Отправляет email-рассылки с помощью сервиса Sendsay

КонсультантПлюс: важнейший документ недели

Рассылка закрыта

При закрытии подписчики были переданы в рассылку "КонсультантПлюс: новости для юриста" на которую и рекомендуем вам подписаться.

Вы можете найти рассылки сходной тематики в Каталоге рассылок.

←   Апрель 2006   →
 1
 2
 3
 4
 5
 6
 7
 8
 9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
Автор
КонсультантПлюс

Статистика

10 подписчиков
0 за неделю
←   Все выпуски   →

КонсультантПлюс: важнейший документ недели Выпуск от 13.04.2006


Аналитический обзор: важнейшая правовая информация

Обзоры законодательства | Онлайн-версия КонсультантПлюс | Консультации по бухучету и налогообложению | Форум


Новости КонсультантПлюс

"Горячие" документы:
Постановление Конституционного Суда РФ от 06.04.2006 N 3-П "По делу о проверке конституционности отдельных положений ФКЗ "О военных судах РФ", федеральных законов "О присяжных заседателях федеральных судов общей юрисдикции в РФ"..."


АНАЛИТИЧЕСКИЙ ОБЗОР ОТ 13 АПРЕЛЯ 2006 ГОДА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПРЕЗИДИУМА ВАС РФ ОТ 27.02.2006 N 10927/05
"ПЛАТЕЖ ЗА РЕАЛИЗАЦИЮ ТОВАРА, ПОСТУПИВШИЙ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКУ
В ТОТ ЖЕ НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД, В КОТОРОМ ПРОИЗОШЛА ФАКТИЧЕСКАЯ
РЕАЛИЗАЦИЯ ТОВАРА НА ЭКСПОРТ, НЕ МОЖЕТ БЫТЬ ПРИЗНАН
АВАНСОВЫМ, ПОЭТОМУ ЗАЯВЛЕНИЕ О ПРИЗНАНИИ НЕДЕЙСТВИТЕЛЬНЫМ
ТРЕБОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ ИНСПЕКЦИИ ОБ УПЛАТЕ НЕДОИМКИ
ПО НДС УДОВЛЕТВОРЕНО ПРАВОМЕРНО"

Суть спора

ОАО в феврале и марте 2004 года представило в налоговую инспекцию уточненные налоговые декларации по НДС по налоговой ставке 0% за январь 2004 года и документы в обоснование получения из федерального бюджета возмещения по НДС по экспортным операциям.

Своим решением инспекция доначислила обществу сумму недоимки по НДС за январь 2004 года, считая, что в уточненных декларациях налогооблагаемая база была занижена и уплате, по мнению инспекции, подлежала сумма налога по авансовым платежам, полученным в счет предстоящих поставок товара, фактическая реализация которого, вопреки положению п. 9 ст. 167 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс), не подтверждалась установленным ст. 165 Кодекса полным пакетом документов в отчетном налоговом периоде.

ОАО, не согласившись с налоговой инспекцией, обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным требования инспекции. Общество указало, что сумма, на которую, по мнению налоговой инспекции, была занижена налоговая база, авансовым платежом не является, поскольку оплата и поставка товара произошли в один и тот же налоговый период, следовательно, применение налоговой ставки 0% по НДС по экспортным операциям соответствует налоговому законодательству.

Решения судов различных инстанций

Решением суда первой инстанции заявление было удовлетворено. Суд апелляционной инстанции решение отменил, в удовлетворении заявления отказал. ФАС округа постановление апелляционной инстанции оставил без изменения.

Суд первой инстанции счел возникновение права на налоговый вычет сумм НДС с авансовых или иных предварительных платежей по таким операциям, как реализация товаров в режиме экспорта, не связанным с моментом определения налоговой базы по этим операциям. Суд апелляционной инстанции исходил из того, что моментом реализации товаров, поставленных на экспорт, в силу ст. ст. 39, 167 Кодекса признается последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 Кодекса. В случае если полный пакет документов не собран на 181-й день считая с даты помещения товара под таможенный режим экспорта, моментом реализации товара в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 167 Кодекса будет являться день его отгрузки (передачи).

Суммы НДС, заявленные к налоговому вычету по документально подтвержденным экспортным операциям, включая также подлежащие вычету суммы, ранее начисленные по авансам, уменьшают недоимку только после рассмотрения налоговым органом документов, предусмотренных ст. 165 Кодекса, и вынесения решения об обоснованности применения таких вычетов.

Установив, что ОАО реализовало товар в январе 2004 года, а факт реализации товара на экспорт подтвердило лишь в марте 2004 года, суд апелляционной инстанции счел право на налоговый вычет сумм налога на добавленную стоимость возникшим в марте 2004 года и доначисление налоговым органом налога обоснованным, расценив, таким образом, сумму за реализацию товара как авансовый платеж.

Суд кассационной инстанции отметил, что до того момента, пока обоснованность применения ставки 0% не подтверждена в установленном Кодексом порядке, произведенные до реализации товара платежи следует относить к авансовым, на которые согласно пп. 1 п. 1 ст. 162 Кодекса подлежит начислению НДС. Поскольку факт экспорта товара подтвержден в марте 2004 года, инспекцией НДС на авансовые платежи, полученные в январе 2004 года, доначислен правомерно.

Позиция Президиума ВАС РФ

Президиум ВАС РФ пришел к выводу, что суды апелляционной и кассационной инстанций не учли, что в силу пп. 1 п. 1 ст. 162 Кодекса налоговая база по НДС, определенная в соответствии со ст. ст. 153 - 158 Кодекса, увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Согласно п. 1 ст. 54 Кодекса налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных сведений об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

В связи с этим не может быть признан авансовым платеж, поступивший налогоплательщику в тот же налоговый период, в котором произошла фактическая реализация товара на экспорт.

Кроме того, из содержания ст. ст. 39, 167 Кодекса не следует, что авансовый характер поступившего платежа определяется на момент сбора полного пакета документов, поскольку платеж, полученный экспортером в одном налоговом периоде с отгрузкой товара, не может рассматриваться в качестве суммы оплаты по предстоящим поставкам, уже осуществленным налогоплательщиком в этом периоде.

Получение ОАО экспортной выручки и отгрузка им товаров на экспорт были осуществлены в течение одного налогового периода - в январе 2004 года.

Таким образом, суды апелляционной и кассационной инстанций полученный ОАО платеж отнесли к авансовому необоснованно.

Учитывая изложенное, Президиум ВАС РФ Постановлением от 27.02.2006 N 10927/05 отменил постановления апелляционной и кассационной инстанций, решение суда первой инстанции оставил без изменения.

Если вы не знаете как настроить ваш браузер для работы с онлайн-версией системы КонсультантПлюс, пожалуйста, прочитайте инструкцию на нашем сервере.
Перейти к инструкции

Информация предоставлена компанией "Консультант Плюс", являющейся разработчиком одноименных справочных правовых систем. Общероссийская Сеть распространения правовой информации КонсультантПлюс объединяет 300 региональных информационных центров, которые занимаются поставкой систем и передачей информации пользователям в 150 городах России. На специализированном правовом сервере: www.consultant.ru можно получить бесплатный доступ к большому массиву актуальной справочной правовой информации, а также узнать подробнее о программных продуктах и услугах Сети КонсультантПлюс, о ее структуре и деятельности, скачать демонстрационные версии профессиональных систем.

В избранное