Отправляет email-рассылки с помощью сервиса Sendsay

Актуальная бухгалтерия: аналитика для бухгалтера и юриста

Подписаться «Серебряная» новостная рассылка Подписчиков 28.870 RSS
←   Апрель 2013   →
 1
 2
 3
 4
 5
 6
 7
 8
 9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30


За последние 60 дней 8 выпусков (3-4 раза в месяц)


Сайт рассылки: http://www.aktbuh.ru
Открыта: 05-02-2001
Адрес автора: law.russia.review.law-owner@subscribe.ru

Автор
Актуальная бухгалтерия

Статистика

28.870 подписчиков
+64 за неделю
←   Все выпуски   →

Актуальная бухгалтерия: аналитика для бухгалтера и юриста


 

Расходы на услуги банков: сложные моменты


Нина Басалаева, налоговый консультант

Нужно ли нормировать в целях налогообложения процентные банковские комиссии? Как правильно учесть затраты на услуги банка при покупке основного средства? Правомерно ли включать в расходы издержки на «зарплатное» обслуживание? Ответы на эти и другие вопросы вы найдете в данной статье.

Услуги банков весьма разнообразны. Без некоторых из них не может обойтись ни одна компания, так как они связаны с текущей деятельностью. Это и открытие расчетных счетов, и расчетно-кассовое обслуживание, и обслуживание зарплатных карт сотрудников, и пр. К ряду других банковских услуг фирмы обращаются лишь при необходимости. Например, открытие кредитных линий, аккредитивов, оформление документов по внешнеэкономическим сделкам, выдача банковских гарантий. В любом случае за оказание банковских услуг приходится платить. Такие траты оборачиваются для компании необходимостью их правильного отражения в учете. Расскажем о том, с какими сложностями организация может при этом столкнуться.

Прочие или внереализационные — вот в чем вопрос
Связь тех или иных расходов на банковские услуги непосредственно с основной деятельностью организации не всегда очевидна. Например, комиссия за ведение ссудного счета, открытого для сопровождения кредита. С одной стороны, она взимается в связи с предоставлением компании финансирования для ведения деятельности. Следовательно, ее можно квалифицировать как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ). С другой стороны, такая комиссия прямой направленности на ведение производственно-реализационной деятельности фирмы не имеет. Она лишь опосредует получение компанией кредита. Значит, должна быть учтена во внереализационных расходах (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Вместе с тем следует отметить, что на практике налоговые инспекторы к данной проблеме относятся лояльно, принимая любую из выбранных организацией позиций. Ведь, по какому бы из указанных оснований компания ни учла такие затраты, база по налогу на прибыль при этом не искажается.
Арбитражные суды также поддерживают налогоплательщиков, указывая, что на основании пункта 4 статьи 252 Налогового кодекса (далее — Кодекс) такой выбор компании вправе сделать самостоятельно (пост. ФАС МО от 11.10.2012 № Ф05-11313/12).

Расходы на банковские услуги: берем кредит...
Нередко фирмы обращаются в банки за получением кредитов. Одним из условий кредитования может быть уплата банку дополнительных платежей. Например, кредитный договор может предусматривать вознаграждение банку за открытие или пролонгирование кредитной линии, комиссию за пользование кредитом, плату за открытие и обслуживание ссудного счета, сопровождающего кредит, комиссию за досрочное погашение кредита.
Как мы отметили выше, Кодексом предусмотрено несколько самостоятельных оснований для учета затрат на банковские услуги. Так, они могут быть включены в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Также затраты на банковские услуги можно учесть как внереализационные расходы. Данные нормы содержат открытые перечни затрат. В связи с этим, казалось бы, компания без особых проблем может учесть дополнительные платежи при кредитовании в налоговых расходах по одному из приведенных оснований. Однако не все так просто.
Минфин России имеет особое мнение по данному вопросу. Так, специалисты финансового ведомства считают, что указанным образом комиссионные вознаграждения банку можно учесть только в том случае, если они являются фиксированной величиной, выраженной в абсолютном выражении. Если же комиссии установлены в процентах, то для целей налогообложения их следует квалифицировать как проценты по долговым обязательствам. Следовательно, их необходимо нормировать по статье 269 Кодекса. То есть, предельная сумма процентных комиссий при кредитовании фирмы должна рассчитываться наравне с предельной суммой процентов за пользование денежными средствами для целей принятия их в расходы по налогу на прибыль. Данный подход финансистов складывается единообразно уже длительное время (письма Минфина России от 27.08.2012 № 03-03-06/1/432, от 29.08.2011 № 03-03-06/1/534).
Вместе с тем данная позиция представляется не бесспорной. Ведь для целей налогообложения проценты исчисляются исходя из фактического времени пользования заемными средствами (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Дополнительные платежи по кредиту, установленные в процентах, зависят не от его срока, а от суммы кредита. Кроме того, они уплачиваются не за пользование денежными средствами, а за предоставление банковской услуги.
Не находят поддержки выводы Минфина России и в судебных решениях. В частности, в одном из постановлений суд отметил, что комиссионное вознаграждение за выдачу кредита не может быть приравнено к процентам по долговым обязательствам, так как является самостоятельным платежом за банковские услуги, связанные с предоставлением кредита. В связи с этим затраты на уплату такой комиссии подлежат учету в составе внереализационных либо прочих расходов (пост. ФАС МО от 11.10.2012 № Ф05-11313/12, СЗО от 15.06.2009 № А13-9281/2008, ФАС ПО от 17.03.2009 № А57-22510/2007 (определением ВАС РФ от 08.07.2009 № ВАС-8042/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)).
Следует отметить, что к процентам в целях налогообложения прибыли финансисты приравнивают плату и за другие банковские услуги. В частности, по их мнению, нормированию по статье 269 Кодекса подлежат установленные в процентах комиссии банку за:
- открытие аккредитива (письмо Минфина России от 18.06.2009 № 03-03-06/1/408);
- предоставление финансирования под уступку денежного требования (по договору факторинга) (письмо Минфина России от 13.05.2009 № 03-07-11/136).
До недавнего времени к таким платежам чиновники относили также и комиссионное вознаграждение банку за предоставление банковской гарантии (письмо Минфина России от 16.01.2008 № 03-03-06/1/7). Однако в более позднем письме они изменили мнение (письмо Минфина России от 11.01.2011 № 03-03-06/1/4).
Арбитражная практика по вопросу учета процентных комиссий банку по договору факторинга складывается в пользу налогоплательщиков. Так, при рассмотрении одного из дел судьи приняли сторону компании, указав, что обязательство по договору факторинга не подпадает под понятие долгового обязательства. Значит, вознаграждение по данному договору не является процентами, подлежащими нормированию (пост. ФАС МО от 16.02.2011 № КА-А40/16965-10).
Судебной практики по конкретному вопросу признания в налоговых расходах комиссий за открытие аккредитивов, установленных в процентах, по мнению автора, не сложилось. Вместе с тем в указанном случае компании могут также не согласиться с предлагаемым Минфином России порядком их налогового учета и включать такие комиссии в состав прочих или внереализационных расходов. При этом аргументировать свою точку зрения следует (как в случаях с дополнительными комиссиями при кредитовании, с комиссией по договору факторинга), обратившись к правовой природе аккредитива. Аккредитив не является заимствованием. Его функция заключается в осуществлении посредством него безналичных расчетов (ст. 862 ГК РФ). Комиссия за открытие аккредитива является платой за такую банковскую операцию. Кроме того, в отличие от процентов, она зависит не от срока предоставления аккредитива, а от его суммы.
Однако не исключено, что принимая в отношении учета процентных комиссий банку позицию, отличную от подхода финансового ведомства, защищать ее придется в суде.

...покупаем основное средство...
Особого рассмотрения требует ситуация, когда нужно определить, включать плату за услуги банка в налоговую первоначальную стоимость актива или нет. Например, если банковская комиссия взимается за открытие аккредитива для покупки оборудования по импортному контракту.
С одной стороны, первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (п. 1 ст. 257 НК РФ). Комиссия по аккредитиву уплачивается в целях покупки оборудования. Значит, она может быть классифицирована как расходы на его приобретение и включена в первоначальную стоимость основного средства. С другой стороны, комиссия за открытие аккредитива является платой за банковскую услугу. Следовательно, ее можно отнести в прочие или внереализационные расходы.
Позиция финансистов по указанному вопросу также неоднозначна. В разное время ими было высказано три отличных друг от друга подхода к решению данной проблемы.
Так, в письме от 1 августа 2005 года № 03-03-04/1/111, рассматривая аналогичную ситуацию с комиссией за предоставление банковской гарантии, Минфин России отметил следующее. Банковская гарантия по кредиту, который получен в целях покупки основного средства, связана с приобретением этого актива, и расходы по ней следует учитывать в первоначальной стоимости ОС. Позже финансисты предложили включать расходы в виде комиссионных платежей за открытие и обслуживание аккредитива в состав внереализационных расходов (письмо Минфина России от 05.12.2008 № 03-03-06/1/673). Последний подход Минфина России по данному вопросу изложен в письме от 18 июня 2009 года № 03-03-06/1/408. В нем финансисты обращаются к проблеме более узко, рассматривая порядок учета комиссии за аккредитив для покупки оборудования, установленной в процентах. В этом случае они квалифицируют такое вознаграждение банку как проценты, учитываемые по статье 269 Кодекса. Считая нормы данной статьи специальными, имеющими приоритет перед нормами статьи 257 Кодекса, они разъясняют, что комиссию по аккредитиву учитывают как проценты по долговым обязательствам и в первоначальную стоимость ОС не включают.
На основании аргументов, указанных нами ранее, компания вправе не учитывать данные платежи за аккредитив как проценты. Принимая же решение о том, включать их в первоначальную стоимость основного средства или в расходы на услуги банка, следует обратиться к пункту 4 статьи 252 Кодекса. Данная норма предоставляет организации право самостоятельно определить порядок учета затрат, которые одновременно с равными основаниями могут быть отнесены к нескольким группам расходов. Такой подход при подобных обстоятельствах разделяют и суды (пост. ФАС МО от 11.10.2012 № Ф05-11313/12, ФАС УО от 29.10.2009 № Ф09-8382/09-С3).
Вместе с тем наиболее выгодным для компании является признание рассматриваемой комиссии за аккредитив в качестве расходов на услуги банков. Это позволяет на законных основаниях отнести ее на уменьшение налогооблагаемых доходов фирмы единовременно (п. 7 ст. 272 НК РФ), а не включать в расходы посредством амортизации. В защиту данной позиции выступает и то обстоятельство, что аккредитив обособлен и независим от основного договора (п. 6.3 Положения Банка России от 19.06.2012 № 383-П), то есть в нашем случае договора на приобретение оборудования.

...перечисляем зарплату на карточки
Практически повсеместным явлением стала выплата заработной платы сотрудникам на банковские карты. Ведь удобства такого способа расчета очевидны. Компаниям не нужно организовывать и содержать кассу. Сотрудники могут снимать денежные средства по мере необходимости, а не в определенные часы работы кассы в дни выдачи зарплаты. Вместе с тем расчеты с сотрудниками с использованием пластиковых карт — удовольствие не бесплатное. За обработку документов по зачислению денежных средств на счета сотрудников банк взимает комиссию. Включение таких затрат в расходы по налогу на прибыль вопросов не вызывает. С этим согласны и специалисты Минфина России. Они отмечают, что выплата зарплаты на карточки является формой организации расчетов с работниками, а комиссия банку за обработку платежных документов по зачислению денежных средств на счета сотрудников является обычными производственными расходами организации, которые можно учесть при налогообложении прибыли (письма Минфина России от 20.04.2009 № 03-03-06/2/88, от 04.08.2008 № 03-04-06-02/88 ).
Другое дело, если компания по договору с банком несет расходы по выпуску и годовому обслуживанию пластиковых карт для работников. В этом случае правомерность уменьшения налоговой базы на сумму таких трат вызывает сомнения. Ведь любые расходы, учитываемые при расчете налога на прибыль, должны быть обоснованными (п. 1 ст. 252 НК РФ). Комиссию же за выпуск и обслуживание карт несет компания, а пользуются ими сотрудники. Отсутствует единообразный подход к решению данной проблемы и у специалистов финансового ведомства. Так, ранее они не разрешали учитывать затраты по изготовлению банковских карт для работников на основании пункта 29 статьи 270 Кодекса как расходы на оплату товаров для личного потребления сотрудников (письмо Минфина России от 22.03.2005 № 03-03-01-04/1/131). При этом финансисты рассматривали ситуацию, когда договор с банком на открытие и обслуживание карточного счета заключает не организация, а работник. Не учитывается при налогообложении и вознаграждение банку за обслуживание карт работников, так как оно должно взиматься банком со своих клиентов, то есть с сотрудников организации. В более поздних разъяснениях финансисты выразили иное мнение. Так, они указали, что работодатель должен обеспечить своевременное получение работниками заработной платы через кассу организации или любым иным образом. Следовательно, платежи банку за выпуск и годовое обслуживание зарплатных карт работникам не являются экономической выгодой (доходом) последних и не облагаются НДФЛ (письмо Минфина России от 28.10.2010 № 03-04-06/6-255). Из указанных выводов следует, что такие платежи не являются расходами в пользу работников в смысле пункта 29 статьи 270 Кодекса. Следовательно, фирма может их учесть при расчете налога на прибыль.
Суды по данному вопросу поддерживают компании, признавая правомерным учет в составе налоговых расходов затрат на выпуск и обслуживание зарплатных карт сотрудников. При этом арбитры указывают на следующее. По условиям договора обязанность по оплате услуг банка, связанных с обслуживанием карт, возложена на компанию. Выдаваемые банковские карты являются собственностью банка и выдаются работникам во временное пользование. Расходы компании по обслуживанию карт сотрудников связаны с перечислением средств в счет выдачи заработной платы, то есть с ведением фирмой производственной деятельности (пост. ФАС УО от 29.10.2009 № Ф09-8382/09-С3).
В другом постановлении суд указал, что расходы по обслуживанию и изготовлению банковских карточек работников связаны с реализацией выбранной компанией формы оплаты труда. В отношении таких затрат не может быть применим пункт 29 статьи 270 Кодекса, так как работники не получают каких бы то ни было имущественных благ (пост. ФАС МО от 24.02.2010 № КА-А40/450-10-1,2).
Учитывая изложенное, компании вправе учесть затраты на изготовление и обслуживание зарплатных карточек сотрудникам в составе прочих расходов. Включать данные платежи в облагаемый доход сотрудников не следует.
Дополнительной гарантией безопасного учета указанных расходов станут грамотно оформленные кадровые документы. Так, в трудовых договорах с сотрудниками (допсоглашениях или других локальных нормативных актах компании) следует закрепить следующие условия:
- заработная плата выдается в безналичной форме;
- все расходы, связанные с перечислением денег на карты, лежат на работодателе;
- при увольнении сотрудник возвращает карточку (это подтвердит, что карточка оформлялась для нужд организации, а не работника).
В договоре с банком также надо указать, что карточки изготавливаются именно для компании, а не для сотрудников.
При этом, несмотря на то что комиссия за годовое обслуживание зарплатных карт сотрудников уплачивается компанией единовременно, в случае признания в налоговых расходах ее следует распределять между отчетными (налоговыми) периодами. Ведь расходы учитываются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникли исходя из условий сделок (п. 1 ст. 272 НК РФ). Согласно договору с банком обслуживание пластиковых карт сотрудников оказывается им постоянно в течение годового периода.
Несколько слов следует сказать и о начислении страховых взносов на указанные платежи. Разъяснения контролирующих органов по данному поводу отсутствуют. Судебная практика также не сложилась. Объектом обложения страховыми взносами для работодателей признаются, в частности, выплаты, начисляемые сотрудникам в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Изготовление банковских карт и их годовое обслуживание производится в интересах компании. Оно имеет под собой цель исполнить обязательства по своевременной выплате заработной платы, а не предоставить сотрудникам индивидуальные блага. Следовательно, на наш взгляд, оплата компанией таких услуг банку не подлежит обложению страховыми взносами.

Экспертиза статьи: Вячеслав Горностаев, служба Правового консалтинга Гарант, аудитор



Следующий выпуск рассылки «Актуальная бухгалтерия: аналитика для бухгалтера и юриста» 18 апреля 2013 г.

В следующем выпуске мы рассмотрим вопрос: какую сделку инспекторы признают контролируемой? Однородность сделок определяется однородностью их предмета и сопоставимостью условий (но не совпадением сторон). При этом есть ряд критериев признания сделки контролируемой, по которым компании могут проверить, уведомлять ли инспекторов или нет. Так, сделка фирмы может попасть в разряд контролируемых на основании: взаимозависимости сторон операции; когда присутствует оффшорный контрагент; когда фирма занимается внешней торговлей мировыми биржевыми товарами. Кроме того, законодательство установило суммовые пороги для каждого основания взаимозависимости, которые не следует превышать.


Содержание «Актуальной бухгалтерии» № 4, апрель 2013


Из министерств и ведомств
Мнение
ГАРАНТ: важные документы

Разговор месяца
К выездной во всеоружии

Конференция
Изменения в бухучете и налогах
Сложные вопросы бухучета при строительстве
Управление налоговыми рисками и трансфертное ценообразование

Факты и комментарии
Указываем в документах новый адрес организации
Соцстрах уточнил, как считать пособия по материнству
Новым взносам — новая отчетность
Право на пониженный тариф соцвзносов

Горячая тема: контролируемые сделки
Признание лиц взаимозависимыми для целей налогообложения
Какую сделку инспекторы признают контролируемой?

Учет в бюджетных (автономных) учреждениях
Учет расходов на покупку топливных карт и талонов
Замена монитора. Ремонт или модернизация?

Бухучет, налоги и документы
Продажа недвижимости: дата получения дохода
Учет затрат на медкабинет и аптечку
Транспортная экспедиция: счета-фактуры
Безвозмездные сделки
Перелетные расходы
Учет расходов на предметы интерьера
Обосновываем траты на чай, кофе в офис
Соревновательные расходы
Обнаружили просроченный товар
Дополнительные взносы: проясняем ситуацию
Расходы на услуги банков: сложные моменты

«Упрощенка»
«Зарубежные» налоги. Изменения
ЕНВД — УСН. Учет «переходных» расходов на товары

МСФО
Отложенные налоги: сходства и различия
подхода МСФО и РСБУ

Стратегия и тактика бизнеса
Иностранный опыт перехода на МСФО
За время декрета должность сократили

Юридический практикум
Дорожные штрафы работника: платить или не платить НДФЛ

Кадровый учет
Нарушения трудового законодательства при приеме на работу

Мы знаем, как...
...учесть арендные платежи до заключения договора
...начислять страховые взносы на командировочные

Письмо в редакцию


Подробную информацию о журнале «Актуальная Бухгалтерия» и о том, как подписаться на печатное издание, вы найдете здесь www.aktbuh.com




В избранное