Отправляет email-рассылки с помощью сервиса Sendsay

Актуальная бухгалтерия: аналитика для бухгалтера и юриста

Подписаться «Серебряная» новостная рассылка Подписчиков 28.870 RSS
←   Май 2014   →
 1
 2
 3
 4
 5
 6
 7
 8
 9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31


За последние 60 дней 8 выпусков (3-4 раза в месяц)


Сайт рассылки: http://www.aktbuh.ru
Открыта: 05-02-2001
Адрес автора: law.russia.review.law-owner@subscribe.ru

Автор
Актуальная бухгалтерия

Статистика

28.870 подписчиков
+64 за неделю
←   Все выпуски   →

Актуальная бухгалтерия: аналитика для бухгалтера и юриста



Принимаем к вычету НДС, уплаченный за «иностранца»



Милана Исаева, старший бухгалтер компании Acsour

Фирма — налоговый агент вправе заявить к вычету НДС с покупки у «иностранца» товаров по итогам того периода, в котором данная сумма была уплачена в бюджет. В отношении вычета по работам и услугам все не так однозначно.

В некоторых случаях российские компании — покупатели являются налоговыми агентами зарубежных юридических лиц — продавцов. Они обязаны удержать НДС из выплачиваемого «иностранцам» дохода и перечислить сумму налога в бюджет (п. 1 ст. 24, пп. 1, 4 ст. 174 НК РФ; письма Минфина России от 13.05.2011 № 03-07-08/149, от 01.11.2010 № 03-07-08/303, от 13.11.2008 № 03-07-08/254). При этом фирма вправе предъявить такой НДС к вычету, если она (п. 3 ст. 171 НК РФ):
- является плательщиком НДС (то есть «спецрежимники» или неплательщики НДС не могут принять налог к вычету);
- приобрела товары (работы, услуги) для операций, признаваемых объектом обложения НДС;
- уплатила сумму НДС в бюджет;
- приняла к учету товары (работы, услуги);
- выставила надлежаще оформленный счет-фактуру.
Налоговый агент должен выставить счет-фактуру сам себе от имени «иностранца» (абз. 2 п. 3 ст. 168 НК РФ) в течение пяти календарных дней, считая со дня предварительной или полной оплаты принятых на учет товаров (работ, услуг). Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером фирмы (уполномоченным лицом). Заполняется документ с учетом следующих особенностей:
- в строки «Продавец» и «Адрес продавца» вписывают соответственно полное или сокращенное наименование и место нахождения «иностранца», указанные в договоре;
- в строке «ИНН/КПП продавца» ставят прочерк;
- в строке «К платежно-расчетному документу» отражают номер и дату платежно-расчетных документов, которые подтверждают оплату приобретенных товаров (работ, услуг) (подп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ) и перечисление НДС в бюджет (абз. 8 Приложения № 1 к Правилам заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по НДС, утв. пост. Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).
После того как фирма составила счет-фактуру в двух экземплярах, один следует сразу зарегистрировать в книге продаж. Второй заносят в книгу покупок только после того, как у компании возникнет право на налоговый вычет согласно пункту 3 статьи 171 Налогового кодекса.
Налоговый агент вправе заявить к вычету НДС с покупки у «иностранца» товаров (работ, услуг) в том периоде, в котором данная сумма была уплачена в бюджет, при условии, что они приняты к учету (п. 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ; письмо Минфина России от 23.10.2013 № 03-07-11/44418).

Пример
Российская компания приобрела у иностранного поставщика товары на сумму 11 800 евро (в т. ч. НДС — 1800 евро). Товары были получены 20.01.2014 (курс евро на эту дату — 40 руб./евро). Оплата за товар была перечислена 3 февраля (курс — 41 руб./евро).
По итогам I квартала фирма представила декларацию по НДС с отражением в ней суммы к уплате в качестве налогового агента в размере:
11 800 евро × 18/118 × 41 руб. = = 73 800 руб.
Налог был перечислен в бюджет тремя равными платежами в установленные сроки: 21 апреля, 20 мая и 20 июня. Следовательно, в декларации за II квартал фирма вправе заявить к вычету уплаченные в бюджет суммы НДС.

Вместе с этим если «иностранец» не состоит на учете в российских налоговых органах, уплата НДС в бюджет производится налоговым агентом одновременно с перечислением ему оплаты за работы (услуги) (абз. 2 п. 4 ст. 174 НК РФ).
По мнению же Минфина России, налоговый агент, уплатив в бюджет НДС при перечислении предварительной оплаты «иностранцу» в счет выполнения работ, место реализации которых — территория Российской Федерации, имеет право на вычет в том налоговом периоде, в котором такие работы будут приняты к учету (письмо Минфина России от 21.06.2013 № 03-07-08/23545).
На практике инспекторы также считают, что право заявлять к вычету НДС с авансовых платежей у фирм — налоговых агентов отсутствует, хотя по общему правилу покупатели и вправе принимать к вычету НДС с аванса (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ). Позиция контролеров основана на том, что налоговые агенты сами себе исчисляют НДС и выставляют счет-фактуру, а к вычету можно принять только ту сумму налога, которую продавец предъявляет покупателю. Поэтому суммы НДС с аванса, которые российская организация как налоговый агент уплатила в бюджет, подлежат вычету только после принятия на учет товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов о принятии к учету.
Принятие НДС с авансов к вычету в периоде, когда он был фактически уплачен в бюджет, может вызвать налоговый спор с инспекторами. Отмечу, что судьи в этом вопросе встают на сторону компаний (пост. ФАС СЗО от 28.01.2013 № Ф07-7919/12, ФАС МО от 29.03.2011 № КА-А40/1994-11, ФАС СКО от 09.08.2010 № А32-21695/2008-46/378-34/283-2010-11/1, ФАС ПО от 02.06.2009 № А55-17122/2008).

Пример
В марте 2014 г. Aktiv LLC (иностранная фирма, не состоящая на учете в российских налоговых органах) оказала компании «Актив» консультационные услуги по эксплуатации производственного оборудования. Стоимость услуг, в соответствии с договором, составляет 5900 долл. США (в т. ч. НДС — 900 долл.). Условиями контракта предусмотрено, что «Актив» обязан перевести оплату в течение 10 дней с момента подписания акта оказания услуг. Акт подписан сторонами 11 марта (курс доллара составлял 30 руб./долл.). Оплата произведена 19 марта (курс — 31 руб./долл.).
В бухгалтерском учете «Актива» сделаны следующие проводки.
11 марта:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 60
– 150 000 руб. (5000 долл. × 30 руб./долл.) — стоимость консультационных услуг признана в составе затрат.
19 марта:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 52
– 155 000 руб. (5000 долл. × 31 руб./долл.) — оплачена стоимость консультационных услуг;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68 субсчет «НДС»
– 27 900 руб. (900 долл. × 31 руб./долл.) — отражена сумма НДС, удержанная из стоимости консультационных услуг.
«Актив» выставил счет-фактуру от имени Aktiv LLC (см. образец заполнения ниже, файл pic_1).
ДЕБЕТ 68 субсчет «НДС» КРЕДИТ 51
– 27 900 руб. — НДС, удержанный из доходов Aktiv LLC, перечислен в бюджет;
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 60
– 5000 руб. (155 000 – 150 000) — отрицательная курсовая разница в части стоимости услуг без НДС признана в составе прочих расходов;
ДЕБЕТ 68 субсчет «НДС» КРЕДИТ 19
– 27 900 руб. — уплаченный в бюджет НДС принят к вычету.
При заполнении декларации по НДС за I квартал «Актив» включил в нее раздел 2, в котором показал сумму НДС в размере 27 900 руб., удержанную в качестве налогового агента из доходов Aktiv LLC и перечисленную в бюджет, а также заявил эту сумму к вычету. Свои действия фирма готова отстаивать в суде.



Следующий выпуск рассылки «Актуальная бухгалтерия: аналитика для бухгалтера и юриста» 3 июня 2014 г.


В следующем выпуске мы расскажем как правильно отразить в учете замену предмета лизинга. Лизинговый договор уникален тем, что претензии поставщику предмета лизинга насчет качества этого имущества может предъявить не только покупатель — лизингодатель, но и фактический пользователь — лизингополучатель. На практике условия договора нередко предусматривают, что именно лизингополучатель ведет основную претензионную работу с поставщиком при выявлении брака в течение гарантийного срока на оборудование.

Законодательство не устанавливает какого-либо строгого порядка учета операций по замене бракованного предмета лизинга. Лизингодатель вправе избрать свой способ и закрепить его в учетной политике для целей бухучета и налогообложения.



Содержание «Актуальной бухгалтерии» № 6, июнь 2014

Из министерств и ведомств


Мнение


Точка зрения

Журналы учета счетов-фактур отменяются


Разговор месяца

Как учесть спорные расходы

У бизнеса есть свой омбудсмен


Конференция

Трудовые отношения с «особыми» работниками

Реалии и перспективы деофшоризации

Готовимся к проверкам по контролируемым сделкам


Факты и комментарии

Изменения в НДС при реализации недвижимости

Мерчандайзинг: нормируемая реклама или прочие расходы?

«Интеллектуальные» поправки в Гражданский кодекс

Учет убытков от хищений в залах самообслуживания


Горячая тема: Отпускной сезон в учете

Предоставление отпуска: как избежать ошибок

Отпуск в нестандартных ситуациях

Корректировка излишне начисленных отпускных

Премии в бухучете и при расчете отпускных

Особенности учета премий в среднем заработке

Учитываем «переходящие» отпускные


Бухучет, налоги и документы

Всегда ли выполнять требования налоговиков?

Налоговые риски при покупке-продаже недвижимости

Надо ли удерживать НДФЛ с «подрядного» аванса?

Изъятие и покупка государством недвижимости фирмы

Учет и налогообложение импортного оборудования


Учет в бюджетных (автономных) учреждениях

«Входной» НДС при списании нормируемых расходов


«Упрощенка»

Добровольный отказ от УСН, когда можно и как нельзя


МСФО

Концептуальные основы рекомендованы для признания в России

Управленческий учет и МСФО: варианты взаимодействия

Манипулирование финансовой отчетностью


Стратегия и тактика бизнеса

Что нам готовит деофшоризация

Электронная форма закупки в современной практике


Юридический практикум

Противодействуем рейдерским захватам


Кадры

Оформляем трудовые отношения с иностранцем



Подробную информацию о журнале «Актуальная Бухгалтерия» и о том, как подписаться на печатное издание, вы найдете здесь www.aktbuh.ru
В избранное