Отправляет email-рассылки с помощью сервиса Sendsay

Актуальная бухгалтерия: аналитика для бухгалтера и юриста

Подписаться «Серебряная» новостная рассылка Подписчиков 28.870 RSS
←   Апрель 2013   →
 1
 2
 3
 4
 5
 6
 7
 8
 9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30


За последние 60 дней 8 выпусков (3-4 раза в месяц)


Сайт рассылки: http://www.aktbuh.ru
Открыта: 05-02-2001
Адрес автора: law.russia.review.law-owner@subscribe.ru

Автор
Актуальная бухгалтерия

Статистика

28.870 подписчиков
+64 за неделю
←   Все выпуски   →

Актуальная бухгалтерия: аналитика для бухгалтера и юриста


 

Какую сделку инспекторы признают контролируемой?


Петр Попов, ведущий юрист компании «Пепеляев Групп»

Налоговики могут проверять цены сделок фирмы на предмет их уменьшения ниже порогов контроля или дробления оборота на несколько контрагентов.

Не позднее 20 мая текущего года ряд компаний должен будет представить в инспекции по месту регистрации уведомления по контролируемым сделкам. Напомним, что фирма должна представить уведомление со сведениями на каждую сделку (операцию) или группу однородных сделок (операций). Однородность сделок определяется однородностью их предмета и сопоставимостью условий (но не совпадением сторон). При этом есть ряд критериев признания сделки контролируемой, по которым компании могут проверить, уведомлять ли инспекторов. Эти критерии мы и рассмотрим в статье.

Основания признания сделок контролируемыми
Сделка фирмы может попасть в разряд контролируемых по следующим основаниям (ст. 105.14 НК РФ):
- взаимозависимость сторон операции;
- оффшорный контрагент;
- внешняя торговля мировыми биржевыми товарами.

Взаимозависимость сторон
Основания взаимозависимости аналогичны в гражданском, антимонопольном, таможенном и налоговом законодательстве. Поэтому компания может использовать единую процедуру определения этих оснований с особенностями для каждой отрасли законодательства.
По общему смыслу, взаимозависимость представляет собой наличие обстоятельств, в силу которых компания может действовать преимущественно не ради выгоды для себя, а в интересах другого лица или для совместной выгоды. При этом взаимозависимость отсутствует, когда стеснение собственной воли фирмы происходит из-за объективных экономических условий и оно случилось бы с каждым, кто оказался в таких условиях. Например, если другая сторона сделки имеет преимущественное положение на рынке.
По характеру влияния основания взаимозависимости можно подразделить на ситуации, когда в отношениях лиц имеют место общность либо конфликт интересов. В первом случае просматривается соединяющая связь (операции внутри одной группы лиц). Во втором — стесняющая одну из сторон связь (лицо, совершающее операцию с одной стороны, имеет интерес и на другой стороне, отличающийся от интереса первой стороны).
Перечень оснований взаимозависимости является открытым. В законе указаны лишь основные, наиболее очевидные варианты взаимосвязей (см. schema 1).
Отметим, что между взаимозависимыми лицами могут существовать «пропускающие звенья» (перепродавцы, посредники или их цепь), которые не выполняют никаких функций, кроме оформления перепродажи или посредничества, не используют активы и не несут рисков. Эти звенья не учитываются, считается, что совершена прямая операция между взаимозависимыми лицами.

Оффшорный контрагент
Операции с оффшорными контрагентами приравниваются к отношениям с взаимозависимой стороной. Такое условие имеет место, даже если бенефициары таких контрагентов — самостоятельные лица, а оффшорный контрагент представляет этих бенефициаров, но не саму фирму или взаимозависимых с ней лиц. Законодательством введена «неопровержимая презумпция» («юридическая фикция»), что оффшорный контрагент всегда взаимозависим с самой компанией. При этом статус бенефициара не проверяется. Список оффшорных юрисдикций составлен Минфином России (приказ Минфина России от 13.11.2007 № 108н).

Суммовые пороги
Законодательство устанавливает суммовые пороги для каждого основания взаимозависимости (ст. 105.14 НК РФ) (см. schema 2)
При расчете суммовых порогов фирме нужно учесть следующие моменты:
- отнесение к годам производится по правилам о периоде признания в налоговом учете;
- следует суммировать доходы, как правило, по совокупности сделок с каждым контрагентом в отдельности и по всем видам сделок с этим контрагентом;
- временные повышенные пороги на 2012—2013 годы считаются в целом по группе взаимозависимых лиц, а не по каждому в отдельности;
- операции, по итогам которых у фирмы возникает расход, а не доход, и операции с предметами, не являющимися товарами или работами (услугами), подпадают под действие новых правил подтверждения цен (п. 13 ст. 105.3 НК РФ) (возможно, в 2013 г. этот подход будет более явным образом закреплен в законе).
Скорее всего, проверяющие будут противодействовать обходу суммовых порогов. В первую очередь они проверят, не было ли уменьшения цены до уровня ниже соответствующих пределов (получается замкнутый круг: проверяется рыночность цен, чтобы проверить, можно ли проверить рыночность цен). Также инспекторы посмотрят операции фирмы на предмет искусственного дробления оборота на несколько взаимозависимых лиц. Например, не ведут ли одни и те же работники одинаковую деятельность от имени нескольких организаций, выполняющих одинаковые функции («клоны»). Кроме того, искусственное дробление оборота имеет место, когда несколько компаний выполняют разные, но неразрывно связанные функции под общим управлением и являются фактически единым хозяйствующим субъектом («муравейник»), но формально отражается оборот по отдельным организациям.
Цели дробления оборота могут быть и не связаны с уходом от обоснования цен и занижения налогов. Однако если действия фирмы не объяснены экономическими (коммерческими) причинами, то инспекторы будут предполагать именно уход от обоснования цен. Поэтому мы рекомендуем фирмам при отсутствии экономических (коммерческих) причин дробления оборота, которые могут быть раскрыты проверяющим, считать, что суммовые пороги превышены. А при подаче уведомления о контролируемых сделках в сопроводительном письме сообщить о согласии объединить оборот по нескольким организациям и указать совокупную сумму.
Инспекторы вправе доначислить налоги, если сделки хотя и не превышают пороги, но имеется явное искажение их цен и других условий, если такое искажение указывает на намерение получить искусственную налоговую выгоду (письма Минфина России от 26.10.2012 № 03-01-18/8-149, от 18.10.2012 № 03-01-18/8-145). В данном случае отсутствие обязанности подавать уведомление не избавляет компанию от рисков налоговых доначислений.
Отметим, цены некоторых сделок контролируются в ином порядке (см. schema 3).

Распространенная ошибка при подтверждении цен
Для подтверждения цен контролируемых сделок нельзя использовать цены других операций между взаимозависимыми лицами (и приравненные к ним), даже если эти операции не являются контролируемыми сделками (например, их сумма ниже порогов). Такие данные нельзя признать надежными. Следует применять внешние объективные данные.

Пример
Для подтверждения контролируемой цены товара, в себестоимость которого входит услуга взаимозависимого лица по хранению сырья, сначала определяют сопоставимые рыночные цены услуг хранения сырья. Затем подставляют эти цены в себестоимость производства фирмы, от которой определяется рентабельность затрат для определения цены товара.


Следующий выпуск рассылки «Актуальная бухгалтерия: аналитика для бухгалтера и юриста» 25 апреля 2013 г.

В следующем выпуске читайте о том, на какую дату с 2013 года нужно признавать при расчете налога на прибыль доход от продажи недвижимости, а также начислять НДС. Ранее в Налоговом кодексе не было прямо предусмотрено, в какой именно момент доход от продажи недвижимости надо включать в базу по налогу на прибыль. Бухгалтерам приходилось основываться на разъяснениях Минфина России, в которых чиновники не всегда придерживались единой позиции. Теперь обязанность по уплате налога на прибыль связана с моментом передачи объекта недвижимости покупателю по акту приема-передачи. То есть дата регистрации права собственности не имеет значения для расчета налога на прибыль с доходов от продажи недвижимости.
НДС, для минимизации налоговых рисков целесообразно начислять на дату подписания акта приема-передачи недвижимого имущества, то есть в том же периоде, что и налог на прибыль. В таком случае отсутствуют основания для начисления штрафов и пеней.


Содержание «Актуальной бухгалтерии» № 4, апрель 2013


Из министерств и ведомств
Мнение
ГАРАНТ: важные документы

Разговор месяца
К выездной во всеоружии

Конференция
Изменения в бухучете и налогах
Сложные вопросы бухучета при строительстве
Управление налоговыми рисками и трансфертное ценообразование

Факты и комментарии
Указываем в документах новый адрес организации
Соцстрах уточнил, как считать пособия по материнству
Новым взносам — новая отчетность
Право на пониженный тариф соцвзносов

Горячая тема: контролируемые сделки
Признание лиц взаимозависимыми для целей налогообложения
Какую сделку инспекторы признают контролируемой?

Учет в бюджетных (автономных) учреждениях
Учет расходов на покупку топливных карт и талонов
Замена монитора. Ремонт или модернизация?

Бухучет, налоги и документы
Продажа недвижимости: дата получения дохода
Учет затрат на медкабинет и аптечку
Транспортная экспедиция: счета-фактуры
Безвозмездные сделки
Перелетные расходы
Учет расходов на предметы интерьера
Обосновываем траты на чай, кофе в офис
Соревновательные расходы
Обнаружили просроченный товар
Дополнительные взносы: проясняем ситуацию
Расходы на услуги банков: сложные моменты

«Упрощенка»
«Зарубежные» налоги. Изменения
ЕНВД — УСН. Учет «переходных» расходов на товары

МСФО
Отложенные налоги: сходства и различия
подхода МСФО и РСБУ

Стратегия и тактика бизнеса
Иностранный опыт перехода на МСФО
За время декрета должность сократили

Юридический практикум
Дорожные штрафы работника: платить или не платить НДФЛ

Кадровый учет
Нарушения трудового законодательства при приеме на работу

Мы знаем, как...
...учесть арендные платежи до заключения договора
...начислять страховые взносы на командировочные

Письмо в редакцию


Подробную информацию о журнале «Актуальная Бухгалтерия» и о том, как подписаться на печатное издание, вы найдете здесь www.aktbuh.com




В избранное