Отправляет email-рассылки с помощью сервиса Sendsay

Актуальная бухгалтерия: аналитика для бухгалтера и юриста

Подписаться «Серебряная» новостная рассылка Подписчиков 28.870 RSS
←   Май 2014   →
 1
 2
 3
 4
 5
 6
 7
 8
 9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31


За последние 60 дней 8 выпусков (3-4 раза в месяц)


Сайт рассылки: http://www.aktbuh.ru
Открыта: 05-02-2001
Адрес автора: law.russia.review.law-owner@subscribe.ru

Автор
Актуальная бухгалтерия

Статистика

28.870 подписчиков
+64 за неделю
←   Все выпуски   →

Актуальная бухгалтерия: аналитика для бухгалтера и юриста


Мнимая и реальная ответственность бухгалтера


Автор: Ольга Сахарова, генеральный директор компании «АвторитетЪ-Консалтинг»

В Законе о бухучете появились понятия «мнимый» и «притворный» объект. Содержательно они соответствуют понятиям «мнимая» и «притворная» сделка и имеют разные налоговые последствия. На бухгалтера возложена ответственность за принятие решения о реальности или мнимости сделки.

С 1 января 2014 года в Закон о бухучете введены понятия мнимого и притворного объектов бухгалтерского учета (ч. 2 ст. 10 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (далее — Закон о бухучете), подп. 2 ст. 1 Федерального закона от 21.12.2013 № 357-ФЗ (далее — Закон № 357-ФЗ)), а также расширено понятие факта хозяйственной жизни (ч. 1, 3 ст. 9 Закона о бухучете, подп. 1 ст. 1 Закона № 357-ФЗ). Рассмотрим актуальные на сегодня позиции Минфина России, налоговиков и судей относительно этих терминов, а также налоговые последствия нововведений.

Мнимые и притворные объекты бухучета
Как говорилось в пояснительной записке к проекту Закона № 357-ФЗ, понятия «мнимый» и «притворный» объект бухгалтерского учета содержательно соответствуют понятиям «мнимая» и «притворная» сделка, определенным в статье 170 Гражданского кодекса. Мнимой является сделка, совершенная лишь для вида, без намерения создать соответствующие ей правовые последствия. Притворной называют сделку, совершенную с целью прикрыть другую сделку, в том числе заключенную на иных условиях. И мнимая, и притворная сделки являются ничтожными (пп. 1, 2 ст. 170 ГК РФ).
В свою очередь, и Закон о бухучете повторяет, что мнимым объектом бухгалтерского учета является несуществующий объект, отраженный лишь для вида (например, не понесенные фактически расходы, невыполненные обязательства, не имевшие места факты хозяйственной жизни и прочее). Под притворным объектом понимается объект, отраженный в бухгалтерском учете вместо другого объекта с целью его прикрытия (например, притворные сделки). При этом не являются мнимыми объектами бухгалтерского учета резервы, фонды, предусмотренные законодательством РФ, и расходы на их создание.
Напомним, что в соответствии с пунктом 1 статьи 166 Гражданского кодекса недействительность сделок характеризуется понятиями оспоримых (которые являются таковыми в силу признания судом) и ничтожных сделок (которые являются недействительными независимо от признания их таковыми судом).
Актуальным остается вопрос, что же следует отнести к ничтожным сделкам, для признания недействительности которых не нужно судебного решения. Очевидными в данном случае могут быть, например, сделки с участием несовершеннолетних или недееспособных лиц. А вот что касается мнимых и притворных сделок, то они по своей сути скорее оспоримые, чем ничтожные.
Недействительная сделка является таковой с момента ее совершения. Она не влечет юридических последствий, за исключением тех, которые связаны с ее недействительностью (п. 1 ст. 167 ГК РФ).
Вне зависимости от поставленной задачи совершения мнимой сделки ни налоговикам, ни судам не требуется определения ее точной цели. Достаточно установления факта, что стороны на самом деле не имели намерения, воли на возникновение, изменение, прекращение гражданских прав и обязанностей (п. 1 ст. 170 ГК РФ). Для притворной сделки важно определить сделку, которую стороны на самом деле имели в виду, потому что именно к последней применяются правила с учетом ее существа (п. 2 ст. 170 ГК РФ).
Таким образом, признание сделки мнимой или притворной имеет разные налоговые последствия. На практике при проверках инспекторы самостоятельно принимают решение о признании сделки ничтожной и, как результат, доначисляют налоги, пени, штрафы. По логике Гражданского кодекса контролеры, признавая сделку мнимой или притворной, изменяют ее юридическую квалификацию, а применяя санкции во внесудебном порядке, игнорируют положения Налогового кодекса о возможности наказания по решению суда (подп. 3 п. 2 ст. 45 НК РФ).
В данном случае ВАС РФ с действиями налоговиков не согласен и указывает (пост. Пленума ВАС РФ от 10.04.2008 № 22), что они вправе самостоятельно производить изменение юридической квалификации сделок, но требовать взыскания доначисленных налогов (начисленных пеней, штрафов) могут только через суд.
Поскольку ничтожные сделки являются недействительными независимо от признания их таковыми судом (п. 1 ст. 166 ГК РФ), арбитры должны решать вопрос об обоснованности указанной выше переквалификации в рамках рассмотрения налогового спора и в том случае, когда изменение юридической квалификации сделок основано на их оценке в качестве мнимых или притворных (ст. 170 ГК РФ). В данной ситуации ВАС РФ поддерживает инспекторов (пост. Президиума ВАС РФ от 01.06.2010 № 16064/09). Судьи указывают, что доначисление налогов (начисление пеней, взыскание штрафов) в таком случае не может рассматриваться как обусловленное изменением юридической квалификации сделок и порядок взыскания указанных санкций не основан на положениях подпункта 3 пункта 2 статьи 45 Налогового кодекса.

Вопросы ответственности бухгалтера за данные в «первичке»
Отныне «не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок» (ч. 1 ст. 9 Закона о бухучете). Что конкретно имели в виду законодатели, употребляя термин «факт», по-прежнему остается загадкой. Факт, от латинского слова factum, означает в широком смысле синоним истины, событие или результат, реальное, а не вымышленное. Прежняя трактовка («каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом») четко и ясно говорила о том, что бухгалтер отражает факты хозяйственной жизни. Нынешняя же редакция Закона ставит под сомнение само понятие «факт» и, как результат, вызывает множество толкований этих самых фактов (имеют они место или не имеют).

Казалось бы, новая фраза о недопущении принятия к учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, призвана ужесточить требования к «первичке» и положить конец различным нелегальным способам завышения расходов, необоснованного получения вычетов по НДС и прочему. Однако получается, что до 1 января 2014 года разрешалось принимать к учету документы, посредством которых оформлялись не имевшие места факты хозяйственной жизни.
Что мы уже видим на практике: бухгалтер, принимающий от различных ответственных сотрудников согласно правилам документооборота, установленным в организации, первичные документы к обработке, обязан, в силу требований закона, удостовериться в том, что принесенные документы отражают «имевшие место факты хозяйственной жизни», или же не принимать такие документы к учету. Возникает вопрос: законодатели возлагают на бухгалтера ответственность за принятие решения о реальности или мнимости (притворности) той или иной сделки?
На него нам отвечает дополненный пункт 3 статьи 9 Закона о бухучете, в котором сказано, что лицо, ответственное за оформление факта хозяйственной жизни, обеспечивает своевременную передачу первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухучета, а также достоверность этих данных. При этом лицо, на которое возложено ведение бухучета (лицо, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухучета), не отвечает за данные, указанные в составленной другими лицами «первичке» и соответствие ее свершившимся фактам хозяйственной жизни.

Как в таком случае бухгалтер может удостовериться в том, что факт хозяйственной жизни имел место? Обычная практика показывает, что в бухгалтерию поступают документы от различных ответственных сотрудников согласно установленному порядку документооборота, должностным инструкциям и т. д. Самым очевидным в данной ситуации является организация со стороны бухгалтерии системы внутреннего контроля. При четко налаженной системе внутреннего контроля и внутреннего документооборота у бухгалтера не должно возникать вопросов о фактах хозяйственной жизни (имели они место или не имели). Это просто не в его компетенции. Однако он должен четко понимать, кто за что отвечает в его организации и кто какие документы подписывает.
Как правило, в крупных компаниях система внутреннего документооборота и внутреннего контроля работает более-менее хорошо. Чего не скажешь про компании малого и среднего бизнеса. Именно в этих организациях одной из первостепенных задач бухгалтерии должна стать разработка и внедрение системы внутреннего контроля и разграничение ответственности между сотрудниками за совершение тех или иных сделок.


Следующий выпуск рассылки «Актуальная бухгалтерия: аналитика для бухгалтера и юриста» 6 мая 2014 г.


В следующем выпуске мы расскажем о том, какие документы вправе запросить инспекторы при проведении налоговой проверки. Налоговый кодекс предоставляет им право требовать от плательщиков или налоговых агентов не любые документы, а только те, которые установлены законом и служат основанием для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов. По запросу инспекции могут также истребоваться пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов. В некоторых случаях это могут быть документы, не предусмотренные действующим законодательством о бухгалтерском и налоговом учете. Часто суды принимают сторону налоговиков.



Содержание «Актуальной бухгалтерии» № 5, май 2014

Из министерств и ведомств


Мнение


Точка зрения

Будущее разъяснений ВАС РФ после его упразднения


Разговор месяца

Готовимся отчитаться перед ПФР по обновленным формам


Конференция

Оценка и налогообложение интеллектуальной собственности

Новые нормы договоров по второй части Гражданского кодекса


Факты и комментарии

Систему налогового администрирования усовершенствуют

Обзор судебной практики от ФНС России

Какие документы могут запросить при проверке?


Горячая тема: Расчеты по НДС и счета-фактуры

Какой счет-фактуру использовать?

НДС по изъятым товарам

Принимаем к вычету НДС, уплаченный за «иностранца»

Восстанавливаем НДС по приобретенному зданию

НДС с компенсации за спецодежду при увольнении

«Импортный» НДС в Таможенном союзе


Бухучет, налоги и документы

Замена бракованного предмета лизинга

Понятие «бенефициарный собственник» в налоговой практике

Применение и пересчет кадастровой стоимости

Как признать расходы на содержание столовой?

Реорганизация путем преобразования, выделения и разделения


Техническая поддержка

Подводные камни электронной сдачи отчетности


Учет в бюджетных (автономных) учреждениях

Амортизация некоторых основных средств

Особый порядок вычета «входного» НДС


«Упрощенка»

УСН. Регистрируем и используем кассовый аппарат

Упрощенный бухгалтерский учет и отчетность


МСФО

Учет «заслуженного отдыха» по МСФО

Аудит МСФО-отчетности проходим быстро и экономно


Стратегия и тактика бизнеса

Тенденции в сфере правовой безопасности, или Что ждет бизнес в ближайшее время

Неторговые способы закупки: достоинства

и особенности


Юридический практикум

Юридическая сила факсимиле


Кадры

Миграционные нюансы работы с иностранцем



Подробную информацию о журнале «Актуальная Бухгалтерия» и о том, как подписаться на печатное издание, вы найдете здесь www.aktbuh.ru

В избранное