КонсультантПлюс: "горячие" документы
Указ Президента РФ от 14.10.2014 N 668 "О совершенствовании порядка опубликования нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти"

Посмотреть все "горячие" документы

В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимо бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.

Содержание обзора

Новости

1. Сроки уплаты НДС и представления декларации по этому налогу могут пере! нести

2. ФНС: проценты по займу на покупку основных средств в их стоимости не учитываются

3. Планируется разрешить введение местных налогов на уровне внутригородских районов

4. Изменения НК РФ: теперь доходы беженцев-нерезидентов облагаются НДФЛ по ставке 13%

5. ФНС: оштрафовать работодателя за досрочное перечисление НДФЛ нельзя

6. Кредитные организации повысят внимание к импортерам товаров из Казахстана

7. Работникам выделившейся организации н! ужно подать новое заявление о стандартном вычете

Комментарии

1. Расходы работодателя на медосмотр, необязательный согласно законодательству, учесть нельзя

Новости

1. Сроки уплаты НДС и представления декларации по этому налогу могут перенести

Федеральный закон "О внесении изменений в главу 21 Налогового кодекса Российской Федерации" (проект N 618603-6)

< a name="p29">9 октября 2014 г. на рассмотрение Госдумы РФ внесен п! роект федерального закона, согласно которому предусматриваются существенные изменения в отношении НДС. Закон вступит в силу с 1 января 2015 г., если будет официально опубликован не позднее 30 ноября 2014 г. (ст. 2 проекта).

В соответствии с законопроектом, в частности, увеличиваются на 5 дней сроки уплаты НДС и представления декларации. Сейчас НДС вносится в бюджет равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 174 НК РФ в действующей редакции). Согласно проекту предлагается перенести сро! к исполнения указанной обязанности на 25-е число (п. 1 ст. 174 НК РФ в редакции проекта). Планируется, что декларацию по НДС необходимо будет представлять не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ в редакции проекта). На сегодняшний день д! анную обязанность нужно исполнять не позднее 20-го числа (п. 5 ст. 174 НК РФ в действующей редакции).

Также предполагается предусмотреть в Налоговом кодексе РФ возможность применять вычет по НДС на основании счетов-фактур, полученных по окончании налогового периода, в котором товары приняты на учет, но до срока представления декларации за указанный период. Заявить вычет можно будет либо в том периоде, в котором получены счета-фактуры, либо в том, в котором товары приняты на учет (п. 1 ст. 172 НК РФ в действующей редакции). Напомним, что на данный момент Минфин России и ФНС России разъясняют, что если счет-фактура получен позднее того периода, в котором выставлен, то вычет применяется в периоде получения счета-фактуры. Некоторые суды отмечают, что в данной ситуации НДС принимается к вычету в периоде, когда совершены хозяйственные операции. Подробнее см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДС.

В законопроекте предусмотрена возможность вносить в счета-фактуры дополнительную информацию, в том числе реквизиты первичных документов. При этом должна сохраняться форма счета-фактуры, устанавливаемая Правительством РФ в соответствии с п. 8 ст. 169 НК РФ (п. 5.3 ст. 169 НК РФ в редакции проекта). Такая форма утверждена Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.

Согласно рассматриваемому проекту предполагается внести в Налоговый кодекс РФ и некоторые другие изменения.

C текстом законопр! оекта можно ознакомиться на сайте http://www.duma.gov.ru (http://asozd2c.duma.gov.ru/addwork/scans.nsf/ID/1DA86A43500F056943257D6C00532726/$FILE/618603-6.PDF?OpenElement).

2. ФНС: проценты по займу на покупку основных средств в их стоимости не учитываются

Письмо ФНС России от 29.09.2014 N ГД-4-3/19855

Проценты по долговым обязательствам не учитываются в целях налогообложения прибыли в первоначальной стоимости (измененной стоимости) амортизируемого имущества. Такой вывод содержится в анализируемом Письме.

Налог! овое ведомство рассмотрело ситуацию, когда долговое обязательство было привлечено для покупки (сооружения, достройки, дооборудования, реконструкции и т.п.) объектов основных средств. О том, как учитывать проценты, уплаченные за пользование соответствующими денежными средствами, ФНС России ранее не высказывалась.

В целях налогообложения прибыли в первоначальную стоимость основного средства включаются в том числе затраты на его покупку (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ). Затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию в силу п. 2 ст. 257 НК РФ изменяют первоначальную стоимость основных средств. Суммы этих затрат учитываются через амортизацию.

Расходы в виде процентов по кредитам, займам и иным долговым обязательствам в целях применения гл. 25 НК РФ признаются внереализационным расходом (пп! . 2 п. 1 ст. 265 НК РФ) и учитываются по особым правилам (ст. 269, п. 8 ст. 272 НК РФ). В связи с этим в первоначальную стоимость основных средств они не включаются.

Отм! етим, что Минфин России и суды придерживаются аналогичной позиции по рассмотренному вопросу (см. Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль, Практическое пособие по налогу на прибыль).

3. Планируется разрешить введение местных налогов на уровне внутригородских районов

Законопроект N 618037-6 "О внесении изменения в пункт 4 статьи 12 Налогового кодекса Российской Федерации"

9 октября 2014 г. на рассмотрение Госдумы внесен проект федерального закона, в котором, в частности, предлагается следующее. В городском округе с внутригородским делением полномочия представительных органов муниципальных образований по установлению, введению и прекращению действия местных налогов (земельный налог и налог на имущество физлиц) смогут осуще! ствлять представительные органы внутригородских районов либо представит ельные органы городского округа с внутригородским делением. Это будет зависеть от того, как на основании закона субъекта РФ разграничены полномочия между названными органами местного самоуправления (п. 4 ст. 12 НК РФ в редакции проекта).

Отметим, что внесение указанных поправок связано с принятием Федерального закона от 27.05.2014 N 136-ФЗ, который внес изменения, в том числе, в Федеральный закон от 06.10.2003 N 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" (далее - Закон). Согласно п. 2 ч. 1 ст. 16.2 Закона к вопросам местного значения внутригородского района отнесены, в частности, установление, изменение и отмена местных налогов и сборов. Полномочия органов местного самоуправления городского округа с внутригородским делением и органов местного самоуправления внутригородских районов по решению этих вопросов могут разграничиваться законами субъекта РФ (ч. 3 ст. 16.2 Закона).

Также обратим внимание, что ра! ссматриваемое нововведение в Налоговый кодекс РФ не касается городов федерального значения: Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя. В них местные налоги устанавливаются, вводятся и прекращают действовать в силу Налогового кодекса РФ и законов соответ! ствующих субъектов РФ (п. 4 ст. 12 НК РФ в редакции проекта).

С текстом проекта можно ознакомиться на сайте http://www.duma.gov.ru/ (http://asozd2c.duma.gov.ru/addwork/scans.nsf/ID/7D6E4A62DD612C7343257D6C002CE4DC/$FILE/618037-6.PDF?OpenElement).

4. Изменения Н! К РФ: теперь доходы беженцев-нерезидентов облагаются НДФЛ по ставке 13%

Федеральный закон от 04.10.2014 N 285-ФЗ "О внесении изменений в статьи 217 и 224 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"

Доходы от трудовой деятельности, которые получают не являющиеся налоговыми резидентами РФ иностранные граждане (лица без гражданства), признанные беженцами или получившие временное убежище на территории России в соответствии с Федеральны! м законом от 19.02.1993 N 4528-1 "О беженцах", облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов (абз. 7 п. 3 ст. 224 НК РФ). Эта норма введена в Налоговый кодекс РФ рассматриваемым законом (далее - Закон) и вступила в силу 6 октября 2014 г. (п. 2 ст. 1, ч. 1 ст. 2 Закона). Ее действие распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2014 г. (ч. 3 ст. 2 Закона). Данное положение представляет собой исключение из общего правила, согласно которому доходы от источников в России, получаемые нерезидентами, облагаются НДФЛ по ставке 30 процентов (абз. 1 п. 3 ст. 224 НК РФ). Поскольку ранее из этого правила исключения для беженцев не было, ФНС России отмечала, что доходы от источников в России беженцев-нерезидентов должны облагаться НДФЛ по ставке 30 процентов (Письмо от 03.09.2014 N БС-4-11/17606@).

Таким образом, скорее всего в течение 2014 г. НДФЛ с доход! ов от трудовой деятельности в России беженцев-нерезидентов удерживался по ставке 30 процентов. С учетом того, что действие новой нормы распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2014 г., НДФЛ, излишне удержанный в течение 2014 г. по ставке 30 процентов вместо 13 процентов, нужно вернуть. Для этого о факте излишнего удержания налога и его сумме налоговый агент обязан сообщить физлицу в течение 10 рабочих дней с момента обнаружения данного факта (п. 6 ст. 6.1, абз. 2 п. 1 ст. 231 НК РФ). Полагаем, что таким моментом можно считать 6 октября 2014 г. - дату размещения Закона на сайте www.pravo.gov.r! u. При этом ответственность за невыполнение указанной обязанности н алогового агента Налоговым кодексом РФ не установлена. В свою очередь для возврата переплаты физлицо должно представить налоговому агенту соответствующее письменное заявление (п. 1 ст. 231 НК РФ). Подробнее о том, как возвращается излишне удержанный налог, см. Практическое пособие по НДФЛ.

Законом вносится еще одно изменение в гл. 23 НК РФ, посвященную НДФЛ.

5. ФНС: оштрафовать работодателя за досрочное перечисление НДФЛ нельзя

Письмо ФНС России от 29.09.2014 N БС-4-11/19716@

Налоговое ведомство разъяснило, что если ран ее даты фактической выплаты дохода физлицам НДФЛ перечислен налоговым ! агентом, то привлечь его к ответственности по ст. 123 НК РФ за невыполнение обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов нельзя.

По мнению ФНС России, при досрочной уплате НДФЛ задолженность перед бюджетом не возникает. При применении этого подхода риск привлечения налоговых агентов к ответственности по ст. 123 НК РФ снижается, в частности, когда НДФЛ внесен за один - два дня до даты фактической выплаты дохода. Напомним, что указанной статьей предусмотрен штраф в размере 20 процентов от суммы налога, подлежащей удержанию и (или) перечислению. Подборку судебной практики, в которой отражена подобная позиция, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.!

Следует отметить, что налоговое ведомство уже комментировало рассматриваемую ситуацию и пришло к выводу, что уплата налоговым агентом НДФЛ в авансовом порядке не допускается. Данный вывод содержится, например, в Письмах ФНС России от 29.09.2014 N БС-4-11/19714@, от 25.07.2014 N БС-4-11/14507@ (подробнее о последнем из указанных документов см. выпуск обзора от 27.08.2014).

Об удержании НДФЛ с заработной платы и перечислении его в бюджет см. Практическое пособие по НДФЛ.

6. Кредитные организации повысят внимание к импортерам товаров из Казахстана

Письмо Банка России от 03.10.2014 N 168-Т "О повышении внимания кредитных организаций к отдельным операциям клиентов"

Банк России рекомендует кредитным организ ациям запрашивать у клиентов - резидентов РФ заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (с отметками инспекции о принятии заявления) и документ, подтверждающий фактическую уплату косвенных налогов по импортированным товарам (если у кредитной организации нет соответствующей информации). Это необходимо делать в ситуации, когда в рамках внешнеторговых контрактов товары ввозятся в Россию из Казахстана, а денежные средства переводятся на счета казахстанских резидентов в банках Казахстана.

Если эти документы клиент не представит, то по истечении двух месяцев с даты ввоза товаров на территорию РФ кредитным организациям рекомендуется предпринять следующее:

- обеспечить повышенное внимание ко всем операциям такого клиента;

- на основании п. 3 ст. 7 Закона о противодействии легализации преступных доходов направить в Росфинмониторинг (его территориальные органы) информацию обо всех его операциях в рамках указанного вн! ешнеторгового контракта;

- на основании п. 11 ст. 7 названного Закона отказать в выполнении распоряжения клиента о переводе денежных средств. Однако не вполне понятно, как кредитной организации следует использовать данное право, если клиент подаст распоряжение до истечения двух месяцев с даты ввоза товаров на территорию РФ. На необходимость применения этой нормы в схожей ситуации указывалось также в Письме Банка России от 07.08.2013 N 150-Т (дополнение к Письмам от 10.06.2013 N 104-T и от 19.06.2013 N 110-T), но какие-либо сроки в нем не определены. Данное Письмо касается клиентов, которые ввозят в рамках внешнеторговых контрактов с резидентами третьих стран, не являющихся членами Таможенного союза, товары как из Казахстана, так и из Белоруссии и перечисляют средства в иностранные банки (банки не Белоруссии или Казахстана).

Напомним, что при импорте товаров в Россию из Казахстана резидент РФ вместе с налого! вой декларацией должен представить в российский налоговый орган в том числе упомянутое заявление и документ, подтверждающий фактическую уплату косвенных налогов по импортированным товарам (пп. 1, 2 п. 8 ст. 2 Протокола о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте в Таможенном союзе от 11.12.2009). Подать документы нужно не позднее 20-го числа следующего месяца после принятия на учет импортированных товаров (п. 8 ст. 2 названного Протокола).

7. Работникам ! выделившейся организации нужно подать новое заявление о стандартном вычете

Письмо ФНС России от 18.09.2014 N БС-4-11/18849@

Работнику организации, выделившейся при реорганизации юрлица, стандартный вычет по НДФЛ предоставляется при наличии заявления, адресованного новому работодателю. Такой вывод следует из анализируемого Письма.

Налоговое ведомство указало, что согласно положениям гражданского законодательства РФ и законодательства РФ о налогах и сборах при выделении из состава юрлица одной или нескольких организаций правопреемство в части предоставления стандартных вычетов по НДФЛ не предусмотрено. В связи с этим, если сотрудник не представил письменное заявление, работодатель не должен предоставлять ему данный вычет. Напомним, что большинство арбитражных судов не признает за работодателем права предоставлять стандартный вычет по своей инициативе, когда соответствующее заявление отсутствует (см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды).

При проведении реорганизации (в том числе в форме выделения) может возникнуть следующий вопрос: вправе ли новый работодатель предоставить сотруднику стандартный налоговый вычет за месяцы работы у прежнего налогового агента, который вычет не предоставлял? Официальной позиции и практики на уровне арбитражных судов округов по этому вопросу не выявлено. Полагаем, в т! акой ситуации предоставлять сотруднику указанный вычет не следует (см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды). Однако по окончании налогового периода работник может обратиться в инспекцию, чтобы произвести перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов (п. 4 ст. 218 НК РФ).

О предоставлении стандартного налогового вычета по НДФЛ налоговым агентом см. Практическое пособие по НДФЛ.

Комментарии

1. Расходы работодателя на медосмотр, необязательный согласно законодательству, учесть нельзя

Название документа:

Письмо Минфина России от 08.09.2014 N 03-03-06/1/44840

Комментарий:

Минфин России разъяснил, что если проведение медосмотра работников в соответствии с законодательством РФ не является обязательным, то расходы на организацию таких мероприятий нельзя учесть при исчислении налога на прибыль.

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, затраты на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ (пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ). Финансовое ведомство, буквально истол! ковав указанную норму, пришло к следующему выводу. При исчислении налога на прибыль можно учесть расходы на проведение для работников только тех медосмотров, которые в соответствии с законодательством РФ являются обязательными (при условии надлежащего документального оформления таких расходов).

Ранее Минфин России придерживался аналогичного мнения. Его точку зрения разделяют и другие компетентные органы (см. Энцикл опедию спорных ситуаций по налогу на прибыль).

Судебная практика по данному вопросу неоднозначна. Так, имеется судебный акт, из которого следует, что в целях исчисления налога на прибыль рассматриваемые затраты можно учесть в составе прочих расходов, если обязанность проведения медосмотра работников установлена в коллективном договоре (Постановление ФАС Поволжского округа от 01.07.2010 N А72-16506/2009). Напомним, что согласно ст. 212 ТК РФ к обязанностям работодателя в том числе относится проведение медосмотров работников в случаях, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права. В силу ст. 40 ТК РФ коллективный договор является правовым актом, регулирующим социально-трудовые отношения, но к нормативным правовым актам его отнести нельзя. В связи с этим изложенная позиция суда представляется спорной, следование ей может повлечь доначисление налога. Аналогичной практики арбитражных судов округов не выявлено.