В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимо бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.

Содержание обзора

Новости

1. С 1 января 2013 г. форму личной карточки работника организация вправе разработать самостоятельно

2. Если основное средство введено в эксплуатацию до 1 января 2013 г., то начислять амортизацию можно с момента подачи документов на госрегистрацию: мнение Минфина России

3. Освобождение от налога на имущество не распространяется на движимое имущество, модернизированное после 1 января 2013 г., но принятое на учет до этой даты

4. До подачи декларации по налогу на прибыль продавец вправе скорректировать базу по НДС в отношении сделок между взаимозависимыми лицами за все налоговые периоды истекшего года

5. При отсутствии документального подтверждения расходов денежные средства, выплачиваемые работнику при направлении его в однодневную командировку в России, не облагаются НДФЛ в размере, не превышающем 700 руб.

6. Разъяснены вопросы, касающиеся аудиторского заключения по консолидированной финансовой отчетности

Комментарии

1. Вправе ли вновь созданные организации и вновь зарегистрированные предприниматели, не получившие дохода в первом налоговом периоде, который закончился 31 декабря 2012 г., продолжить применять ЕСХН в 2013 г.?

2. Должен ли применяющий УСН агент учесть в доходах компенсацию недостачи товаров, полученных на реализацию от принципала?

Новости

1. С 1 января 2013 г. форму личной карточки работника организация вправе разработать самостоятельно

Письмо Роструда от 14.02.2013 N ПГ/1487-6-1

С 1 января 2013 г. вступил в силу Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ). Согласно ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ формы первичных учетных документов, применяемых организацией (за исключением организаций государственного сектора), должен утверждать руководитель организации. При этом в указанном законе отсутствует требование о необходимости составления документов по унифицированным формам.

Как считает Роструд, с 1 января 2013 г. негосударственные организации вправе использовать формы первичных учетных документов, разработанные ими самостоятельно. В частности, это относится к личной карточке работника (форма N Т-2), которая утверждена Постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 N 1 (далее - Постановление N 1). При этом Роструд отмечает, что первичный учетный документ должен содержать все обязательные реквизиты, установленные ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.

В то же время Постановлением N 1 утверждены и другие унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплате. Напомним, что данное Постановление принято в целях реализации требований Трудового кодекса РФ. По Информации Минфина России N ПЗ-10/2012, с 1 января 2013 г. необязательно использовать формы документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм. Однако обязательными к применению остаются формы первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии с другими федеральными законами и на их основании (например, формы кассовых документов). Заметим, что на разъяснения Минфина России ссылается и Роструд.

Учитывая изложенное, в настоящее время организациям для оформления событий в рамках трудовых отношений целесообразнее использовать унифицированные формы, утвержденные Постановлением N 1. Согласно ч. 1 ст. 9 Закона N 402-ФЗ первичными учетными документами оформляются все факты хозяйственной жизни, к которым в полной мере можно отнести и указанные события, поэтому применение данных форм необходимо утвердить либо отдельным приказом руководителя организации, либо приложением к учетной политике.

2. Если основное средство введено в эксплуатацию до 1 января 2013 г., то начислять амортизацию можно с момента подачи документов на госрегистрацию: мнение Минфина России

Письмо Минфина России от 28.02.2013 N 03-03-06/1/5793

Письмо Минфина России от 28.02.2013 N 03-03-06/1/5798

С 1 января 2013 г. внесены изменения в положения Налогового кодекса РФ, касающиеся момента начала начисления амортизации основных средств, права на которые подлежат госрегистрации. В настоящее время амортизация по такому имуществу начинает начисляться по общему правилу, то есть согласно п. 4 ст. 259 НК РФ с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию, а не с момента подачи документов на регистрацию права, исходя из действовавшего ранее п. 11 ст. 258 НК РФ.

В Письмах от 28.02.2013 N 03-03-06/1/5793 и N 03-03-06/1/5798 Минфин России рассмотрел ситуацию, когда основное средство введено в эксплуатацию до 2013 г., но документы на госрегистрацию будут подаваться уже в текущем году. Согласно позиции финансового ведомства к такому имуществу применяется порядок, действовавший ранее, и поэтому при условии введения имущества в эксплуатацию амортизация может начисляться только с момента документально подтвержденного факта подачи документов на госрегистрацию права. Это обусловлено тем, что внесенные изменения вступили в силу с 1 января 2013 г. и их действие не распространяется на основные средства, введенные в эксплуатацию до указанной даты.

Обращаем внимание: в рассматриваемой ситуации, несмотря на разъяснения Минфина России, налогоплательщик может начинать начислять амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за вводом основного средства в эксплуатацию (см. выпуск обзора от 21.11.2012). Такую позицию организации, скорее всего, придется отстаивать в суде, однако в настоящее время практика по данному вопросу сформировалась в пользу налогоплательщиков. Президиум ВАС РФ в Постановлении от 30.10.2012 N 6909/12 подчеркнул, что момент начала начисления амортизации в отношении основного средства не может зависеть от даты подачи документов на госрегистрацию права. Если же основное средство было введено в эксплуатацию в декабре 2012 г., то начисление амортизации с 1 января 2013 г. можно дополнительно обосновать вышеуказанными изменениями Налогового кодекса РФ, вступившими в силу с начала года.

3. Освобождение от налога на имущество не распространяется на движимое имущество, модернизированное после 1 января 2013 г., но принятое на учет до этой даты

Письмо Минфина России от 01.03.2013 N 03-05-05-01/6096

Согласно подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ движимое имущество, принятое на учет в качестве основных средств после 1 января 2013 г., не является объектом обложения налогом на имущество организаций. Минфин России рассмотрел вопрос о возможности применения данного положения в отношении движимого имущества, принятого на учет до указанной даты, в части затрат на его модернизацию или реконструкцию, произведенных в текущем году. Как разъяснило финансовое ведомство, в данной ситуации организация не вправе применять освобождение от обложения налогом на имущество, и обоснована эта позиция следующим образом.

Объектом обложения указанным налогом является имущество, которое учитывается на балансе организации в качестве основного средства в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 НК РФ). Согласно п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, далее - ПБУ 6/01) единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Основные средства принимаются на учет по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 6/01). Затраты на модернизацию (реконструкцию) объекта после ее окончания увеличивают эту первоначальную стоимость, если в результате такой модернизации (реконструкции) улучшаются или повышаются первоначальные показатели функционирования основного средства (п. 27 ПБУ 6/01).

4. До подачи декларации по налогу на прибыль продавец вправе скорректировать базу по НДС в отношении сделок между взаимозависимыми лицами за все налоговые периоды истекшего года

Письмо Минфина России от 01.03.2013 N 03-07-11/6175

Минфин России направил разъяснения касательно корректировки базы по НДС при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг) взаимозависимыми лицами.

По общему правилу база по НДС определяется как стоимость реализованных налогоплательщиком товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, которые определяются в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов и без включения налога (п. 1 ст. 154 НК РФ). В свою очередь, согласно п. 1 ст. 105.3 НК РФ взаимозависимые лица в целях налогообложения учитывают любые доходы исходя из рыночных цен по аналогичным сделкам независимо от того, какие цены установлены между указанными лицами.

По истечении календарного года налогоплательщик в соответствии с п. 6 ст. 105.3 НК РФ вправе самостоятельно произвести корректировку (увеличение) базы и сумм налогов, в том числе НДС, за истекшие в этот год налоговые периоды. По мнению Минфина России, в случае проведения таких корректировок продавец подает уточненные декларации по каждому налоговому периоду, в котором цены отличались от рыночных. Указанные уточненные декларации по НДС необходимо представить одновременно с декларацией по налогу на прибыль (НДФЛ), то есть до 28 марта (30 апреля) следующего года. При этом следует обратить внимание, что в случае самостоятельной корректировки налогоплательщиком базы по НДС пени не начисляются до даты уплаты налога на прибыль или НДФЛ за соответствующий период, то есть до 28 марта или 15 июля следующего года.

Кроме того, Минфин России отметил, что при такой корректировке продавец не предъявляет к уплате сумму НДС покупателю и, в связи с этим, не выставляет ему счет-фактуру. Соответственно, приобретатель товаров (работ, услуг) не корректирует суммы НДС, принятые к вычету.

5. При отсутствии документального подтверждения расходов денежные средства, выплачиваемые работнику при направлении его в однодневную командировку в России, не облагаются НДФЛ в размере, не превышающем 700 руб.

Письмо Минфина России от 01.03.2013 N 03-04-07/6189

В соответствии со ст. ст. 166, 167 и 168 ТК РФ работодатель обязан, в частности, возместить сотруднику расходы, понесенные им в служебной командировке. Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ компенсационные выплаты работнику в связи с исполнением им трудовых обязанностей, включая возмещение командировочных расходов, не облагаются НДФЛ. Для суточных установлен предельный не облагаемый указанным налогом размер - 700 руб. за каждый день командировки на территории России и 2500 руб. за день нахождения в заграничной командировке (абз. 12 п. 3 ст. 217 НК РФ). Остальные выплаты освобождаются от обложения НДФЛ в пределах фактически произведенных и документально подтвержденных расходов сотрудника.

В рассматриваемом Письме Минфин России разъяснил, что в случае направления работника в однодневную командировку денежные средства, выплачиваемые ему работодателем, не являются суточными, а относятся к возмещению других расходов, произведенных сотрудником при исполнении трудовых обязанностей. Поэтому полученные средства не облагаются НДФЛ при наличии документального подтверждения осуществленных за их счет расходов.

Если же подтверждающие документы отсутствуют, то, по мнению финансового ведомства, перечисляемые сотруднику денежные средства освобождаются от налогообложения в пределах 700 руб. при нахождении в командировке в России и 2500 руб. в случае направления за границу. В обоснование такого вывода Минфин России сослался на аналогичную позицию Президиума ВАС РФ, высказанную в Постановлении от 11.09.2012 N 4357/12.

6. Разъяснены вопросы, касающиеся аудиторского заключения по консолидированной финансовой отчетности

Информация Минфина России N ОП 3-2013 "Обобщение практики применения МСФО на территории Российской Федерации"

Минфин России разъяснил некоторые вопросы применения МСФО. Финансовое ведомство указало, в частности, на следующее.

Годовая консолидированная финансовая отчетность подлежит обязательному аудиту в соответствии со ст. 5 Федерального закона от 27.07.2010 N 208-ФЗ "О консолидированной финансовой отчетности". Аудиторское заключение по данной отчетности может быть положительным, если в нем выражено мнение о достоверности соответствующей отчетности (немодифицированное мнение). В иных случаях аудиторское заключение содержит мнение о достоверности отчетности с оговоркой, отрицательное мнение либо отказ от выражения мнения (п. 14 Федерального стандарта аудиторской деятельности ФСАД 1/2010, п. 1 Федерального стандарта аудиторской деятельности ФСАД 2/2010, которые утверждены Приказом Минфина России от 20.05.2010 N 46н).

В Информации Минфина России также разъяснена ситуация, когда консолидированная отчетность составляется в нескольких валютах представления (рублях и иной валюте). Если организация составляет одну отчетность в нескольких валютах, то в аудиторском заключении эту информацию приводить не требуется. Если же компания выпускает две отчетности, то в последней из них отражается факт наличия отчетности, составленной ранее в другой валюте. В аудиторское заключение по отчетности, составленной позже, может быть включена соответствующая часть, привлекающая внимание. В случае когда организация выпускает несколько комплектов отчетности в разных валютах одновременно, Минфин России рекомендует указывать это обстоятельство в каждой отчетности и включать часть, привлекающую внимание, во все аудиторские заключения.

Кроме того, финансовое ведомство отметило, что обязательный аудит годовой бухгалтерской и годовой консолидированной финансовой отчетности одной и той же компании может быть проведен разными аудиторскими организациями. При этом общее собрание акционеров АО или участников ООО в соответствии с законодательством РФ не обязано утверждать аудитора для проведения аудита консолидированной финансовой отчетности.

Минфин России также затронул вопрос об определении признаков обесценения активов, полученных от государства подконтрольной ему организацией.

Комментарии

1. Вправе ли вновь созданные организации и вновь зарегистрированные предприниматели, не получившие дохода в первом налоговом периоде, который закончился 31 декабря 2012 г., продолжить применять ЕСХН в 2013 г.?

Название документа:

 Минфина России от 28.01.2013 N 03-11-09/11)">Письмо ФНС России от 25.02.2013 N ЕД-4-3/3075@ "О применении ЕСХН в следующем налоговом периоде при полном отсутствии доходов в первом налоговом периоде"

Комментарий:

Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные предприниматели вправе продолжить применять ЕСХН, если в первом налоговом периоде они не получили доходов, которые учитываются при определении налоговой базы (подп. 1 п. 4.1 ст. 346.3 НК РФ). Указанное правило вступило в силу 1 января 2013 г. Вправе ли им воспользоваться налогоплательщики, созданные или зарегистрированные до 2013 г.?

Минфин России в  Минфина России от 28.01.2013 N 03-11-09/11)">Письме от 28.01.2013 N 03-11-09/11 разъяснил, что подп. 1 п. 4.1 ст. 346.3 НК РФ распространяется только на тех налогоплательщиков, которые созданы или зарегистрированы начиная с 1 января 2013 г. Данное  Минфина России от 28.01.2013 N 03-11-09/11)">Письмо ФНС России направила нижестоящим налоговым органам (см.  Минфина России от 28.01.2013 N 03-11-09/11)">Письмо от 25.02.2013 N ЕД-4-3/3075@).

Однако по данному вопросу возможна и иная позиция. Подпункт 1 п. 4.1 ст. 346.3 добавлен в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом от 25.06.2012 N 94-ФЗ. Указанный закон не уточняет, на каких именно налогоплательщиков распространяется новое правило. В соответствии с подп. 1 п. 4.1 ст. 346.3 НК РФ вновь созданная организация или вновь зарегистрированный предприниматель вправе продолжить применять ЕСХН в следующем налоговом периоде, если у данного налогоплательщика в первом налоговом периоде отсутствовали доходы, учитываемые при определении налоговой базы. Для вновь созданных (зарегистрированных) налогоплательщиков, первый налоговый период которых закончился 31 декабря 2012 г., следующий налоговый период по ЕСХН начинается 1 января 2013 г. В связи с этим указанные налогоплательщики вправе воспользоваться подп. 1 п. 4.1 ст. 346.3 НК РФ, который вступил в силу также 1 января 2013 г.

Теперь рассмотрим, у каких вновь созданных (зарегистрированных) налогоплательщиков первый налоговый период по ЕСХН закончился 31 декабря 2012 г. Напомним, что абз. 2 п. 2 ст. 55 НК РФ установлены особенности определения первого налогового периода для организаций. Они заключаются в следующем. Если организация была создана в период с 1 по 31 декабря, то для нее первым налоговым периодом является промежуток времени со дня ее создания до конца следующего календарного года. Если же дата создания приходится на период между 1 января и 30 ноября, то первым периодом признается промежуток времени от даты создания до конца текущего календарного года. Таким образом, подп. 1 п. 4.1 ст. 346.3 НК РФ распространяется на организации, созданные начиная с 1 декабря 2011 г.

Для предпринимателей порядок определения первого налогового периода Налоговым кодексом РФ не установлен. Некоторые суды распространяют на них правила, которые предусмотрены для организаций, созданных в период с 1 по 31 декабря (см. Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.03.2009 N А35-6438/07-С15 (Постановлением ФАС Центрального округа от 26.06.2009 N А35-6438/07-С15 данное Постановление оставлено без изменения)). В то же время Минфин России считает, что абз. 2 п. 2 ст. 55 НК РФ на предпринимателей не распространяется (см. Письмо от 27.07.2011 N 03-11-11/195). Таким образом, вопрос о первом налоговом периоде предпринимателя, зарегистрированного в период с 1 по 31 декабря, является спорным. Если же предприниматель был зарегистрирован до 1 декабря, то первым налоговым периодом для него будет период от даты регистрации до конца текущего календарного года. Учитывая изложенное, можно заключить, что действие подп. 1 п. 4.1 ст. 346.3 НК РФ распространяется на предпринимателей, зарегистрированных также начиная с 1 декабря 2011 г. Однако такую позицию предпринимателю придется отстаивать в суде, причем исход судебного разбирательства предсказать сложно.

Кроме того, следует отметить, что до внесения указанных поправок в Налоговый кодекс РФ вопрос о возможности продолжения применения ЕСХН вновь созданными (зарегистрированными) налогоплательщиками, которые не получили доходов в первом налоговом периоде, являлся спорным. Официальные органы настаивали на том, что такие организации и предприниматели утрачивают право на применение ЕСХН (см. Письма Минфина России от 16.03.2011 N 03-11-09/12, ФНС России от 24.11.2010 N ШС-37-3/16198@). Однако судебная практика была на стороне налогоплательщиков (см. Постановления ФАС Центрального округа от 01.03.2012 N А23-2534/2011, ФАС Поволжского округа от 05.04.2010 N А72-16139/2009, Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.08.2012 N 17АП-6992/2012-АК). Подробнее об этом см. в выпуске обзора "Новые документы для бухгалтера" от 20.04.2011.

Таким образом, подп. 1 п. 4.1 ст. 346.3 НК РФ могут воспользоваться организации, созданные начиная с 1 декабря 2011 г., и предприниматели, зарегистрированные также начиная с указанной даты. Однако им, скорее всего, придется в судебном порядке доказывать возможность применения данного права.

2. Должен ли применяющий УСН агент учесть в доходах компенсацию недостачи товаров, полученных на реализацию от принципала?

Название документа:

Письмо Минфина России от 27.02.2013 N 03-11-06/2/5588

Комментарий:

Агент, применяющий УСН, получил от принципала товар на реализацию. По условиям агентского договора товар должен быть продан по цене принципала с наценкой агента, которая составляет его вознаграждение. В ходе инвентаризации была выявлена недостача этого товара. Сумма данной недостачи в размере установленной принципалом цены товара и наценки агента была взыскана с виновного лица. Необходимо ли агенту учесть в доходах взысканную сумму?

В комментируемом Письме Минфин России разъяснил, что денежные средства, поступившие налогоплательщику от материально ответственного лица в счет возмещения недостачи товаров, признаются его доходом на дату получения. Обосновано это тем, что организации, применяющие УСН, учитывают, в частности, внереализационные доходы, предусмотренные ст. 250 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Суммы возмещения убытков или ущерба относятся ко внереализационным доходам в соответствии с п. 3 ст. 250 НК РФ.

Следует отметить, что такой подход представляется спорным. Дело в том, что на основании п. 1 ст. 998, ст. 1011 ГК РФ агент несет ответственность за недостачу имущества принципала. То есть агент должен компенсировать принципалу стоимость утраченного имущества, переданного на реализацию. В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Таким образом, в данном случае экономической выгодой агента будет лишь та часть полученных от виновного лица денежных средств, которая останется в распоряжении агента после перечисления принципалу сумм компенсации. Поскольку виновное лицо возместило стоимость утраченного товара с учетом наценки агента, то именно денежные средства в размере данной наценки составят доход агента. Учесть их необходимо на дату фактического получения, то есть в момент, когда денежные средства поступят на банковский счет или в кассу организации (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации агент должен включить в доходы лишь сумму наценки. В данном случае не исключены споры с налоговой инспекцией.