В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимо бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.

Содержание обзора

Новости

1. Приказы Минфина и ФНС с 2015 г. будут размещаться на сайте www.pravo.gov.ru

2. Договор о Евразийском экономическом союзе вступит в силу с 1 января 2015 г.

3. Минфин согласился с ВАС: распространение рекламных материалов может не облагаться НДС

4. Минфин России: работодатель не может заранее перечислить НДФЛ

5. С 1 января 2015 г. переплату по взносам в ФСС можно зачесть в счет других взносов в ФСС

6. Обновлены форма и правила подачи заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов

7. Минфин установил особенности формирования бюджетной отчетности на 1 октября 2014 г.

Комментарии

1. Обновлен проект изменений, касающихся возбуждения уголовных дел по налоговым преступлениям

Новости

1. Приказы Минфина и ФНС с 2015 г. будут размещаться на сайте www.pravo.gov.ru

Указ Президента РФ от 14.10.2014 N 668 "О совершенствовании порядка опубликования нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти"

С 1 января 2015 г. нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти должны размещаться на официальном интернет-портале правовой информации (www.pravo.gov.ru) помимо опубликования в "Российской газете" или "Бюллетене нормативных актов федеральных органов исполнительной власти" в течение 10 дней после даты госрегистрации таких актов. Будут считаться официальными также тексты указанных актов, которые размещаются на интернет-портале "Российской газеты" (www.rg.ru). Данные изменения внесены в п. 9 Указа Президента РФ от 23.05.1996 N 763 "О порядке опубликования и вступления в силу актов Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации и нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти" (далее - Указ Президента РФ N 763).

Напомним, что нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти вступают в силу по истечении 10 дней после даты их официального опубликования, если самими актами не предусмотрено иное (п. 12 Указа Президента РФ N 763). При этом официальным опубликованием признается первое опубликование (размещение) полного текста акта (п. 9 Указа Президента РФ N 763).

Новые правила касаются, в частности, приказов Минфина России (например, устанавливающих КБК) и ФНС России (в том числе утверждающих формы налоговых деклараций и других документов, которые используются в правоотношениях с налоговыми органами).

Следует отметить, что с 1 января 2016 г. на официальном интернет-портале правовой информации (www.pravo.gov.ru) будут размещаться и нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти, регистрация которых в Минюсте России не требуется (п. 4, пп. "б" п. 6 Указа Президента РФ от 14.10.2014 N 668).

Подробнее о порядке вступления в силу различных федеральных нормативных правовых актов см. Справочную информацию "Условия и порядок вступления в силу федеральных нормативных правовых актов".

2. Договор о Евразийском экономическом союзе вступит в силу с 1 января 2015 г.

Заявление о выполнении внутригосударственных процедур, необходимых для вступления в силу Договора о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года

Договор о присоединении Республики Армения к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года (подписан в г. Минске 10.10.2014)

Главы Республики Беларусь, Республики Казахстан и РФ заявили о завершении выполнения внутригосударственных процедур, необходимых для вступления в силу с 1 января 2015 г. Договора о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 г. (далее - Договор).

Отметим, что согласно п. п. 1, 2 ст. 72 Договора взимание косвенных налогов и контроль за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ и оказании услуг осуществляются в порядке, предусмотренном в приложении N 18 к Договору. О подписании Договора см. Новые документы для бухгалтера. Выпуск обзора от 11.06.2014.

Дополнительно о Договоре см. Аналитический обзор от 16 октября 2014 года.

Напомним, что 10 октября 2014 г. в г. Минске был подписан Договор о присоединении Республики Армения к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 г. Переходные положения по вопросам, связанным с взиманием косвенных налогов, содержатся в п. п. 60, 61 приложения N 3 к этому документу.

3. Минфин согласился с ВАС: распространение рекламных материалов может не облагаться НДС

Письмо Минфина России от 19.09.2014 N 03-07-11/46938

Финансовое ведомство рекомендует организациям для применения НДС в отношении распространяемых рекламных материалов руководствоваться п. 12 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33, который, в частности, предусматривает следующее. Распространение рекламных материалов не признается объектом обложения по НДС, если является частью деятельности налогоплательщика по продвижению на рынке производимых или реализуемых им товаров (работ, услуг) в целях увеличения объема продаж. При этом данные рекламные материалы не должны отвечать признакам товара.

Минфин России впервые дал такое разъяснение и указал, что НДС, который предъявлен продавцами (изготовителями) рассматриваемых рекламных материалов, к вычету принять нельзя. Обратим внимание, что в данной ситуации НДС не уплачивается независимо от величины расходов на приобретение (создание) единицы этих материалов.

Из упомянутого пункта Постановления Пленума ВАС РФ также следует, что передача товаров (работ, услуг) в рекламных целях облагается НДС, если расходы на приобретение (создание) единицы товаров (работ, услуг) превышают 100 руб. Эту позицию разделяют Минфин России, УФНС России по г. Москве и некоторые суды. Приведенная точка зрения объясняется тем, что согласно пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 рублей, не облагается НДС.

Дополнительную информацию по рассматриваемому вопросу см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

4. Минфин России: работодатель не может заранее перечислить НДФЛ

Письмо Минфина России от 16.09.2014 N 03-04-06/46268

Финансовое ведомство разъяснило, что перечисление налоговым агентом НДФЛ в авансовом порядке не допускается. В такой ситуации зачесть денежные средства в счет предстоящих платежей по указанному налогу нельзя. НДФЛ необходимо уплатить в установленном порядке в полном объеме. Досрочно перечисленную сумму налоговый агент может вернуть, если подаст соответствующее заявление. Данную точку зрения разделяет ФНС России, например, в Письме от 29.09.2014 N БС-4-11/19714@.

Та же ситуация рассматривалась налоговым ведомством и в другом аспекте. В Письме ФНС России от 29.09.2014 N БС-4-11/19716@ указано, что при досрочном перечислении НДФЛ привлечь налогового агента к ответственности по ст. 123 НК РФ за невыполнение обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов нельзя (см. выпуск обзора от 15.10.2014). Факт неперечисления в бюджет суммы налога отсутствует, поэтому в действиях налогового агента нет состава правонарушения, предусмотренного в названной статье. Суды придерживаются аналогичной позиции. Подробнее см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.

Об удержании НДФЛ с заработной платы и уплате его в бюджет см. Практическое пособие по НДФЛ.

5. С 1 января 2015 г. переплату по взносам в ФСС можно зачесть в счет других взносов в ФСС

Письмо Минтруда России от 24.09.2014 N 17-3/В-451

С 1 января 2015 г. переплату по взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством можно зачесть в счет платежей по страховым взносам от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и наоборот. В качестве обоснования Минтруд России указал, что и те, и другие взносы администрируются ФСС РФ.

Разъяснение министерства дано в связи с тем, что с 1 января 2015 г. начнет действовать новая редакция ч. 21 ст. 26 Закона о страховых взносах. В этой норме будет предусмотрена возможность проведения зачета излишне уплаченных сумм страховых взносов по одному виду страхования в счет предстоящих платежей, погашения недоимки по взносам и задолженности по пеням и штрафам по другому виду страхования, если администрирование взносов осуществляет один и тот же орган контроля. Для проведения такого зачета страхователь должен будет подать соответствующее заявление в письменной или в электронной форме.

По данному вопросу см. также Практическое пособие по страховым взносам на обязательное социальное страхование и Практическое пособие по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

6. Обновлены форма и правила подачи заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов

Протокол о внесении изменений в Протокол об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов от 11 декабря 2009 года

Согласно одному из изменений, содержащихся в анализируемом документе (далее - Документ), импортеры, перевозящие товары из одного государства - члена Евразийского экономического союза в другое, смогут подавать заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (далее - заявление) по обновленной форме с применением уточненных правил ее заполнения. Предполагается, что такое положение вступит в силу с 1 января 2015 г.

Данное заявление необходимо для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС и (или) освобождения от уплаты акцизов в государстве вывоза. Сейчас оно подается при перемещении товаров в рамках Таможенного союза, а с 1 января 2015 г. - Евразийского экономического союза (если Документ вступит в силу). Форма заявления и правила ее заполнения установлены в Протоколе от 11.12.2009 "Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов". В этот Протокол и вносятся изменения.

Нововведения позволят отражать те операции, по которым продавцом выступает физлицо, не являющееся предпринимателем (п. "б" ст. 4, абз. 4 п. "в" ст. 5 Документа). Кроме того, предлагается исключить из формы заявления поля для проставления подписи главного бухгалтера (п. "в" ст. 4, абз. 5 п. "в" ст. 5 Документа). Предусмотрены и иные изменения.

В силу ст. 7 Документа изменения вступят в силу одновременно с Договором о Евразийском экономическом союзе. Учитывая подписание Заявления о выполнении внутригосударстве нных процедур, необходимых для вступления в силу Договора о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года, полагаем, что данный Договор вступит в силу с 1 января 2015 г. Соответственно, Документ будет применяться с этой же даты. О некоторых изменениях, которые влечет вступление в силу Договора о Евразийском экономическом союзе, см. выпуск обзора от 11.06.20 14.

7. Минфин установил особенности формирования бюджетной отчетности на 1 октября 2014 г.

Письмо Минфина России от 26.09.2014 N 02-07-07/28696 "Об особенностях бюджетной отчетности на 01.10.2014 год, представляемой главными администраторами средств федерального бюджета, финансовыми органами субъектов Российской Федерации и органами управления государственными внебюджетными фондами"

В рассматриваемом Письме Минфин России, в частности, сообщил, что получатели средств федерального бюджета должны дополнительно представить в составе бюджетной отчетности на 1 октября 2014 г. следующие документы:

- справки по консолидируемым расчетам (ф. 0503125), сформированные по кодам счетов 1 401 10 180 "Прочие доходы", 1 401 20 241 "Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям", 1 401 10 151 "Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации", 1 401 20 251 "Расходы на перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации";

- сведения по дебиторской (кредиторской) задолженности (ф. 0503169) в составе пояснительной записки (ф. 0503160) в части показателей по соответствующим счетам аналитического учета счетов 0 206 00 000 "Расчеты по выданным авансам", 0 302 00 000 "Расчеты по принятым обязательствам".

Напомним, что согласно ст. 6 БК РФ получателем бюджетных средств признается в том числе орган государственной власти и находящееся в ведении главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств казенное учреждение, которые имеют право принимать или исполнять бюджетные обязательства от имени публично-правового образования за счет средств соответствующего бюджета. Получатели бюджетных средств представляют бюджетную отчетность вышестоящему распорядителю (главному распорядителю) бюджетных средств в установленные им сроки (п. 10 Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы РФ, утвержденной Приказом Минфина России от 28.12.2010 N 191н). Непредставление, несвоевременное представление бюджетной отчетности либо представление заведомо недостоверной бюджетной отчетности влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 10 тыс. до 30 тыс. руб. (ст. 15.15.6 КоАП РФ).

Подробнее о составе квартальной бюджетной отчетности получателей бюджетных средств см. Практическое пособие по бюджетной отчетности бюджетополучателей.

Комментарии

1. Обновлен проект изменений, касающихся возбуждения уголовных дел по налоговым преступлениям

Название документа:

Федеральный закон "О внесении изменений в Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации" (проект N 357559-6)

Комментарий:

15 октября 2014 г. Совет Федерации одобрил рассматриваемый Федеральный закон (далее - Закон), согласно которому изменяется порядок возбуждения уголовных дел по налоговым преступлениям (ст. ст. 198 - 199.1 УК РФ). Соответствующий проект освещен в выпуске обзора от 08.10.2014. Однако в него внесен ряд существенных дополнений, в числе которых следующие.

В частности, установлено, что по результатам рассмотрения материалов, полученных от следователя, инспекция направляет следующие сведения:

- заключение о нарушении налогового законодательства и о правильности предварительного расчета предполагаемой недоимки, если указанные в материалах обстоятельства были предметом налоговой проверки, по результатам которой есть вступившее в силу решение инспекции (п. 1 ч. 8 ст. 144 УПК РФ). Также передается информация об обжаловании или приостановлении данного решения. Напомним, что в п. 3 ст. 32 НК РФ предусмотрена обязанность инспекции передавать в следственные органы необходимые материалы, если исходя из размера выявленной недоимки можно предположить, что совершено преступление. Данная обязанность возникает, если в течение двух месяцев со дня истечения срока исполнения требования налогоплательщик не погасил задолженность перед бюджетом;

- информацию о проведении проверки в отношении налогоплательщика, по результатам которой решение еще не принято или не вступило в силу (п. 2 ч. 8 ст. 144 УПК РФ);

- информацию об отсутствии сведений о нарушении законодательства, если указанные в материалах обстоятельства не были предметом налоговой проверки (п. 3 ч. 8 ст. 144 УПК РФ).

Отметим, что в ч. 8 ст. 144 УПК РФ не нашла отражения еще одна ситуация: обстоятельства, материалы по которым дознаватель передал следователю, относятся к проверенному инспекцией периоду, однако нарушений законодательства о налогах и сборах за этот период не выявлено.

На представление налоговым органом ответа отводится 15 суток. Однако теперь в ч. 9 ст. 144 УПК РФ установлен предельный срок, в течение которого следователь должен принять процессуальное решение - 30 суток со дня поступления сообщения о преступлении. Право возбуждения уголовного дела в отсутствие заключения (информации) инспекции также оставлено за следователем, но для этого требуется повод и достаточные данные, указывающие на признаки преступления.

Предполагается, что новая редакция Уголовно-процессуального кодекса РФ вступит в силу со дня официального опубликования Закона (ст. 3 Закона).