В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимо бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.

Содержание обзора

Новости

1. С 2012 г. работодатели обязаны сообщать в ФСС РФ о результатах аттестации рабочих мест по условиям труда и проведенных обязательных медосмотрах

2. Разъяснен порядок подачи сведений о невозможности удержать НДФЛ и о доходах физлица

3. Коэффициенты-дефляторы к ставке НДПИ при добыче угля будет определять Минэкономразвития России

4. По операциям, расходы по которым учитываются равными долями, НДС принимается к вычету полностью

5. ФНС России разъяснила порядок исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль для организаций, имеющих подразделения в субъектах РФ, в которых ставка налога снижена

Комментарии

1. Изменения, внесенные в Налоговый кодекс РФ и направленные на создание условий для развития российского судостроения и судоходства

2. Можно ли принять НДС к вычету, если приобретенные основные средства не оприходованы на счете 01 бухгалтерского учета?

Судебное решение недели

При многократной поставке товаров одному покупателю продавец вправе выставить по итогам налогового периода один счет-фактуру

Новости

1. С 2012 г. работодатели обязаны сообщать в ФСС РФ о результатах аттестации рабочих мест по условиям труда и проведенных обязательных медосмотрах

Федеральный закон от 06.11.2011 N 300-ФЗ "О внесении изменений в статьи 17 и 22 Федерального закона "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"

Целью поправок, внесенных в Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ), является стимулирование работодателей к соблюдению требований безопасных условий и охраны труда, а также улучшение условий труда и снижение профессионального риска работников. Изменения вступят в силу 1 января 2012 г.

Так, страхователь будет обязан сообщать в ФСС РФ сведения о результатах аттестации рабочих мест по условиям труда и проведенных обязательных (предварительных и периодических) медосмотрах. Такое дополнение сделано в подп. 18 п. 2 ст. 17 Закона N 125-ФЗ. Согласно п. 3 ст. 22 Закона N 125-ФЗ порядок представления данных сведений будет включен в правила установления страхователям скидок и надбавок к страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (в настоящее время такие правила утверждены Постановлением Правительства РФ от 06.09.2001 N 652).

Также уточнен абз. 2 п. 1 ст. 22 Закона N 125-ФЗ, которым регулируется порядок расчета страховых взносов на травматизм. Взносы уплачиваются исходя из страхового тарифа с учетом скидки или надбавки, устанавливаемой ФСС РФ. Сейчас размер скидки или надбавки на текущий год рассчитывается на основании данных работодателя за предшествующий год (п. 2 Порядка, утвержденного Постановлением ФСС РФ от 22.03.2002 N 32). Это, по мнению законодателей, не позволяет в полной мере оценить эффективность работы страхователя в вопросах охраны труда. Поэтому с 2012 г. размер скидки или надбавки будет определяться по итогам работы страхователя за три года. При расчете должны учитываться в том числе результаты аттестации рабочих мест по условиям труда и п! роведенных обязательных медосмотров. Кроме того, в соответствии с дополнением, внесенным в абз. 2 п. 1 ст. 22 Закона N 125-ФЗ, работодатель не вправе получить скидку к страховому тарифу, если в организации были случаи со смертельным исходом. Детальное регламентирование предоставления страхователям скидок и надбавок будет содержаться в соответствующих правилах, утвержденных в порядке, определяемом Правительством РФ (п. 3 ст. 22 Закона N 125-ФЗ).

2. Разъяснен порядок подачи сведений о невозможности удержать НДФЛ и о доходах физлица

Письмо Минфина России от 27.10.2011 N 03-04-06/8-290

По вопросу представления сведений о невозможности удержать НДФЛ, а также справки о доходах Минфин России указал следующее.

Форма сведений о доходах физлиц и суммах НДФЛ, начисленных, удержанных и перечисленных в бюджет, а также бланк сообщения о невозможности удержать налог и сумме налога утверждены Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@. Оба этих документа заполняются по форме 2-НДФЛ, но в поле "Признак" проставляется цифра 1, если подается справка о доходах (п. 2 ст. 230 НК РФ), и цифра 2 - если представляется уведомление о невозможности удержать налог (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Ведомство также отметило, что в справке о доходах физлиц с признаком 1, представляемой ежегодно в целом по организации, указываются общие суммы доходов и исчисленного налога. В ней отражаются, в частности, доходы и исчисленная сумма НДФЛ, суммы удержанного и перечисленного налога, а также сумма, не удержанная налоговым агентом (которая ранее была отражена в справке с признаком 2). Следовательно, справка о доходах физлиц с признаком 1 содержит более общие сведения.

Таким образом, даже если агент уже подал уведомление о невозможности удержать налог у какого-либо физлица, это не освобождает его от подачи справки о доходах указанного налогоплательщика.

3. Коэффициенты-дефляторы к ставке НДПИ при добыче угля будет определять Минэкономразвития России

Постановление Правительства РФ от 03.11.2011 N 902 "О порядке определения и официального опубликования коэффициентов-дефляторов к ставке налога на добычу полезных ископаемых при добыче угля"

С 1 апреля 2011 г. действуют твердые ставки НДПИ в отношении угля (абз. 33 - 36 п. 2 ст. 342 НК РФ). Данные ставки должны ежеквартально умножаться на коэффициенты-дефляторы (абз. 37 п. 2 ст. 342 НК РФ).

19 ноября 2011 г. вступит в силу Постановление Правительства РФ от 03.11.2011 N 902, которым утверждены Правила определения и официального опубликования коэффициентов-дефляторов к ставке НДПИ при добыче угля (далее - Правила).

Коэффициенты-дефляторы будет определять Минэкономразвития России на каждый следующий квартал (п. 2 Правил). Ведомство должно утвердить методику расчета коэффициентов-дефляторов (п. 2 Постановления Правительства РФ от 03.11.2011 N 902).

Информация о коэффициентах-дефляторах будет публиковаться в "Российской газете" не позднее 1-го числа второго месяца квартала, на который определяются коэффициенты-дефляторы (п. 6 Правил).!

Поскольку методика расчета коэффициентов-дефляторов еще не утверждена, то в целях уплаты НДПИ при добыче угля применяются ставки, установленные абз. 33 - 36 п. 2 ст. 342 НК РФ.

4. По операциям, расходы по которым учитываются равными долями, НДС принимается к вычету полностью

Письмо Минфина РФ от 05.10.2011 N 03-07-11/261

По вопросу принятия к вычету НДС, предъявленного при приобретении товаров (работ, услуг), расходы по которым в целях исчисления налога на прибыль учитываются равными долями в течение отчетных периодов, Минфин России дал следующие разъяснения.

Согласно подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), принимаются к вычету в случае приобретения данных объектов для операций, облагаемых НДС. В то же время п. 7 ст. 171 НК РФ предусмотрено, что если в соответствии с гл. 25 НК РФ расходы принимаются по нормативам, то суммы НДС по таким расходам принимаются к вычету в размере, соответствующем таким нормам. Других особенностей по порядку применения налоговых вычетов в связи с правилами формирования расходов по налогу на прибыль нал! оговым законодательством не установлено.

Таким образом, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, расходы по которым в целях исчисления налога на прибыль организаций не нормируются, а учитываются равномерно в течение определенного периода, принимаются к вычету в полном объеме в общеустановленном порядке.

К аналогичным выводам ранее приходили как финансовые ведомства (Письма Минфина России от 23.04.2010 N 03-07-11/132, ФНС России от 23.07.2009 N 3-1-11/531), так и суды (Постановления ФАС Московского округа от 18.02.2011 N КА-А40/369-11, ФАС Северо-Западного округа от 10.08.2006 N А05-20023/05-18). Однако УФНС России по г. Москве придерживается противоположной точки зрения (см. Письмо от 10.08.2005 N 19-11/56883 "О порядке зачета налога на добавленную! стоимость"), как и некоторые суды (Постановление ФАС Поволжского округа от 11.11.2010 N А65-4250/2010).

Подробнее с документами по данному вопросу можно ознакомиться в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

5. ФНС России разъяснила порядок исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль для организаций, имеющих подразделения в субъектах РФ, в которых ставка налога снижена

Письмо ФНС России от 13.10.2011 N ЕД-4-3/16970

Как разъяснила ФНС России в Письме от 13.10.2011 N ЕД-4-3/16970, налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения, исчисляют ежемесячный авансовый платеж в целом по организации в общеустановленном порядке. При этом сумма авансового платежа распределяется м! ежду организацией и обособленными подразделениями в порядке, установленном для распределения авансовых платежей (то есть исходя из долей налоговой базы, приведенных по строке 040 Приложения N 5 к листу 02 налоговых деклараций за отчетные периоды).

Таким образом, пониженные законами субъектов РФ налоговые ставки учитываются при расчете ежемесячных авансовых платежей в целом по организации. При распределении их между обособленными подразделениями исходя из долей налоговой базы налоговые обязательства уменьшаются по всем обособленным подразделениям, что корректируется при расчете сумм авансовых платежей по итогам отчетных периодов и налога по результатам налогового периода.

В случае образования переплат по обособленным подразделениям налогоплательщика, расположенным в субъектах РФ, при применении пониженной ставки налога такие переплаты могут быть зачтены в счет предстоящих платежей в порядке, установленном ст. 78 НК РФ.

Ранее официальных разъяснений по данному вопросу контролирующие ведомства не давали.

Комментарии

1. Изменения, внесенные в Налоговый кодекс РФ и направленные на создание условий для развития российского судостроения и судоходства

Название документа:

Федеральный закон от 07.11.2011 N 305-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с реализацией мер государственной поддержки судостроения и судоходства"

Комментарий:

9 ноября 2011 г. вступил в силу Федеральный закон от 07.11.2011 N 305-ФЗ (далее - Закон). Он направлен на создание условий для развития российского судостроения и судоходства. В частности, с 1 января 2012 г. изменится порядок налогообложения деятельности судовладельцев. Рассмотрим данные изменения.

НДС

1.1. Услуги по классификации и освидетельствованию

судов не облагаются НДС

В соответствии с подп. 23 п. 2 ст. 149 НК РФ не облагаются НДС работы и услуги по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания в период стоянки в портах. Данная льгота распространяется, в частности, на ремонт судов, портовые сборы, услуги судов портового флота, лоцманскую проводку.

Рассматриваемым Законом эта норма уточнена. С 1 января 2012 г. льгота будет распространяться в том числе на работы по обслуживанию судов смешанного (река-море) плавания.

Также в подп. 23 п. 2 ст. 149 НК РФ будет прямо указано, что льгота распространяется на услуги по классификации и освидетельствованию судов. С внесением такого уточнения прекратятся споры по поводу уплаты НДС при оказании услуг по освидетельствованию судов. Следует отметить, что согласно судебной практике указанные услуги и раньше подпадали под льготу (см. Постановления ФАС Северо-Западного округа от 17.05.2010 N А56-61951/2009 (Определением ВАС РФ от 20.09.2010 N ВАС-12098/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), от 07.05.2010 N А56-60058/2009).

1.2. Скорректирован порядок применения нулевой

ставки НДС при реализации построенных судов, подлежащих

регистрации в Российском международном реестре судов

С 2006 г. реализация построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов (далее - РМРС), облагается НДС по нулевой ставке (подп. 10 п. 1 ст. 164 НК РФ). Обоснованность применения этой ставки подтверждается документами, которые перечислены в п. 13 ст. 165 НК РФ:

контракт на реализацию судна;

выписка из реестра строящихся судов;

документы, подтверждающие переход права собственности на судно;

документы, подтверждающие мощность главных двигателей и вместимость судна.

Согласно действующим правилам (п. 6 ст. 161 НК РФ) применение нулевой ставки также обусловлено:

- регистрацией построенного судна в РМРС в течение 45 календарных дней с момента перехода права собственности от построившего судно налогоплательщика заказчику;

- сроком нахождения судна в РМРС не менее 10 лет.

Если данные условия не соблюдены, то реализация судна облагается НДС по ставке 18 процентов (абз. 3 п. 6 ст. 161 НК РФ). В этом случае перечислить в бюджет налог должен налоговый агент - лицо, в собственности которого находится судно на момент его исключения из РМРС или на момент истечения 45 календарных дней со дня перехода права собственности на судно.

Рассматриваемым Законом условие об обязательном сроке нахождения судна в РМРС не менее 10 лет исключено. С 1 января 2012 г. собственник судна не должен будет перечислять НДС по ставке 18 процентов со стоимости судна, исключенного из РМРС раньше указанного срока.

Также скорректирован перечень документов, обосновывающих нулевую ставку: теперь не нужно будет представлять документы, подтверждающие мощность главных двигателей и вместимость судна (подп. 4 п. 13 ст. 165 НК РФ утратил силу).

1.3. Перевозка экспортируемых или импортируемых

товаров на основании договоров фрахтования судна

на время (тайм-чартер) облагается НДС по нулевой ставке

С 1 января 2012 г. перевозка товаров, вывозимых из России или ввозимых в Россию морскими судами или судами смешанного (река-море) плавания на основании договоров фрахтования судна на время (тайм-чартер), будет облагаться НДС по нулевой ставке (новый подп. 12 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Для подтверждения нулевой ставки необходимо представить в инспекцию:

- копию контракта на оказание данных услуг (подп. 1 нового п. 14 ст. 165 НК РФ);

- копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов, подтверждающих вывоз или ввоз товаров (подп. 2 нового п. 14 ст. 165 НК РФ). Это могут быть коносамент или морская накладная. В случае вывоза товаров в графе "порт выгрузки" должно быть указано место выгрузки, расположенное за пределами РФ. При ввозе товаров в графе "порт погрузки" должно быть указано место погрузки, расположенное за пределами РФ, а в графе "порт выгрузки" - место выгрузки на территории России.

Данные документы необходимо представить в налоговые органы не позднее 180 календарных дней с даты составления транспортных или товаросопроводительных документов (новый абз. 15 п. 9 ст. 165 НК РФ). В случае пропуска этого срока со стоимости услуг необходимо будет уплатить НДС по ставке 18 процентов на день передачи товаров (п. 9 ст. 167 НК РФ).

НДФЛ

1.4. Заработная плата членов экипажей - нерезидентов РФ

будет облагаться НДФЛ по ставке 13 процентов

С 1 января 2012 г. заработная плата нерезидентов РФ - членов экипажей судов, плавающих под Государственным флагом РФ, будет облагаться НДФЛ по ставке 13 процентов. Такие выплаты отнесены к доходам от источников в РФ. Соответствующие поправки внесены в Налоговый кодекс РФ (новый подп. 6.1 п. 1 ст. 208, новый абз. 6 п. 3 ст. 224 НК РФ).

Налог на прибыль

1.5. Доход от реализации судов, зарегистрированных

в Российском международном реестре судов, не будет

облагаться налогом на прибыль

С 1 января 2012 г. доходы судовладельцев от реализации судов, зарегистрированных в РМРС, не будут облагаться налогом на прибыль. Соответствующее уточнение внесено в подп. 33 п. 1 ст. 251 НК РФ, которой установлен перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы.

Напомним, что согласно данной норме в налоговую базу не включаются также доходы, полученные от эксплуатации судов, зарегистрированных в РМРС. Под эксплуатацией понимается:

- перевозка грузов, пассажиров и их багажа;

- оказание иных услуг, связанных с перевозкой;

- сдача судов в аренду для оказания указанных выше услуг.

Следует отметить, что доходы не учитываются только в том случае, если пункт отправления и (или) пункт назначения перевозимых грузов, пассажиров и багажа расположены за пределами России.

С 1 января 2012 г. доходы от эксплуатации зарегистрированных в РМРС судов, построенных российскими судостроительными организациями после 1 января 2010 г., не будут учитываться независимо от места расположения пунктов отправления и назначения (новый подп. 33.2 п. 1 ст. 251 НК РФ). Под эксплуатацией судов будет пониматься:

- перевозок грузов, пассажиров и их багажа;

- буксировки;

- обеспечения перевозок и буксировки;

- сдача судов в аренду для указанных выше услуг и видов деятельности.

Также уточнен п. 48.5 ст. 270 НК РФ, который устанавливает не учитываемые в целях налога на прибыль расходы судовладельцев. С 1 января 2012 г. в этот перечень будут включены затраты, связанные с реализацией судов, зарегистрированных в РМРС.

1.6. Скорректирован перечень основных средств,

исключаемых из состава амортизируемого имущества

Рассматриваемым Законом п. 3 ст. 256 НК РФ изложен в новой редакции. Перечень основных средств, которые исключаются из состава амортизируемого имущества, дополнен судами, зарегистрированными в РМРС. Такие суда исключаются на период их нахождения в реестре.

Налог на имущество организаций

1.7. Уточнена льгота по налогу на имущество

организаций для судостроительных организаций

С 1 января 2012 г. не уплачивают налог на имущество судостроительные организации - резиденты промышленно-производственной особой экономической зоны (ОЭЗ) в отношении следующего учитываемого на их балансе имущества:

- используемого для строительства и ремонта судов. Льгота применяется в течение 10 лет со дня регистрации налогоплательщика в качестве резидента ОЭЗ;

- созданного или приобретенного для строительства и ремонта судов. В отношении этого имущества льгота действует в течение 10 лет со дня его постановки на учет, но не более срока существования ОЭЗ.

Указанный порядок установлен новым п. 22 ст. 381 НК РФ.

Земельный налог

1.8. Уточнена льгота по земельному налогу для

судостроительных организаций

С 1 января 2012 г. земельный налог не уплачивают судостроительные организации - резиденты промышленно-производственной ОЭЗ в отношении земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения производственного назначения. Данное недвижимое имущество должно находиться в собственности налогоплательщика и использоваться для строительства и ремонта судов. Освобождение действует в течение 10 лет со дня регистрации судостроительной организации в качестве резидента ОЭЗ (новый п. 11 ст. 395 ! НК РФ).

Страховые взносы в ПФР, ФСС РФ, ФОМС

1.9. С вознаграждений за исполнение трудовых

обязанностей членами экипажей судов, зарегистрированных

в РМРС, страховые взносы не уплачиваются

С 1 января 2012 г. установлен льготный тариф страховых взносов для выплат и иных вознаграждений, перечисляемых членам экипажей судов, зарегистрированных в РМРС, за исполнение трудовых обязанностей члена экипажа судна. Тариф составляет 0 процентов и будет применяться в течение 2012 - 2027 гг. Соответствующие дополнения внесены в ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (новый п. 9 ч. 1, новая ч. 3.3).

Применение документа (выводы):

С 1 января 2012 г. налогоплательщики должны учитывать следующие изменения:

- льгота по НДС в отношении работ по обслуживанию судов в период стоянки в портах распространяется и на суда смешанного (река-море) плавания (подп. 23 п. 2 ст. 149 НК РФ);

- услуги по классификации и освидетельствованию судов не облагаются НДС (подп. 23 п. 2 ст. 149 НК РФ);

- для применения нулевой ставки НДС при реализации построенных судов, подлежащих регистрации в РМРС, не будет действовать условие об обязательном сроке нахождения судна в реестре не менее 10 лет (п. 6 ст. 161 НК РФ).

- для подтверждения нулевой ставки НДС при реализации построенных судов, подлежащих регистрации в РМРС, не нужно будет представлять документы, подтверждающие мощность главных двигателей и вместимость судна (п. 13 ст. 165 НК РФ);

- перевозка экспортируемых или импортируемых товаров на основании договоров фрахтования судна на время (тайм-чартер) облагается НДС по нулевой ставке (подп. 12 п. 1 ст. 164 НК РФ);

- заработная плата тех членов экипажей судов, плавающих под Государственным флагом РФ, которые являются нерезидентами РФ, будет облагаться НДФЛ по ставке 13 процентов (подп. 6.1 п. 1 ст. 208, абз. 6 п. 3 ст. 224 НК РФ);

- доход от реализации судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов, не будет облагаться налогом на прибыль (подп. 33, 33.2 п. 1 ст. 251 НК РФ);

- затраты судовладельцев, связанные с реализацией судов, зарегистрированных в РМРС, не учитываются в расходах (п. 48.5 ст. 270 НК РФ);

- суда исключаются из состава амортизируемого имущества на период их нахождения в РМРС (п. 3 ст. 256 НК РФ);

- установлена льгота по налогу на имущество организаций для судостроительных организаций - резидентов промышленно-производственной особой экономической зоны (п. 22 ст. 381 НК РФ);

- установлена льгота по земельному налогу для судостроительных организаций - резидентов промышленно-производственной особой экономической зоны (п. 11 ст. 395 НК РФ);

- установлен нулевой тариф страховых взносов для выплат и иных вознаграждений, перечисляемых членам экипажей судов, зарегистрированных в РМРС, за исполнение трудовых обязанностей члена экипажа судна (п. 9 ч. 1, ч. 3.3 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

2. Можно ли принять НДС к вычету, если приобретенные основные средства не оприходованы на счете 01 бухгалтерского учета?

Название документа:

Письмо Минфина России от 28.10.2011 N 03-07-11/290

Комментарий:

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ вычет сумм НДС, предъявленных покупателю при приобретении основных средств, производится в полном объеме после принятия данных основных средств на учет. Руководствуясь этой нормой, финансовое ведомство сделало вывод, что воспользоваться правом на налоговый вычет налогоплательщик может только после оприходования объектов в качестве основных средств, то есть на счете 01 "Основные средства". Аналогичные разъяснения ранее уже выпускались Минфином Росси! и (Письма от 02.08.2010 N 03-07-11/330, от 21.09.2007 N 03-07-10/20).

Данный вопрос является спорным уже довольно давно и, несмотря на постоянные изменения в налоговом законодательстве, продолжает быть актуальным.

Как видно из формулировки п. 1 ст. 172 НК РФ, вычет НДС не ставится в зависимость от того, на каком счете бухгалтерского учета налогоплательщик учитывает приобретенные основные средства. Поэтому отражение объекта, например, на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" не лишает покупателя права на применение вычетов по НДС. К сегодняшнему дню по данному вопросу сложилась обширная арбитражная практика, которая также указывает, что одним из условий применения вычетов НДС являе! тся принятие на учет приобретенного объекта на любом из счетов бухгалтерского учета, а не только на счете 01 (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 08.07.2011 N КА-А41/6099-11, ФАС Центрального округа от 07.04.2011 N А54-1904/2010С3). Дополнительные материалы по данному вопросу см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

Напомним, что в отношении применения вычетов по основным средствам, предназначенным для сдачи в аренду по договору лизинга, Минфин России разъясняет следующее. Заявить налог к вычету можно после отражения стоимости основных средств на бухгалтерском счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (Письмо от 24.02.2010 N 03-05-05-01/03). Дополнительные материалы см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

Таким образом, при приобретении основных средств покупатель вправе заявить предъявленный НДС к вычету после принятия объектов к учету, причем не обязательно на счете 01 "Основные средства". Однако такой порядок действий не согласуется с позицией финансового ведомства, и в вычете налога инспекция может отказать. Оспорить решение налогового органа налогоплательщик может в судебном порядке.

Судебное решение недели

При многократной поставке товаров одному покупателю продавец вправе выставить по итогам налогового периода один счет-фактуру

(Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 18.10.2011 N А63-12061/2010)

Компания в качестве потребителя заключила с гарантирующим поставщиком и сбытовой организацией договор поставки электрической энергии. Стороны пришли к соглашению о том, что расчетным периодом считается календарный месяц, в котором производится подача электрической энергии и мощности. При этом счета и счета-фактуры за потребленную электроэнергию по нерегулируемым тарифам выставляются не позднее пяти календарных дней со дня оказания услуг. Поставщик выставил потребителю счета-фактуры от 05.10.2010 за электроэнергию, потребленную в сентябре 2010 г., и от 08.11.2010 - за потребленную в октябре того же года. Потребитель обратился в арбитражный суд с требованием обязать поставщика и сбытовую компанию выставить счета-фактуры за сентябрь и октябрь 2010 г., датировав их налоговым периодом, в котором услуги были оказаны. По мнению заявителя, ответчики неправомерно выдали ему счета-фактуры в последующем налоговом периоде, что влечет налоговые р! иски истца, а именно невозможность принятия НДС к вычету.

Суды всех трех инстанций признали указанный порядок выставления счетов-фактур правомерным в силу следующего. Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров, а также при получении оплаты в счет предстоящих поставок соответствующие счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней со дня поставки товара или получения оплаты. Суд отклонил доводы потребителя о возникновении у него налоговых рисков, связанных с невозможностью вычета НДС. При этом ФАС Северо-Кавказско! го округа, рассматривавший данный спор в кассации, исходил из того, что в соответствии со ст. 169 НК РФ наличие счета-фактуры является основанием для принятия НДС к вычету. Невыполнение требований к его выставлению, не предусмотренных п. п. 5 и 6 указанной статьи, не влечет отказа в вычете. По мнению судов, потребитель не доказал, что поставщик при выставлении счетов-фактур допустил нарушения, которые могут стать основанием для такого отказа. Суд кассационной инстанции также отметил, что налоговый период для истца составляет квартал, а не месяц. Кроме того, ст. 172 НК РФ, определяющая порядок применения налоговых вычетов, не исключает возможности применения вычета НДС по окончании периода, в котором товары оплачены, а основные средства - оплачены и поставлены на учет. Таким образом, выставление счета-фактуры по истечении периода, в котором возникло право на вычет, само по себе не может служить основанием для лишения этого права.

Аналогичные выводы содержат Письмо Минфина России от 25.06.2008 N 07-05-06/142, Постановление ФАС Центрального округа от 29.07.2008 N А68-АП-910/18-05-7643/06-326/18 и др.

Подробнее с документами по данному вопросу можно ознакомиться в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

Все права защищены © 2011 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. +7(495)956-8283, +7(495)787-9292
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/