Отправляет email-рассылки с помощью сервиса Sendsay

Актуальная бухгалтерия: аналитика для бухгалтера и юриста

Подписаться «Серебряная» новостная рассылка Подписчиков 28.870 RSS
←   Апрель 2013   →
 1
 2
 3
 4
 5
 6
 7
 8
 9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30


За последние 60 дней 8 выпусков (3-4 раза в месяц)


Сайт рассылки: http://www.aktbuh.ru
Открыта: 05-02-2001
Адрес автора: law.russia.review.law-owner@subscribe.ru

Автор
Актуальная бухгалтерия

Статистика

28.870 подписчиков
+64 за неделю
←   Все выпуски   →

Актуальная бухгалтерия: аналитика для бухгалтера и юриста


 

Продажа недвижимости: дата получения дохода


Нелли Логинова, аудитор Группы компаний АКИГ

С 2013 года вступили в силу поправки (Федеральный закон от 29.11.2012 № 206-ФЗ) в Налоговый кодекс (п. 3 ст. 271 НК РФ), которые уточнили, на какую дату нужно признавать при расчете налога на прибыль доход от продажи недвижимости.

До этого года в Налоговом кодексе не было прямо предусмотрено, в какой именно момент доход от продажи недвижимости надо включать в базу по налогу на прибыль. Бухгалтерам приходилось основываться на разъяснениях Минфина России, в которых, кстати сказать, чиновники не всегда придерживались единой позиции.

В доход по дате акта передачи объекта
В ранних письмах Минфин России придерживался точки зрения, основанной на положениях Гражданского кодекса. Переход к покупателю права собственности на недвижимое имущество подлежит государственной регистрации (п. 1 ст. 551 ГК РФ). В связи с чем в отдельных разъяснениях Минфина России указывалось на обязанность отражать доход от реализации недвижимого имущества после подачи документов на государственную регистрацию (письма Минфина России от 21.03.2011 № 03-03-06/1/162, от 07.02.2011 № 03-03-06/1/78). Также были разъяснения главного финансового ведомства, согласно которым доходы необходимо признавать с момента государственной регистрации прав собственности на объект недвижимости (письма Минфина России от 28.09.2006 № 07-05-06/241, от 26.10.2004 № 03-03-01-04/1/85).
Однако уже в прошлом году Минфин России изменил свою позицию и стал связывать обязанность по уплате налога на прибыль с моментом передачи объекта недвижимости покупателю по акту приема-передачи (письмо Минфина России от 07.09.2012 № 03-03-06/2/100). А с 2013 года в Налоговом кодексе появилась такая норма. Таким образом, теперь дата регистрации права собственности не имеет значения для расчета налога на прибыль с доходов от продажи недвижимости.

НДС по дате акта — меньше рисков
В отношении недвижимости для целей расчета НДС Налоговым кодексом установлены специальные правила (п. 3 ст. 167 НК РФ). Если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача в целях налогообложения приравнивается к его отгрузке.
Следовательно, при реализации объекта недвижимости моментом определения налоговой базы по НДС следует считать наиболее раннюю из дат — дату передачи права собственности на данный объект недвижимости, указанную в документе, подтверждающем
передачу права собственности, или день его оплаты (частичной оплаты). Данное мнение подтверждается Минфином России (письмо Минфина России от 07.02.2011 № 03-03-06/1/78) и арбитражной практикой (пост. ФАС ВСО от 16.05.2012 № А78-5403/2011).
Существует и противоположное мнение, согласно которому моментом определения налоговой базы по НДС при реализации недвижимого имущества является дата составления акта приема-передачи объекта недвижимости (пост. ФАС ВСО от 11.02.2010 № А19-12414/09).
По мнению автора, для минимизации налоговых рисков целесообразно начислять НДС на дату подписания акта приема-передачи недвижимого имущества, то есть в том же периоде, что и налог на прибыль. В данном случае отсутствуют основания для начисления штрафов и пеней.
Отметим, что в отношении налоговых вычетов по НДС ничего не изменилось. Отсутствие государственной регистрации приобретенных объектов не влияет на принятие налога к вычету (письмо УФНС России по г. Москве от 29.12.2007 № 19-11/125602). Принять к вычету сумму НДС по приобретенному объекту недвижимости можно после принятия на учет объекта основных средств до получения свидетельства о регистрации права собственности (пост. ФАС ПО от 12.08.2011 № А12-19515/2010 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 23.12.2011 № ВАС-16716/11)).

Бухгалтерский учет
При продаже недвижимости происходит выбытие объекта, которое, как и доход, надо отразить в бухгалтерском учете. Одним из условий признания выручки в бухучете является переход права собственности на продукцию (товар) от организации к покупателю. Как мы уже писали выше, переход к покупателю права собственности на недвижимое имущество по договору продажи недвижимости подлежит государственной регистрации.
Организация, передающая объект недвижимости, право собственности на который подлежит государственной регистрации, списывает недвижимость из состава основных средств в момент подписания акта приема-передачи недвижимости независимо от факта государственной регистрации права собственности.
Согласно рекомендациям Минфина России (письмо Минфина России от 22.03.2011 № 07-02-10/20) до момента признания доходов и расходов от выбытия основного средства (до момента регистрации перехода права собственности) необходимо использовать счет 45 «Товары отгруженные» (отдельный субсчет «Переданные объекты недвижимости»). Он предназначен для учета средств, не являющихся объектом обложения налогом на имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Пример
Организацией заключен договор купли-продажи объекта недвижимости (здания) на сумму 1 180 000 руб., в том числе НДС — 180 000 руб. Первоначальная стоимость данного объекта у продавца составляет 700 000 руб., накопленная амортизация — 100 000 руб. Передаточный акт подписан в феврале. Переход права собственности к новому владельцу зарегистрирован в апреле.
В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие записи:
В феврале:
ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие ОС» КРЕДИТ 01
– 700 000 руб. — списана первоначальная стоимость здания;
ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие ОС»
– 100 000 руб. — списана начисленная амортизация;
ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие ОС»
– 600 000 руб. — списана остаточная стоимость здания;
ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68
– 200 000 руб. — отражен налоговый актив в момент начисления налога на прибыль.
В апреле:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91-1
– 1180 000 руб. — отражена выручка по договору купли-продажи здания;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68
– 180 000 руб. — начислен НДС;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 45
– 600 000 руб. — отражена остаточная стоимость здания в составе расходов;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 09
– 200 000 руб. — списан отложенный налоговый актив.


Следующий выпуск рассылки «Актуальная бухгалтерия: аналитика для бухгалтера и юриста» 29 апреля 2013 г.

В следующем выпуске мы расскажем вам о безвозмездных сделках.
Для успешных коммерческих организаций партнерство в реализации различных социальных, культурных и иных общественно значимых программ способствует формированию положительного образа компании. Во-первых, компании престижно быть в числе спонсоров различного рода культурно-массовых, спортивных, иных мероприятий, имеющих большой общественный резонанс. Во-вторых, благотворительность, такая, как, например, финансовая поддержка детских домов, реальная помощь больным детям, а также престарелым и инвалидам, выгодно позиционирует компанию в сфере общественно-социального партнерства. В конечном итоге положительный имидж компании, сформированный в общественном сознании, повышает интерес и доверие со стороны потенциальных потребителей к рыночному продукту компании, объективно усиливает ее позиции на рынке. Давно уже стало нормой для крупных компаний формирование бюджета корпоративной социальной ответственности для реализации долгосрочных спонсорских, благотворительных и иных социальных проектов. Поэтому практикующему бухгалтеру нередко приходится сталкиваться с так называемыми безвозмездными сделками. К ним зачастую относят спонсорскую помощь и благотворительность, прощение долга и другие виды партнерства. Однако в некоторых ситуациях такие сделки на первый взгляд явно не выгодны, учитывая к тому же возможно неоднозначные налоговые последствия.


Содержание «Актуальной бухгалтерии» № 4, апрель 2013


Из министерств и ведомств
Мнение
ГАРАНТ: важные документы

Разговор месяца
К выездной во всеоружии

Конференция
Изменения в бухучете и налогах
Сложные вопросы бухучета при строительстве
Управление налоговыми рисками и трансфертное ценообразование

Факты и комментарии
Указываем в документах новый адрес организации
Соцстрах уточнил, как считать пособия по материнству
Новым взносам — новая отчетность
Право на пониженный тариф соцвзносов

Горячая тема: контролируемые сделки
Признание лиц взаимозависимыми для целей налогообложения
Какую сделку инспекторы признают контролируемой?

Учет в бюджетных (автономных) учреждениях
Учет расходов на покупку топливных карт и талонов
Замена монитора. Ремонт или модернизация?

Бухучет, налоги и документы
Продажа недвижимости: дата получения дохода
Учет затрат на медкабинет и аптечку
Транспортная экспедиция: счета-фактуры
Безвозмездные сделки
Перелетные расходы
Учет расходов на предметы интерьера
Обосновываем траты на чай, кофе в офис
Соревновательные расходы
Обнаружили просроченный товар
Дополнительные взносы: проясняем ситуацию
Расходы на услуги банков: сложные моменты

«Упрощенка»
«Зарубежные» налоги. Изменения
ЕНВД — УСН. Учет «переходных» расходов на товары

МСФО
Отложенные налоги: сходства и различия
подхода МСФО и РСБУ

Стратегия и тактика бизнеса
Иностранный опыт перехода на МСФО
За время декрета должность сократили

Юридический практикум
Дорожные штрафы работника: платить или не платить НДФЛ

Кадровый учет
Нарушения трудового законодательства при приеме на работу

Мы знаем, как...
...учесть арендные платежи до заключения договора
...начислять страховые взносы на командировочные

Письмо в редакцию


Подробную информацию о журнале «Актуальная Бухгалтерия» и о том, как подписаться на печатное издание, вы найдете здесь www.aktbuh.com




 

 
В избранное