Отправляет email-рассылки с помощью сервиса Sendsay

Актуальная бухгалтерия: аналитика для бухгалтера и юриста

Подписаться «Серебряная» новостная рассылка Подписчиков 28.870 RSS
←   Май 2014   →
 1
 2
 3
 4
 5
 6
 7
 8
 9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31


За последние 60 дней 8 выпусков (3-4 раза в месяц)


Сайт рассылки: http://www.aktbuh.ru
Открыта: 05-02-2001
Адрес автора: law.russia.review.law-owner@subscribe.ru

Автор
Актуальная бухгалтерия

Статистика

28.870 подписчиков
+64 за неделю
←   Все выпуски   →

Актуальная бухгалтерия: аналитика для бухгалтера и юриста



Какие документы могут запросить при проверке?



Автор: Константин Сасов, ведущий юрист юридической компании «Пепеляев Групп», к. ю. н.

При проведении налоговой проверки инспекторы вправе запрашивать у проверяемого необходимые документы. В некоторых случаях это могут быть документы, не предусмотренные действующим законодательством о бухгалтерском и налоговом учете. Часто суды принимают сторону налоговиков.

Налоговый кодекс предоставляет инспекторам право требовать от плательщиков или налогового агента не любые документы, а только те, которые установлены законом и служат основанием для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов (п. 1 ст. 31 НК РФ). Помимо этого, по запросу налоговой могут также истребоваться пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов.
Стоит также учесть разъяснения ВАС РФ (п. 1 пост. Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53), который считает обоснованной налоговую выгоду, полученную в случае, когда налогоплательщиком представлены надлежащим образом оформленные документы, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, а инспекторы не обнаружили в них дефектов.
Конституционный Суд РФ также указал, что Налоговый кодекс исходит из недопустимости причинения неправомерного вреда при проведении налогового контроля (определение КС РФ от 12.07.2006 № 266-О). Если при его осуществлении инспекторы руководствуются целями и мотивами, противоречащими действующему правопорядку, то налоговый контроль в таких случаях может превратиться из необходимого инструмента налоговой политики в инструмент подавления экономической самостоятельности и инициативы, а также чрезмерного ограничения свободы предпринимательства и права собственности. Это, в свою очередь, не соответствует Конституции РФ.
Отметим, налогоплательщик имеет право не выполнять неправомерные требования налогового органа, не соответствующие законодательству (подп. 11 п. 1 ст. 21 НК РФ).
Вместе с тем желание налоговой службы расширить объем информации об экономической деятельности налогоплательщика неуклонно растет. Так, Минфин России пришел к выводу, что налоговые инспекторы вправе (в рамках камеральной проверки) затребовать не только документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты налогов, но иные документы, которые отражают данные, связанные с налогообложением (в частности, статистическую отчетность) (письмо Минфина России от 14.10.2013 № 03-06-06-01/42704).
Практика арбитражных судов ранее нередко защищала правомерный интерес налогоплательщика не исполнять незаконные требования налогового ведомства.
Так, в одном из дел суд заключил, что истребование сведений, отражаемых в формах статистического наблюдения, незаконно (пост. ФАС СЗО от 05.10.2005 № А42-307/2005-5). Эти документы не служат основанием для исчисления налога, в связи с чем их истребование является неправомерным, а наложение штрафа за их непредставление — необоснованным.
В другом деле суд пришел к выводу, что истребование информации, сгруппированной в определенном порядке либо систематизированной в удобном для инспекции виде по предлагаемой аналитической форме, не соответствует налоговому законодательству (пост. ФАС ВВО от 08.02.2005 № А82-2795/2004-15). Требование о предоставлении информации в форме таблицы, предполагающей систематизацию предоставленной ранее информации, возлагает на налогоплательщика обязанности, не предусмотренные законодательством.
Современная судебная практика не отличается единообразием в этом вопросе.
Так, московские арбитры встали на сторону налоговых инспекторов, которые в ходе выездной налоговой проверки истребовали у налогоплательщика документы, касающиеся присоединенных к компании организаций (пост. ФАС МО от 13.02.2014 № Ф05-43/14).
Удовлетворяя заявленные требования в данной части, суды нижестоящих инстанций указали на отсутствие у общества истребованных инспекцией документов в связи с их непередачей при реорганизации присоединенными лицами.
Однако суд кассационной инстанции установил, что, вопреки утверждению налогоплательщика, такие документы у него имелись, эти документы связаны с налогообложением и вина в их непредставлении налицо. Вместе с тем суд не дал правовой оценки действий инспекторов, которые после отказа налогоплательщика представить документы не приступили к их принудительной выемке.
Арбитры в данном постановлении пришли к довольно смелому выводу, что иные документы, содержащие информацию о показателях хозяйственной деятельности организации, которые могут быть использованы инспекторами при проведении проверки данного плательщика, подлежат представлению при их истребовании инспекцией. Но в статье 31 Налогового кодекса говорится не о тех документах, которые могут быть профессионально интересными инспекторам, а о тех, на основании которых налогоплательщик обязан исчислять налоги по закону.
Свой спорный вывод суд обосновал ссылкой на правовую позицию, сформированную ВАС РФ (пост. Президиума ВАС РФ от 05.02.2013 № 11890/12).
Между тем анализ данного судебного акта не позволяет утверждать, что в нем содержится какая-то новая правовая позиция ВАС РФ о толковании статьи 31 Налогового кодекса. Своим постановлением ВАС РФ отменил судебные акты нижестоящих судов в связи с неверной квалификацией деяний налогоплательщика по неисполнению требования налоговой инспекции: вместо статьи 129 Налогового кодекса к нему применена статья 126. Вопрос о том, являлись ли истребованные документы законным основанием для исчисления налогов иными лицами, ВАС РФ в этом деле не рассматривал.
Таким образом, во время проверки инспекторы могут запрашивать у налогоплательщика документы и информацию, касающиеся его деятельности (п. 1 ст. 93 НК РФ), а также необходимые для осуществления мероприятий налогового контроля. Однако однозначного ответа на вопрос о том, могут ли проверяющие запрашивать документы, не предусмотренные законодательством о бухгалтерском и налоговом учете (например, статистическую отчетность и т. п.), нет. В Налоговом кодексе четко указано, что истребуемые документы должны быть основанием для исчисления и уплаты налогов, а также подтверждать правильность исчисления и своевременность их уплаты (ст. 31 НК РФ). В то же время конкретного перечня документов, которые инспекторы не вправе требовать у компании, не существует. Да и противоречивая судебная практика не помогает в этом вопросе. В связи с этим рекомендуем налогоплательщикам самостоятельно оценивать риски непредставления тех или иных документов, учитывая имеющиеся судебные решения и мнения контролирующих ведомств по аналогичным вопросам.


Следующий выпуск рассылки «Актуальная бухгалтерия: аналитика для бухгалтера и юриста» 13 мая 2014 г.


В следующем выпуске мы расскажем о том, как в зависимости от ситуации правильно использовать счета-фактуры. На практике компания-продавец может ошибочно выставить счет-фактуру другого назначения (например, корректировочный вместо исправительного и наоборот). Такие действия чреваты не только для самого продавца, но и для фирмы-покупателя, которая рискует лишиться вычета по НДС.



Содержание «Актуальной бухгалтерии» № 5, май 2014

Из министерств и ведомств


Мнение


Точка зрения

Будущее разъяснений ВАС РФ после его упразднения


Разговор месяца

Готовимся отчитаться перед ПФР по обновленным формам


Конференция

Оценка и налогообложение интеллектуальной собственности

Новые нормы договоров по второй части Гражданского кодекса


Факты и комментарии

Систему налогового администрирования усовершенствуют

Обзор судебной практики от ФНС России

Какие документы могут запросить при проверке?


Горячая тема: Расчеты по НДС и счета-фактуры

Какой счет-фактуру использовать?

НДС по изъятым товарам

Принимаем к вычету НДС, уплаченный за «иностранца»

Восстанавливаем НДС по приобретенному зданию

НДС с компенсации за спецодежду при увольнении

«Импортный» НДС в Таможенном союзе


Бухучет, налоги и документы

Замена бракованного предмета лизинга

Понятие «бенефициарный собственник» в налоговой практике

Применение и пересчет кадастровой стоимости

Как признать расходы на содержание столовой?

Реорганизация путем преобразования, выделения и разделения


Техническая поддержка

Подводные камни электронной сдачи отчетности


Учет в бюджетных (автономных) учреждениях

Амортизация некоторых основных средств

Особый порядок вычета «входного» НДС


«Упрощенка»

УСН. Регистрируем и используем кассовый аппарат

Упрощенный бухгалтерский учет и отчетность


МСФО

Учет «заслуженного отдыха» по МСФО

Аудит МСФО-отчетности проходим быстро и экономно


Стратегия и тактика бизнеса

Тенденции в сфере правовой безопасности, или Что ждет бизнес в ближайшее время

Неторговые способы закупки: достоинства

и особенности


Юридический практикум

Юридическая сила факсимиле


Кадры

Миграционные нюансы работы с иностранцем



Подробную информацию о журнале «Актуальная Бухгалтерия» и о том, как подписаться на печатное издание, вы найдете здесь www.aktbuh.ru

В избранное