ж незавершеним виробництвом) до дебету рахунку 79 "Ф╕нансов╕ результати". Так╕ суб'╓кти за результатами ╕нвентаризац╕╖, що повинна, як завжди, проводитися перед складанням р╕чного ф╕нансового зв╕ту (тобто наприк╕нц╕ року), варт╕сть виявленого у виробничих прим╕щеннях (д╕льницях) залишку не п╕дданих обробц╕ (використанню) сировини i матер╕ал╕в, не зак╕нчених обробкою сировини, матер╕ал╕в, не зак╕нчено╖ складанням (збиранням) i комплектуванням продукц╕╖ обл╕ковими записами зараховують до складу сировини, матер╕ал╕в, незавершеного виробництва (рахунки 20, 23) ╕з зменшенням у зв╕тному роц╕ ф╕нансових результат╕в (рахунок 79). На варт╕сть зарахованого за результатами ╕нвентаризац╕╖ залишку не п╕дданних обробц╕ сировини i матер╕ал╕в зменшу╓ться у зв╕тному роц╕ показник матер╕альних витрат, а через зарахування до складу незавершеного виробництва вартост╕ не зак╕нчено╖ складанням (збиранням) i комплектуванням готово╖ продукц╕╖ в╕дбудеться зб╕льшення незавершеного виробництва, через що у форм╕ N 2-м сл╕д це в╕добразити у рядку 080 i зб╕льшити ф╕нансовий результат без зменшення суми матер╕альних витрат як таких, що мали м╕сце.

При цьому сл╕д урахувати, що у торговельних п╕дпри╓мствах рахунок 23 взагал╕ не застосову╓ться, тому вс╕ витрати з рахунк╕в класу 8 списуються до дебету рахунку 79. Отже, спрощен╕сть обл╕кових процедур, що запропонована п╕дпри╓мствам i орган╕зац╕ям ╕з виробничим процесом, уже саме так (а не ╕накше) д╕╓ для торговельних п╕дпри╓мств.

Використовуючи рахунки спрощеного Плану рахунк╕в i вищезазначен╕ спрощен╕ методики обл╕ку витрат та ф╕нансових результат╕в, наведемо приклади бухгалтерського обл╕ку доход╕в, витрат i ф╕нансових результат╕в суб'╓кта малого п╕дпри╓мництва (табл. 2).

Таблиця 2

Кореспонденц╕я рахунк╕в бухгалтерського обл╕ку  для в╕дображення господарських операц╕й  суб'╓кт╕в малого п╕дпри╓мництва

"В╕сник податково╖ служби Укра╖ни", червень 2001 р., N 22, с. 15! ! (http://www.visnuk.com.ua)
 

До в╕дома (зауваження фах╕вц╕в ╤АЦ "Л╤ГА")

╤нш╕ публ╕кац╕╖, присвячен╕ ц╕й сам╕й тем╕:
∙ В. Пархоменко, С. Голов - "Орган╕зац╕я бухгалтерського обл╕ку за спрощеним планом рахунк╕в" ("Бухгалтерський обл╕к ╕ аудит", травень 2001 р., N 5, с. 5);
∙ ╤. Чалий - "Спрощений план (з меншою к╕льк╕стю конопель на одиницю продукту)" ("Бухгалтер", травень (I) 2001 р., N 13 (121), с. 46 (www.buhgalter.kharkov.com));
∙ ╤. Чалий - "Полегшення N 101" ("Вестник бухгалтера и аудитора Украины", травень 2001 р., N 9, с. 8);
∙ А. Твердомед - "Тим, хто залиша╓ться у 9 клас╕, незважаючи на полегшення N 101" ("Вестник бухгалтера и аудитора Украины", травень 2001 р., N 9, с. 8);
∙ Н. Горицька - "Новий "малий" план рахунк╕в" ("Бухгалтерия. Налоги. Бизнес", 25-31 травня 2001 р., N 20 (291), с. ! ! 36).

Дата п╕дготовки 12.06.2001
Журнал "В╕сник податково╖ служби Укра╖ни"

"В╕сник податково╖ служби Укра╖ни", червень 2001 р., N 22, с. 55 (http://www.visnuk.com.ua)

Дата п╕дготовки 12.06.2001
Журнал "В╕сник податково╖ служби Укра╖ни"

Матер╕ал п╕дготовлено редакц╕╓ю ╕нформац╕йно-анал╕тично╖ газети "Податки та бухгалтерський обл╕к"
Тел. (0572) 143-728, 143-729; http://www.factor.kharkov.com

Оскарження результат╕в перев╕рки як спос╕б м╕н╕м╕зац╕╖ штраф╕в та пен╕ 

У попередн╕й публ╕кац╕╖ рубрики "Податков╕ оптим╕зац╕╖" (див. "Податки та бухгалтерський обл╕к", 2001, N 46) ми пропонували деяк╕ заходи, проведення яких дозволить певною м╕рою позбавити п╕дпри╓мство неминучих штрафних санкц! ! ╕й ╕ пен╕ (або принаймн╕ зменшити ╖х розм╕р), що нараховуються у зв'язку з несплатою у строк самост╕йно нараховуваних податк╕в, внасл╕док тимчасового браку грошових кошт╕в. Однак аналог╕чна ситуац╕я (в╕дсутн╕сть достатн╕х кошт╕в) ╕нод╕ виника╓ також ╕ п╕сля проведення документально╖ перев╕рки податковими органами, в результат╕ яко╖ виявля╓ться заниження платником сум податкових зобов'язань, заявлених у його податкових декларац╕ях.

Сутн╕сть проблеми

Законом Укра╖ни "Про порядок погашення зобов'язань платник╕в податк╕в перед бюджетами та державними ц╕льовими фондами" в╕д 21 грудня 2000 року N 2181-III (дал╕ - Закон) контролюючим органам надано право самост╕йно визначати суму податкового зобов'язання платника податк╕в, у випадку якщо дан╕ документальних перев╕рок результат╕в його д╕яльност╕ св╕дчать про заниження або завищення сум! ! и його податкових зобов'язань, заявлених у податкових декларац╕ях.

Отже, п╕д час проведення документально╖ перев╕рки податковими органами було виявлено заниження податкових зобов'язань, у зв'язку з чим було прийнято р╕шення про застосування ╕ стягнення сум штрафних (ф╕нансових) санкц╕й, донарахованих сум податк╕в, збор╕в (обов'язкових платеж╕в).

Розм╕р штрафних санкц╕й визнача╓ться на п╕дстав╕ пп. 17.1.3 статт╕ 17 Закону, в╕дпов╕дно до якого, у випадку якщо контролюючий орган самост╕йно донарахову╓ суму податкового зобов'язання в результат╕ проведення документально╖ перев╕рки, такий платник зобов'язаний сплатити штраф у розм╕р╕ п'яти в╕дсотк╕в в╕д суми недоплати за кожний з податкових пер╕од╕в, установлених для такого податку, збору (обов'язкового платежу), починаючи з податкового пер╕оду, на який припада╓ така недоплата, ╕ зак╕нчуючи ! ! податковим пер╕одом, на який припада╓ отримання таким платником податк╕в податкового пов╕домлення в╕д контролюючого органу, але не б╕льше двадцяти п'яти в╕дсотк╕в тако╖ суми ╕ не менше десяти неоподатковуваних м╕н╕мум╕в доход╕в громадян.

Насамперед необх╕дно проанал╕зувати р╕шення на предмет правильност╕ застосування ф╕нансових санкц╕й за заниження податкових зобов'язань. У цьому питанн╕ податков╕ органи, ймов╕рно, будуть керуватися листом ДПАУ в╕д 25.04.2001 р. N 5420/7/23-3317, в якому зроблено так╕ основн╕ висновки.

По-перше, на думку ДПАУ, суми штрафних санкц╕й розраховуються окремо по кожному з податкових пер╕од╕в, установлених для такого податку, збору (обов'язкового платежу), в яких виявлено порушення податкового законодавства, незалежно в╕д результат╕в перев╕рки платника податк╕в за ╕нш╕ пер╕оди. Причому у випадку, якщо сума нарахованих штрафних санкц╕й щодо кожно╖ ╕з сум недоплат менше 10 неоподатковуваних м╕н╕мум╕в доход╕в громадян, м╕н╕мальний розм╕р штрафних санкц╕й (170 грн.) застосову╓ться окремо щодо кожно╖ з таких сум.

По-друге, при розрахунку штрафних санкц╕й зг╕дно з п╕дпунктом 17.1.3 статт╕ 17 Закону податковим пер╕одом, на який припада╓ недоплата податкового зобов'язання, сл╕д вважати пер╕од, в якому в╕дбулося порушення, а не пер╕од, в якому наста╓ терм╕н сплати податку, збору чи обов'язкового платежу.

По-трет╓, зайво внесен╕ до бюджету суми незадекларованих податкових зобов'язань (переплати) не враховуються при розрахунку штрафних санкц╕й щодо виз! ! начених контролюючим органом сум податкових зобов'язань за результатами документальних перев╕рок.

На наш погляд, ц╕ положення не в╕дпов╕дають Закону в╕дпов╕дно з таких п╕дстав.

По-перше, м╕н╕мальний розм╕р штрафу (170 грн.) повинен застосовуватися не за кожний податковий пер╕од, а за весь пер╕од (так само, як за весь пер╕од розрахову╓ться 25 % сума). Зг╕дно з лог╕кою ДПАУ виходить, що, занизивши суму податку на 1 грн., протягом 5 пер╕од╕в можна "заробити" 850 грн. штрафу (170 грн. х 5 пер╕од╕в).

По-друге, як може недоплата (обов'язкове ╖╖ виникнення прямо передбачене в пп. 17.1.3 статт╕ 17 Закону) виникнути ран╕ше терм╕ну, в який занижене податкове зобов'язання мало бути сплачено до бюджету? Адже до настання цього! ! терм╕ну (а тим б╕льше в пер╕од╕ заниження) бюджет у будь-якому випадку, в тому числ╕ при належному декларуванн╕ податкових зобов'язань, не отримав би щодо цих сум н╕ коп╕йки податк╕в. У Закон╕ прямо говориться про пер╕од, на який припада╓ недоплата, а не про пер╕од, за який податок ма╓ бути сплачено. Отже, для правильного стягування 5 % штрафу, на наш погляд, необх╕дно враховувати к╕льк╕сть пер╕од╕в, починаючи з податкового пер╕оду, коли занижена сума мала бути сплачена до бюджету (див. пп. 5.3.1 статт╕ 5 Закону), ╕ зак╕нчуючи податковим пер╕одом, в якому отримано податкове пов╕домлення (р╕шення).

По-трет╓, переплата повинна враховуватися, оск╕льки об'╓ктом нарахування штраф╕в ╓ недоплата, тобто передбача╓ться, що платник не сплатив певну суму. Про я! ! ку недоплату може йти мова, якщо ма╓ м╕сце переплата!? Нав╕ть у випадку, якби платник задекларував в╕дпов╕дн╕ суми, то сплати податк╕в до бюджету все одно не було б. Варто зазначити, що Закон у р╕зних випадках передбача╓ р╕зний об'╓кт для застосування ф╕нансових санкц╕й. Так, у пп. 17.1.4 статт╕ 17 зазнача╓ться д╕йсно про донараховане податкове зобов'язання (тобто переплата не повинна враховуватися), на в╕дм╕ну в╕д пп. 17.1.3 (а також пп. 17.1.6, п. 17.2) статт╕ 17 Закону, в яких ╕деться про наявн╕сть недоплати.

За пер╕од з моменту виникнення недоплати пеня не нарахову╓ться, оск╕льки виходячи з пп. 16.1.1 статт╕ 16 Закону пеня нарахову╓ться на суму податкового боргу п╕сля зак╕нчення встановлених терм╕н╕в погашення узгодженого податкового зобов'язання.

Таким чином, п╕сля отримання пов╕домлення (р╕шення) максимальне покарання для п╕дпри╓мства (якщо було виявлено недоплату щодо податку), що перев╕ря╓ться, становитиме 25 % в╕д суми тако╖ недоплати, а м╕н╕мальне - 170 грн. Пеня не нарахову╓ться.

Зг╕дно з пп. 16.1.2 статт╕ 16 Закону при нарахуванн╕ податкового зобов'язання контролюючим органом нарахування пен╕ почина╓ться в перший робочий день, наступний за останн╕м днем граничного терм╕ну сплати податкового зобов'язання, визначеного в податковому пов╕домленн╕ в╕дпов╕дно до норм Закону.

Виходячи з положень ╤нструкц╕╖ про порядок застосування ╕ стягнення сум штрафних (ф╕нансових) санкц╕й органами державно╖ податково╖ служби, затверджено╖ наказом Державно╖ податково╖ адм╕н╕страц╕╖ Укра╖ни в╕д 17 березня 2001 року N 110 (дал╕ - ╤нструкц╕я про штрафи), суми занижених податк╕в ╕ ф╕нансових санкц╕й п╕длягають перерахуванню (сплат╕) до в╕дпов╕дного бюджету в десятиденний терм╕н в╕д дня отримання р! ! ╕шення.

Варто зазначити, що терм╕н для перерахування донарахованих за результатами перев╕рки сум податкових зобов'язань прямо Законом не встановлено, на в╕дм╕ну в╕д терм╕н╕в сплати узгоджених у порядку апеляц╕йно╖ процедури сум податкових зобов'язань, передбачених пп. 5.3.2 статт╕ 5 Закону (про це див. нижче).

На п╕дстав╕ пп. 5.2.1 статт╕ 5 Закону податкове зобов'язання платника податк╕в, нараховане контролюючим органом в╕дпов╕дно до пункт╕в 4.2 статт╕ 4 Закону (в якому, зокрема, йдеться про документальн╕ перев╕рки), вважа╓ться узгодженим у! ! день отримання платником податк╕в податкового пов╕домлення.

Таким чином, у загальному випадку (про винятки поговоримо нижче), якщо на одинадцятий день так╕ суми не будуть перерахован╕ до бюджету, то на п╕дстав╕ пп. 6.1.7 ╤нструкц╕╖ про штрафи при несплат╕ узгоджено╖ суми податкового зобов'язання протягом граничних терм╕н╕в, визначених законодавством, такий платник податк╕в зобов'язаний сплатити штраф у таких розм╕рах:

- при затримц╕ до 30 календарних дн╕в, наступних за останн╕м днем граничного терм╕ну сплати узгоджено╖ суми податкового зобов'язання, - в розм╕р╕ десяти в╕дсотк╕в тако╖ суми;

- при затримц╕ в╕д 31 до 90 календарних дн╕в включно, наступних за останн╕м днем граничного терм╕ну сплати узгоджено╖ суми податкового зобов'язання, - в розм╕р╕ двадцяти в╕дсотк╕в тако╖ суми;

- при затримц╕ понад 90 календарних дн╕в, наступних за останн╕м днем граничного терм╕ну сплати узгоджено╖ суми податкового зобов'язання, - в розм╕р╕ п'ятдесяти в╕дсотк╕в тако╖ суми.

Практично аналог╕чну норму наведено в пп. 17.1.7 статт╕ 17 Закону, однак у першому реченн╕ зам╕сть "граничних терм╕н╕в, визначених законодавством" ╕деться про порушення "граничних терм╕н╕в, визначених цим Законом". А, як ми вже зазначали, Закон прямо в╕дпов╕дн╕ терм╕ни не встановлю╓. Отже, формально за в╕дсутност╕ терм╕н╕в сплати в╕дпов╕дних сум штрафи, передбачен╕ пп. 17.1.7 статт╕ 17 з! ! а несплату цих сум у строк, не можуть застосовуватися.

Однак, дещо в╕д╕йшовши в╕д формального аспекту питання, зауважимо, що на практиц╕ штрафи, наведен╕ в пп. 6.1.7 ╤нструкц╕╖ про штрафи (вони ж - у пп. 17.1.7 статт╕ 17 Закону) будуть застосовуватися у випадку "прострочення" сплати вже узгоджених (п╕сля отримання р╕шення) податкових зобов'язань. Причому так╕ штрафи (10, 20, 50 %) будуть нараховуватися вже на загальну суму не сплачених у строк платеж╕в, включаючи суми, нарахован╕ з п╕дстав, передбачених пп. 17.1.3 статт╕ 17 Закону (тобто 5 % за кожний пер╕од, але до 25 %, ╕ не менше 170 грн.).

Кр╕м того, на суму такого податкового боргу (сума! ! недоплати + штраф) буде нараховуватися ╕ пеня.

У зв'язку з цим, якщо на 11-й день п╕сля отримання р╕шення грошей на рахунку нема╓ ╕ протягом найближчих 90 дн╕в вони не з'являться, то за заниження податку, наприклад, на 1000 грн. п╕сля зак╕нчення цього терм╕ну доведеться сплатити додатково близько 1000 грн. у вигляд╕ санкц╕й (ця сума буде вар╕юватися ╕ залежить в╕д пер╕оду, протягом якого застосовувався 5 % штраф).

У зв'язку з цим виника╓ запитання: як уникнути зростання "штрафних" платеж╕в, що нараховуються за несплату податк╕в (а також за несплату штраф╕в), у зв'язку з тимчасовою в╕дсутн╕стю кошт╕в на поточних рахунках у банках? Чинне законодавство нада╓ в розпорядження платник╕в спос╕б, що дозволя╓ значно (майже утрич╕) знизити розм╕ри нараховуваних штраф╕в.

Спос╕б вир╕шення проблеми

Найб╕льш простий ╕ д╕йовий, на наш погляд, спос╕б поляга╓ у використанн╕ наданого Законом механ╕зму апеляц╕йного узгодження податкових зобов'язань.

Повертаючись до застосовуваних санкц╕й, зауважимо, що пеня як вид санкц╕╖ на п╕дстав╕ Закону нарахову╓ться на суму податкового боргу, а податковий борг у свою чергу явля╓ собою податкове зобов'язання (з урахуванням штрафних санкц╕й за ╖х наявност╕), узгоджене платником податк╕в або встановлене судом (арб╕тражним судом), але не сплачене у встановлений терм╕н. Отже, на неузгоджен╕ суми пеня не нарахову╓ться.

Як уже в╕дзначалося, штраф за заниження податкових зобов'язань, виявлене за результатами проведення перев╕рки, нарахову╓ться за точно визначений пер╕од, а саме починаючи з податкового пер╕оду, на який припада╓ така недоплата, ╕ зак╕нчуючи податковим пер╕одом, на який припада╓ отримання таким платником податк╕в податкового пов╕домлення в╕д контролюючого органу.

Для призупинення нарахування пен╕, яке буде застосовуватися починаючи з 11-го дня п╕сля отримання платником пов╕домлення (фактично р╕шення, складеного за матер╕алами перев╕рки), а також для уникнення штрафних санкц╕й, що нараховуються на п╕дстав╕ пп. 17.1.7 статт╕ 17 Закону (10, 20, 50 %), необх╕дно "зробити" в╕дпов╕дн╕ суми неузгодженими.

Правило узгодження, наведене в пп. 5.2.1 статт╕ 5 Закону, передбача╓, що податкове зобов'язання платника податк╕в, нараховане контролюючим органом, вважа╓ться узгодженим у день отрима! ! ння платником податк╕в податкового пов╕домлення, за винятком випадк╕в, визначених п╕дпунктом 5.2.2 статт╕ 5 Закону (!).

При цьому конструкц╕я ц╕╓╖ норми дозволя╓ стверджувати, що у раз╕ початку процедури адм╕н╕стративного оскарження (про яку йдеться в п╕дпункт╕ 5.2.2 статт╕ 5 Закону) податкове зобов'язання, нараховане контролюючим органом, не вважа╓ться узгодженим вже з моменту отримання пов╕домлення. Б╕льш того, можна створити ситуац╕ю, коли протягом досить тривалого часу податков╕ зобов'язання, нарахован╕ за результатами документально╖ перев╕рки, будуть вважатися неузгодженими.

На п╕дстав╕ п╕дпункту 5.2.2 статт╕ 5 Закону адм╕н╕стративне оскарження може провадитися у випадку, коли платник податк╕в вважа╓, що конт! ! ролюючий орган нев╕рно визначив суму податкового зобов'язання або прийняв будь-яке ╕нше р╕шення, яке суперечить законодавству з питань оподаткування або виходить за меж╕ його компетенц╕╖, встановлено╖ законом. У цих випадках такий платник ма╓ право звернутися до контролюючого органу з╕ скаргою про перегляд р╕шення.

При цьому на п╕дстав╕ пп. 5.2.3 статт╕ 5 Закону заява, подана з дотриманням строк╕в, визначених п╕дпунктом 5.2.2 статт╕ 5 Закону, призупиня╓ виконання платником податк╕в податкових зобов'язань, визначених у податковому пов╕домленн╕, на терм╕н в╕д дня подання тако╖ заяви до контролюючого органу до дня зак╕нчення процедури адм╕н╕стративного оскарження. Протягом цього терм╕ну податков╕ вимоги щодо оскаржуваного податку, не надсилаються, а сума оск! ! аржуваного податкового зобов'язання вважа╓ться неузгодженою.

Що стосу╓ться пен╕, то ╖╖ нарахування у раз╕ адм╕н╕стративного оскарження суми податкового зобов'язання почина╓ться з одинадцятого дня, наступного за днем узгодження податкового зобов'язання платника податк╕в, як це визначено в пп. "в" п. 3.2 ╤нструкц╕╖ про порядок нарахування ╕ погашення пен╕, затверджено╖ наказом ДПАУ в╕д 1 березня 2001 року N 77. Узгодження ж таких сум в╕дбудеться не ран╕ше зак╕нчення процедури адм╕н╕стративного оскарження. Штрафи, передбачен╕ пп. 17.1.7 статт╕ 17 Закону, до моменту узгодження не застосовуються.

Таким чином, п╕сля подання в╕дпов╕дно╖ заяви н╕ пеня, н╕ ╕нш╕ санкц╕╖, що випливають з оскаржуваного р╕шення, до п╕дпри╓мства не застосовуються до моменту зак╕нчення процедури апеляц╕йного узгодження.

Процедура оскарження

Отже, склалася ситуац╕я, коли п╕сля отримання р╕шення ДП╤, яким донараховано податков╕ зобов'язання, грошей на рахунках нема╓ ╕ протягом 10 дн╕в, наступних за цим знаменним днем не передбача╓ться, а якщо ╕ будуть, то ╖м ц╕лком можна буде знайти рац╕ональн╕ше застосування, у зв'язку з чим п╕дпри╓мство вир╕шило зайнятися процедурою оскарження.

В╕драдно, що Закон не обмежу╓ будь-якими негативними насл╕дками для платника долю розглядувано╖ заяви на оскарження. Чи буде його обгрунтовано ╕ п╕дтримано, чи н╕, для досягнення розглядувано╖ мети неважливо. Платник може просто вважати, що його права порушено. Як правило, в╕н не несе додатково╖ в╕дпов╕дальност╕, кр╕м т╕╓╖, що в╕дображена в оскаржуваному р╕шенн╕ (пов╕дом! ! ленн╕) податкового органу. Враховуючи, що чинне податкове законодавство г╕потетично нада╓ можлив╕сть вважати неправом╕рним практично будь-яке р╕шення податкового органу, платник може досить обгрунтовано викласти у скарз╕ сво╖ заперечення по сут╕ р╕шення.

Можна стверджувати, наприклад, що до валових витрат в╕дносяться суми ПДВ, що сплачуються до бюджету за результатами зв╕тного пер╕оду, або що до валових витрат в╕дноситься варт╕сть торговельних патент╕в, що не зменшила за результатами року нарахований податок на прибуток. Для того щоб переконатися в можливост╕ на серйозному р╕вн╕ обгрунтувати ╕ так╕ висновки, досить "св╕жим поглядом" проанал╕зувати в╕дпов╕дн╕ положення законодавства, в якому д╕йсно знайдуться для ╖х п╕дтвердження б╕льш н╕ж вагом╕ п╕дстави. Ц╕ приклади, звичайно, не кер╕вництво до д╕╖, а лише ╕люстрац╕я того, що тлумачення положень податкового законодавства, яке вже давно зда╓ться нам ╓дино правильним (а швидше звичним), не завжди ╓ таким! ! формально. Про наявн╕сть величезно╖ к╕лькост╕ д╕йсно неврегульованих положень можна нав╕ть ╕ не згадувати. Достатн╓, на наш погляд, обгрунтування для оскарження розм╕р╕в штраф╕в за заниження податкових зобов'язань наводилося на початку статт╕ (див. п╕дрозд╕л "Сутн╕сть проблеми"). У багатьох випадках, коли п╕дпри╓мство явно згодне з р╕шенням ДП╤, для нього буде важливим не ст╕льки результат оскарження, ск╕льки сам процес ╕ правовий статус податково╖ заборгованост╕ п╕д час цього процесу.

Однак необх╕дно попередити, що з урахуванням п. 9 Положення про порядок подання ╕ розгляду скарг платник╕в податк╕в органами державно╖ податково╖ служби, затвердженого наказом Державно╖ податково╖ адм╕н╕страц╕╖ Укра╖ни в╕д 3 березня 1998 року N 93 (у редакц╕╖ наказу Державно╖ податково╖ адм╕н╕страц╕╖ Укра╖ни в╕д 2 березня 2001 року N 82, дал╕ - Положення N 93), р╕шення, прийняте п╕сля розгляду скарги, може бути менш сприятливим для платника податк╕в, н╕ж оскаржуване р╕шення.

Хоча як практично буде застосовуватися ця норма Положення N 93, залиша╓ться незрозум╕лим. У тому ж п. 9 цього документа наводиться вичерпний перел╕к р╕шень, що приймаються п╕сля розгляду скарги. Податковий орган може залишити без зм╕н податкове пов╕домлення, частково скасувати податкове пов╕домлення, повн╕стю скасувати пов╕домлення або прийняти р╕шення про податковий компром╕с. Як бачимо, серед цього перел╕ку нема╓ р╕шень, як╕ могли б бути менш сприятлив╕ для платника.

Проте для таких випадк╕в передбачено нав╕ть спец╕альний порядок, в╕дпов╕дно до якого ран╕ше направлене податкове пов╕домлення або податков╕ вимоги не в╕дкликаються, а на суму такого зб╕льшення органом державно╖ податково╖ служби надсила╓ться окреме податкове пов╕домлення.

Процедура оскарження в╕дбува╓ться за таким сценар╕╓м (останн╕ два етапи, зображен╕ на схем╕, власне оскарженням не ╓; вони являють собою швидше результат оскарження). Особливу увагу потр╕бно звернути на терм╕ни. Зг╕дно з новим порядком (на в╕дм╕ну в╕д д╕ючого до набрання чинност╕ Законом порядку, в╕дпов╕дно до якого терм╕ни для оскарження не були обмежен╕) пропуск в╕дпов╕дних терм╕н╕в у багатьох випадках може призвести до неможливост╕ адм╕н╕стративного оскарження р╕шень податкових орган╕в.

Тут потр╕бно зауважити, що подання повторно╖ скарги може зд╕йснювати! ! ся на ╕м'я начальника державно╖ податково╖ служби вищого р╕вня через державну податкову ╕нспекц╕ю, яка розглядала перв╕сну скаргу. При цьому це да╓ можлив╕сть дещо зменшити витрати на подання скарги до обласно╖ ДПА, а також ДПА Укра╖ни.

Нарахування пен╕ розпочина╓ться з одинадцятого дня, наступного за днем узгодження податкового зобов'язання платника податк╕в. А податкове зобов'язання у випадку оскарження р╕шення вважа╓ться узгодженим у день зак╕нчення процедури адм╕н╕стративного оскарження, тобто при пропуску десятиденного терм╕ну для подання повторно╖ скарги, при отриманн╕ р╕шення про повне задоволення скарги, при отриманн╕ р╕шення ДПА Укра╖ни.

Кр╕м того, у випадку якщо з будь-яких причин платник п╕д час адм╕н╕стративного оскарження пода╓ до арб╕тражного суду позов про визнання нед╕йсним р╕шення податкового органу, то днем зак╕нчення процедури адм╕н╕стративного оскарження буде вважатися день порушення судом провадження у справ╕ за так! ! им позовом. Тому у випадку якщо нема╓ впевненост╕ в обгрунтованост╕ скарги, зрозум╕ло, краще не подавати позову до суду, ╕накше податков╕ зобов'язання стануть узгодженими ╕ почнуть застосовуватися вс╕ види санкц╕й (штраф, пеня тощо). В результат╕ оскарження не виключений вар╕ант використання податкового компром╕су.

Зазначена процедура оскарження може затягнутися на терм╕н до 90 дн╕в, причому податковий орган може продовжити пер╕од розгляду скарги (20 дн╕в) на терм╕н до 60 дн╕в.

Кр╕м цього, у п╕дпри╓мства вже п╕сля зак╕нчення апеляц╕йно╖ процедури, тобто п╕сля узгодження податкового зобов'язання, ╓ ще 10 дн╕в до початку нарахування пен╕ та нарахування штраф╕в за несплату узгоджених зобов'язань. Так, на п╕дстав╕ пп. 5.3.2 статт╕ 5 Закону у раз╕ апеляц╕йного узгодження суми податкового зобов'язання платник податк╕в повинен самост╕йно пога! ! сити його узгоджену суму, а також пеню ╕ штрафн╕ санкц╕╖ за ╖х наявност╕ протягом десяти календарних дн╕в, наступних за днем такого узгодження. Саме п╕сля цього терм╕ну почнуть застосовуватися штрафи зг╕дно з пп. 17.1.7 статт╕ 17 Закону, а також буде нараховуватися пеня.

Сл╕д також зазначити один досить ╕стотний момент. В╕дпов╕дно до частини 3 пп. 5.2.2 статт╕ 5 Закону, якщо мотивоване р╕шення за скаргою платника не надсила╓ться йому протягом 20-денного терм╕ну, то скарга вважа╓ться повн╕стю задоволеною на користь платника податку в╕д дня, наступного за останн╕м днем цього терм╕ну. Це ж стосу╓ться ╕ р╕шення начальника (або заступника) контролюючого органу про продовження терм╕н╕в розгляду скарги.

Таким чином, можна стверджувати, що на! ! в╕дм╕ну в╕д ран╕ше д╕ючого порядку оскарження р╕шень податкових орган╕в новий порядок оскарження нада╓ платнику реальн╕ шанси для того, щоб виграти час ╕ завдяки цьому ╕стотно зменшити суму нараховуваних санкц╕й.

"Податки та бухгалтерський обл╕к", 11 червня 2001 р., N 47 (396), с. 37

Дата п╕дготовки 11.06.2001
Щотижневик "Податки та бухгалтерський обл╕к"