Отправляет email-рассылки с помощью сервиса Sendsay
  Все выпуски  

КонсультантПлюс: новые документы для бухгалтера Выпуск от 06.03.2013


15-я Всероссийская программа правовой поддержки бухгалтера

С 1 по 31 марта "КонсультантПлюс" при поддержке ФНС России проводит широкомасштабную некоммерческую акцию - 15-ю Всероссийскую программу правовой поддержки бухгалтера. В ходе акции будет бесплатно распространяться спецвыпуск журнала "Главная книга" с ответами на вопросы по "кадровой" тематике. Для получения обращайтесь в свой региональный центр Сети КонсультантПлюс.

Подробнее

Новые документы для бухгалтера от 07.03.2013

В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимо бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.

 

Содержание обзора

 

Новости

1. Привлечение налогоплательщика к ответственности в случае, если он до подачи уточненной декларации не уплатил недостающую сумму налога и пени

2. Внесены поправки в Положение об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком

3. ФНС России разъяснила порядок определения суммы доходов по контролируемым сделкам с агентом

4. Представлять вместе с расчетом по форме-4 ФСС документы, подтверждающие право на применение пониженных тарифов взносов, не требуется

 

Комментарии

1. Как поступить с переплатой, образовавшейся более трех лет назад?

2. Необходимо ли применяющим УСН налогоплательщикам заверять в инспекции книгу учета доходов и расходов за 2012 г.?

 
 
 

Новости

 

1. Привлечение налогоплательщика к ответственности в случае, если он до подачи уточненной декларации не уплатил недостающую сумму налога и пени

Письмо Минфина России от 04.02.2013 N 03-02-07/1/2279

 

Согласно подп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ налогоплательщик, представивший уточненную декларацию после истечения сроков подачи первоначальной декларации и уплаты налога, освобождается от ответственности, если до представления уточненной декларации он перечислит в бюджет недостающую сумму налога и пени. Применение данной нормы вызывает у налогоплательщиков много вопросов (подробнее см. в Энциклопедии спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ).

Минфин России рассмотрел вопрос об освобождении от ответственности налогоплательщика, подавшего уточненную декларацию, в которой указана подлежащая доплате сумма налога, в том случае, если такая сумма не была уплачена. Финансовое ведомство пришло к выводу, что в данной ситуации без установления состава правонарушения привлечь налогоплательщика к ответственности нельзя.

Основанием для привлечения к налоговой ответственности служит установление налоговым органом факта совершения правонарушения. Этот факт должен быть указан в решении инспекции, вступившем в силу (п. 3 ст. 108 НК РФ). Понятие налогового правонарушения определено в ст. 106 НК РФ. Им признается виновно совершенное противоправное действие или бездействие налогоплательщика.

Законодательством о налогах и сборах установлена презумпция невиновности налогоплательщика. В соответствии с п. 6 ст. 108 НК РФ наличие обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, обязаны доказывать налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

Таким образом, то обстоятельство, что налогоплательщик представил уточненную декларацию с указанием суммы налога, подлежащей доплате, само по себе не свидетельствует о занижении налоговой базы. Факт неуплаты недостающей суммы налога и соответствующих ей пеней в бюджет до представления данной декларации не является основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности, если не установлен состав налогового правонарушения. Налоговый орган должен учесть имеющиеся у него сведения о суммах излишне уплаченного налога, которые подлежат зачету или возврату налогоплательщику.

Большинство арбитражных судов придерживаются аналогичной позиции (Постановление ФАС Московского округа от 14.11.2012 N А40-3386/12-91-13, ФАС Уральского округа от 28.09.2012 N А50П-148/12). Подробнее об этом см. в Энциклопедии спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.

 

2. Внесены поправки в Положение об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком

Постановление Правительства РФ от 20.02.2013 N 145 "О внесении изменений в Положение об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством"

 

Скорректировано Положение об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375 (далее - Положение). Эти изменения, связанные с введением нового порядка расчета среднего дневного заработка для исчисления пособий, распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2013 г.

Напомним, что с указанной даты средний дневной заработок, необходимый для расчета пособия по беременности и родам, а также ежемесячного пособия по уходу за ребенком, исчисляется путем деления всего заработка работника за два календарных года, которые предшествуют году наступления страхового случая, на число календарных дней в них (ч. 1, 3.1 ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", далее - Закон N 255-ФЗ). При этом не учитываются дни, приходящиеся на периоды временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком, а также период освобождения работника от работы с полным или частичным сохранением заработной платы согласно законодательству РФ, если на эти суммы оплаты труда не начислялись взносы в ФСС РФ (ч. 3.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ и п. 15(2) Положения). Необходимо указать, что средний дневной заработок не может превышать величину, которая определяется путем деления на 730 предельной базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ, установленной на соответствующие периоды (ч. 3.3 ст. 14 Закона N 255-ФЗ). Подробнее см. Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2013 года.

Следует отметить, что порядок определения среднего дневного заработка для расчета пособия по временной нетрудоспособности остался прежним: заработок за два предшествующих календарных года необходимо разделить на 730 (ч. 3 ст. 14 Закона N 255-ФЗ и п. 15(1) Положения).

 

3. ФНС России разъяснила порядок определения суммы доходов по контролируемым сделкам с агентом

Письмо ФНС России от 06.02.2013 N ОА-4-13/1706

 

Реализация и приобретение товаров нередко осуществляются через посредника, например агента. В такой ситуации у налогоплательщиков возникает вопрос: как рассчитать сумму доходов по сделкам между агентом и принципалом, а также между агентом и третьим лицом (продавцом или покупателем) в целях признания данных сделок контролируемыми?

В Письме от 06.02.2013 N ОА-4-13/1706 ФНС России разъяснила, что при осуществлении операций с участием посредника следует отдельно рассматривать сделку между агентом и принципалом и сделку между агентом и третьим лицом.

В отношении сделки между агентом и третьим лицом необходимо учитывать доходы, подлежащие передаче агентом принципалу на основании агентского договора. В рассматриваемом Письме налоговое ведомство разъяснило порядок заполнения третьим лицом уведомления о контролируемых сделках, утвержденный Приказом ФНС России от 27.07.2012 N ММВ-7-13/524@. ФНС России отметила, что в такое уведомление вносятся сведения о сделке, заключенной непосредственно с агентом.

В разд. 1А данного уведомления третье лицо указывает:

- в п. 210 "Код наименования сделки" - код сделки, заключенной третьим лицом и агентом;

- в п. 211 "Код стороны сделки, которой является налогоплательщик" - код, которому соответствует третье лицо;

- в п. 310 "Сумма расходов налогоплательщика по контролируемой сделке" - сумму расходов на приобретение актива.

В разд. 1Б отражаются:

- в п. 030 "Наименование предмета сделки" - наименование предмета сделки, заключенной третьим лицом и агентом;

- в п. 050 "Номер другого участника сделки" и в разд. 2 "Сведения об организации - участнике контролируемой сделки" - данные агента;

- в п. п. 060 "Номер договора" и 065 "Дата договора" - реквизиты договора, заключенного третьим лицом и агентом;

- в п. 130 "Цена" - цена сделки между третьим лицом и агентом;

- в п. 140 "Итого стоимость без учета НДС, акцизов и пошлин" - стоимость предмета сделки, заключенной между третьим лицом и агентом;

- в п. 150 "Дата совершения сделки" - дата признания третьим лицом актива в бухгалтерском учете.

По мнению ФНС России, при определении суммы доходов по сделке между агентом и принципалом учитываются как доходы в виде вознаграждения, выплаченного посреднику, так и доходы принципала, возникшие в результате исполнения агентского договора.

Необходимо отметить, что в Письме от 26.10.2012 N ОА-4-13/18182 (вопрос 6) налоговое ведомство разъясняло следующее: при внесении в уведомление о контролируемых сделках сведений о сделке, заключенной агентом и принципалом, в качестве дохода указывается агентское вознаграждение.

 

4. Представлять вместе с расчетом по форме-4 ФСС документы, подтверждающие право на применение пониженных тарифов взносов, не требуется

Письмо ФСС РФ от 18.12.2012 N 15-03-11/08-16893

 

ФСС РФ направил разъяснения по применению положений законодательства в сфере обязательного пенсионного, медицинского и социального страхования. В рассматриваемом Письме затронуты две большие группы вопросов: первая касается применения пониженных тарифов страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, вторая - начисления указанных взносов на отдельные виды выплат. Ранее некоторые разъяснения, содержащиеся в этом Письме, контролирующие органы уже направляли. Это отражено в выпусках обзора от 05.09.2012, 11.07.2012, 23.05.2012, 12.01.2012 и 06.07.2011. Одним из наиболее интересных вопросов, рассмотренных ФСС РФ, является следующий: необходимо ли подавать в контролирующие органы документы, подтверждающие право на применение пониженных тарифов страховых взносов, при представлении плательщиком расчета по форме-4 ФСС?

Плательщики взносов обязаны ежеквартально представлять в территориальные органы ФСС РФ по месту своего учета расчет по форме-4 ФСС (ч. 9 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), ч. 2 ст. 4.8 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", п. 1 ст. 24 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"). В этом расчете, в частности, отражаются показатели, которые свидетельствуют о применении плательщиком пониженных тарифов страховых взносов. При этом само по себе применение таких тарифов носит заявительный характер. В связи с этим ФСС РФ разъяснил, что плательщик может по своей инициативе представить вместе с расчетом по форме-4 ФСС документы, подтверждающие право на применение льготы.

Фонд отметил, что если лицо не подает указанные документы вместе с расчетом, это не является основанием для отказа в принятии документов по форме-4 ФСС. Это следует из п. п. 14 и 15 Административного регламента предоставления Фондом социального страхования Российской Федерации государственной услуги по приему расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения (форма 4-ФСС), который утвержден Приказом Минздравсоцразвития России от 06.03.2012 N 204н. В этих пунктах указано, что единственным документом, необходимым для предоставления такой госуслуги Фондом, является расчет по форме-4 ФСС, а оснований для отказа в его приеме законодательно не установлено.

Однако ФСС РФ обращает внимание, что законодательством предусмотрено право контролирующего органа истребовать документы, подтверждающие правильность исчисления и полноту уплаты страховых взносов (п. 1 ч. 1 ст. 29, ч. 1 ст. 37 Закона N 212-ФЗ). Этому праву соответствует обязанность страхователя представить запрашиваемые документы (п. 4 ч. 2 ст. 28 Закона N 212-ФЗ).

Таким образом, плательщик может не подавать вместе с расчетом по форме-4 ФСС документы, подтверждающие право на применение пониженных ставок страховых взносов. Однако он обязан представить такие документы в случае их истребования контролирующим органом.

 
 
 

Комментарии

 

1. Как поступить с переплатой, образовавшейся более трех лет назад?

 

Название документа:

Письмо Минфина России от 11.02.2013 N 03-02-07/1/3225

 

Комментарий:

Налогоплательщик вправе подать заявление о зачете или возврате излишне уплаченной суммы налога в течение трех лет со дня уплаты (п. 7 ст. 78 НК РФ). Минфин России в рассматриваемом письме разъяснил, что в случае пропуска указанного срока налогоплательщик может обратиться в инспекцию с просьбой о списании соответствующей суммы переплаты. Так как Налоговый кодекс РФ не устанавливает в отношении подобной ситуации специального порядка, препятствий для списания нет. Следует отметить, что сумма списанного налога никак не влияет на обязательства плательщика перед бюджетом.

Однако истечение трехлетнего срока не лишает налогоплательщика шанса учесть излишне уплаченные суммы при расчете или перечислении налогов. Он может попытаться воспользоваться одним из двух следующих способов.

1. Переплата признается безнадежным долгом и включается в расходы при определении базы по налогу на прибыль. Такой вывод содержится в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.06.2012 N А78-5404/2011 (Определением ВАС РФ от 08.11.2012 N ВАС-12510/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ). По мнению суда, переплата по своей сути не является налогом, так как это часть собственности, переданной в бюджет без законной обязанности и основания. Таким образом, положения п. 4 ст. 270 НК РФ, согласно которым в целях налога на прибыль не учитываются суммы уплаченных налогов, на переплату не распространяются. Поэтому она может быть признана безнадежным долгом и учтена в расходах по истечении трехлетнего срока, установленного для подачи заявления о возврате или зачете сумм переплаты. В этом случае списание инспекцией сумм излишне уплаченных налогов служит еще одним подтверждением того, что данные суммы являются нереальными к взысканию. Подобный вывод о природе переплаты был высказан и в п. 2 Определения Конституционного Суда РФ от 08.02.2007 N 381-О-П.

Следует отметить, что Минфин России изложенную точку зрения не разделяет. Согласно позиции финансового ведомства, переплата не является дебиторской задолженностью, а поэтому признать ее безнадежным долгом нельзя (Письмо Минфина РФ от 08.08.2011 N 03-03-06/1/457).

2. Переплата может быть зачтена в счет недоимки по иным налогам, а также в счет задолженности по пеням и штрафам. Эта позиция основана на том, что трехлетний срок установлен для подачи налогоплательщиком заявления о возврате излишне уплаченного налога или его зачете в счет предстоящих платежей (п. 7 ст. 78 НК РФ). При этом налоговый орган наделен правом самостоятельно, т.е. без соответствующего заявления, зачесть сумму переплаты в счет недоимки по налогам, пеням и штрафам (п. 5 ст. 78 НК РФ). В таком случае можно считать, что пресекательного срока Налоговым кодексом РФ не предусмотрено.

Это мнение также отражено в судебной практике (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 02.12.2011 по делу N А26-10625/2010 и от 07.08.2009 по делу N А56-45665/2008).

Обращаем внимание, что Минфин России приведенные позиции не разделяет, поэтому следование любой из них, вероятнее всего, приведет налогоплательщика к отстаиванию своих действий в суде. Следует особо отметить, что количество судебных решений на уровне кассационной инстанции по аналогичным спорам незначительно.

 

2. Необходимо ли применяющим УСН налогоплательщикам заверять в инспекции книгу учета доходов и расходов за 2012 г.?

 

Название документа:

Письмо Минфина России от 11.02.2013 N 03-11-11/62

 

Комментарий:

С 1 января 2013 г. в целях УСН применяется новая форма книги учета доходов и расходов, а также соответствующий порядок заполнения (утв. Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н). Данную книгу не нужно заверять в налоговом органе, поскольку такого требования в новом порядке нет. Подробнее о Приказе Минфина России от 22.10.2012 N 135н см. в выпуске обзора "Новые документы для бухгалтера" от 16.01.2013.

В комментируемом Письме Минфин России разъяснил, что книгу учета доходов и расходов за 2012 г., которая велась в течение налогового периода в электронном виде, необходимо распечатать и заверить в инспекции. Данное требование было установлено п. 1.5 Порядка заполнения книги учета доходов и расходов (утв. Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н). Также в данном пункте был предусмотрен срок для заверения книги: не позднее последнего дня срока представления налоговой декларации по УСН. Таким образом, представить книгу учета доходов и расходов за 2012 г. в инспекцию для заверения применяющие указанный спецрежим организации должны не позднее 1 апреля 2013 г. (с учетом того, что 31 марта - выходной день), предприниматели - не позднее 30 апреля 2013 г.

Однако по данному вопросу необходимо отметить следующее. Действительно, прежним порядком было предусмотрено заверение книги учета доходов и расходов налоговым органом. Но привлечь налогоплательщика к ответственности, если у него указанный документ не заверен или нарушен срок для его заверения, нельзя. Это касается как ст. 120 НК РФ, которая предусматривает штраф за грубое нарушение правил учета доходов и расходов, так и ст. 126 НК РФ, устанавливающей штраф за непредставление сведений для осуществления налогового контроля (в случае представления незаверенной книги).

Напомним, что грубым нарушением правил учета доходов и расходов, в частности, является отсутствие регистров налогового учета (ст. 120 НК РФ). ФНС России в Письме от 16.08.2011 N АС-4-3/13352@ разъяснила, что нарушение обязанности заверения книги учета доходов и расходов не приравнивается к отсутствию регистров налогового учета, а значит, не образует состава правонарушения, предусмотренного ст. 120 НК РФ.

А привлечение к ответственности в виде штрафа по ст. 126 НК РФ неправомерно потому, что данная статья устанавливает ответственность за непредставление документов по требованию инспекции, а не за представление документов, оформленных с нарушением правил их оформления. Данный вывод подтверждается Постановлением ФАС Дальневосточного округа от 19.09.2007, 12.09.2007 N Ф03-А51/07-2/3471.

Кроме того, ФНС России в Письме от 03.02.2010 N ШС-22-3/84@ разъясняла, что налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщиков обязательного представления книги для заверения. Данный документ заверяется только по просьбе налогоплательщика.

Таким образом, книгу учета доходов и расходов за 2012 г., применяемую в целях УСН, налогоплательщики, по мнению Минфина России, обязаны заверить в инспекции. Но никаких негативных последствий для них, если они эту обязанность не исполнят, не будет.

 
 

- Обзоры законодательства

- Интернет-версия КонсультантПлюс

- Финансовые консультации

- Подписаться на другие рассылки КонсультантПлюс

Все права защищены © 1997-2013 ЗАО КонсультантПлюс
Тел.: +7 495 956-82-83, +7 495 787-92-92
contact@consultant.ru
www.consultant.ru

В избранное