В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимо бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.

Содержание обзора

Новости

1. Суммы, полученные при продаже подарочных сертификатов, учитываются в доходах на дату их обмена на товары (работы, услуги)

2. Новые разъяснения ФНС России о порядке заполнения заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов

3. ФНС России разъяснила особенности заполнения декларации по налогу на прибыль профессиональными участниками рынка ценных бумаг

4. После перехода на УСН с объектом "доходы" нельзя зачесть сумму превышения минимального налога над налогом, исчисленным в общем порядке, уплаченную при применении УСН с объектом "доходы минус расходы"

5. Четырехлетний срок хранения документов, подтверждающих первоначальную стоимость амортизируемого имущества, начинается после завершения амортизации

Комментарии

1. Облагаются ли НДФЛ доходы участников ООО при изменении номинальной стоимости их долей?

2. Можно ли применить вычет НДС при безвозмездном получении товаров?

Судебное решение недели

Гарантийный взнос, уплаченный по предварительному договору, не облагается НДС

Новости

1. Суммы, полученные при продаже подарочных сертификатов, учитываются в доходах на дату их обмена на товары (работы, услуги)

Письмо Минфина России от 25.04.2011 N 03-03-06/1/268

Минфин России разъяснил порядок учета в доходах денежных средств, поступивших за подарочные сертификаты.

Финансовое ведомство указало, что суммы оплаты за подарочные сертификаты включаются в доходы на дату реализации товаров (работ, услуг), переданных в обмен на сертификаты. Это связано с тем, что сами сертификаты товаром не являются. Они лишь дают предъявителю право приобрести у продавца товары (работы, услуги) на указанную в них сумму. Поэтому денежные средства, полученные при продаже сертификата, признаются предварительной оплатой товаров (работ, услуг). При методе начисления суммы предоплаты в доходах не учитываются (! подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Что касается выручки от реализации, то она в целях налогообложения признается на дату непосредственной передачи товара (работ, услуг) покупателю в обмен на подарочный сертификат.

Если сертификат предъявлен не был, то по истечении оговоренного сторонами срока сумма полученной продавцом предоплаты учитывается во внереализационных доходах как безвозмездно полученное имущество (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Аналогичный подход содержится в Письме УФНС России по г. Москве от 22.10.2009 N 17-15/110609.

Случается, что номинал подарочного сертификата меньше стоимости приобретаемого товара. Московские налоговые органы пояснили, что в этом случае сумма доплаты, внесенная покупателем в кассу, учитывается как выручка от реализации (ст. 249 НК РФ).

Если же цена товара меньше, чем номинал сертификата, то продавец уменьшает доход от реализации товара на себестоимость этого товара (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). При этом часть предоплаты, равная цене товара, учитывается в доходах от реализации, а часть, превышающая цену товара, включается в доходы в качестве безвозмездно полученного имущества. Об этом также говорится в указанном Письме УФНС России по г. Москве.

Кроме того, Минфин России в рассматриваемом Письме отметил, что по общему правилу организации и предприниматели при продаже товаров ! (работ, услуг) за наличный расчет и с использованием платежных карт обязаны применять контрольно-кассовую технику (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ). Случай оплаты товаров (работ, услуг) до представления их покупателю - не исключение. Следовательно, при реализации подарочных сертификатов продавец обязан выдавать покупателю кассовый чек. Аналогичные разъяснения содержатся в Письмах УФНС Р! оссии по г. Москве от 17.09.2010 N 17-15-098018, от 04.08.2009 N 17-15/080428. Президиум ВАС РФ также пришел к выводу, что в ! случае получения предоплаты организация должна применять ККТ (Постановление от 21.03.2006 N 13854/05).

2. Новые разъяснения ФНС России о порядке заполнения заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов

Письмо ФНС России от 10.05.2011 N АС-4-2/7439@ "О порядке заполнения заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов"

Одним из документов, которыми подтверждаются нулевая ставка по НДС и освобождение от уплаты акцизов при экспорте товаров в Казахстан или Белоруссию, является заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (подп. 3 п. 2 ст. 1 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе"). Его форма и правила заполнения предусмотрены Протоколом от 11.12.2009 "Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов Таможен! ного союза об уплаченных суммах косвенных налогов".

В рассматриваемом Письме ФНС России разъяснила некоторые особенности заполнения этого заявления. Напомним, что импортер оформляет данный документ в четырех экземплярах, два из которых с отметкой налогового органа передает экспортеру (п. 1 Правил заполнения заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, далее - Правила).

В графах 11 и 12 заявления указываются номер и дата счета-фактуры (п. 3 Правил). Как разъясняет ФНС России, если законодательство государства - члена Таможенного союза не предусматривает выставление счета-фактуры, то в указанные графы вносятся реквизиты любого документа, в котором содержится информация о стоимости импортируемого товара. Так, при ввозе товаров из Белоруссии это может быть ТТН-1 "Товарно-транспортная накладная" или ТН-2 "Товарная накладная"! . Следует отметить, что указать в графах 11 и 12 реквизиты товаросопроводительного документа, содержащего сведения о стоимости импортируемых товаров, можно только в случае, если в соответствии с законодательством стран Таможенного союза отдельный документ с аналогичной информацией не составляется. Причем не имеет значения тот факт, что в графах 9, 10, 11 и 12 заявления будут указаны сведения об одном и том же товаросопроводительном документе.

Далее ФНС России разъясняет, что в графе 15 заявления налоговая база по НДС указывается даже по освобожденным от налогообложения товарам. А в графу 4, предназначенную для указания единицы измерения количества товара, вносится буквенное обозначение кода единиц измерений согласно справочнику "ОК 015-94 (МК 002-97). Общероссийский классификатор единиц измерения" (утв. Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 366).

3. ФНС России разъяснила особенности заполнения декларации по налогу на прибыль профессиональными участниками рынка ценных бумаг

Письмо ФНС России от 06.05.2011 N КЕ-4-3/7403@ "О порядке заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций"

Профессиональные участники рынка ценных бумаг в строке 070 Приложения N 2 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль указывают расходы, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг, учитываемые для целей налогообложения прибыли. Данные расходы определяются с учетом положений п. п. 5 и 6 ст. 280 НК РФ. В строке 071 отражается сумма превышения фактических затрат на приобретение ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке (ОРЦБ), над максимальной ценой. Также там отражается сумма отклонения фактических затрат на приобретение ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ, от расчетной цены с учетом предельного отклонения цен.

Эти суммы не учитываются при формировании показателя по строке 130 Приложения N 2 к Листу 02 декларации. Как пояснила ФНС России, данные по строке 071 носят справочный характер и не включаются в итоговую сумму признанных расходов.

4. После перехода на УСН с объектом "доходы" нельзя зачесть сумму превышения минимального налога над налогом, исчисленным в общем порядке, уплаченную при применении УСН с объектом "доходы минус расходы"

Письмо Минфина России от 27.04.2011 N 03-11-11/106

В соответствии с п. 6 ст. 346.18 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН с объектом "доходы минус расходы", уплачивают минимальный налог (один процент от полученных доходов). Данный платеж перечисляется в том случае, если налог, исчисленный в общем порядке, меньше минимального.

Сумму превышения минимального налога над налогом, исчисленным в общем порядке, можно учесть в расходах следующего налогового периода (абз. 4 п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Как разъяснил Минфин России, данным правилом можно воспользоваться, только если налогоплательщик применяет УСН с объектом "доходы минус расходы". Если же организация или предприниматель решили со следующего налогового периода перейти на объект "доходы", то учесть указанную сумму превышения минимального налога они не смогут. Кроме того, финансовое ведомс! тво отмечает, что данная сумма не признается переплатой по единому налогу, то есть зачесть ее в счет предстоящих платежей на УСН также невозможно.

5. Четырехлетний срок хранения документов, подтверждающих первоначальную стоимость амортизируемого имущества, начинается после завершения амортизации

Письмо Минфина России от 26.04.2011 N 03-03-06/1/270

Налоговым кодексом РФ установлен общий срок, в течение которого налогоплательщики обязаны сохранять документы, подтверждающие расходы. Он составляет четыре года (подп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ). В рассматриваемом Письме Минфин России разъяснил, как исчислять указанный срок в отношении документов, на основании которых определяется первоначальная стоимость амортизируемого имущества в целях налога на прибыль. По мнению финансового ведомства, с учетом требований ст. 252 НК РФ, срок хранения указанных документов начинает течь с момента, когда завершается начисление амортизации по такому имуществу в налоговом учете.

В то же время Минфин России отметил, что в целях бухгалтерского учета компании должны хранить первичные учетные документы в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет (п. 1 ст. 17 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ). Приказом Минкультуры России от 25.08.2010 N 558 установлено, что документы об определении амортизации основных средств хранятся постоянно. Такой срок хранения предусмотрен для протоколов, актов, расчетов, ведомостей и заключений.

Комментарии

1. Облагаются ли НДФЛ доходы участников ООО при изменении номинальной стоимости их долей?

Название документа:

Письмо Минфина России от 14.04.2011 N 03-04-06/3-88

Комментарий:

Минфин России рассмотрел ситуацию, когда по решению общего собрания участников общества изменяется размер уставного капитала ООО. Нераспределенная прибыль может быть направлена на увеличение уставного капитала, вследствие чего увеличится номинальная стоимость долей участников. Это предусмотрено ст. 18 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ).

Общество вправе уменьшить уставный капитал, а в некоторых случаях это его обязанность: например, если по итогам года стоимость чистых активов общества окажется меньше его уставного капитала. Уменьшение может осуществляться за счет снижения номинальной стоимости долей всех участников общества (ст. 20 Закона N 14-ФЗ). Финансовое ведомство ответило на вопрос, возникает ли в данных случаях у участников-физлиц объект обложе! ния НДФЛ.

1.1. Объект НДФЛ в случае уменьшения уставного капитала общества

Как считает финансовое ведомство, выплаты участникам-физлицам при уменьшении уставного капитала общества путем снижения номинальной стоимости долей участников облагаются НДФЛ в общем порядке. Это объясняется тем, что имущество, созданное за счет вкладов участников, а также произведенное и приобретенное хозяйственным товариществом или обществом в процессе деятельности, принадлежит ему на праве собственности (ст. 66 ГК РФ). Следовательно, при уменьшении уставного капитала денежные средства участникам выплачиваются з! а счет имущества общества, а не его учредителей. При определении базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 210 НК РФ). Аналогичные разъяснения Минфин России уже давал (Письма от 06.10.2010 N 03-04-05/2-602, от 19.03.2010 N 03-04-05/2-113, 02.10.2009 N 03-04-06-01/251, от 05.09.2007 N 03-04-05-01/292 и др.). ФНС России поддерживает его позицию (Письмо от 21.10.2008 N 3-5-04/619@). При этом ФНС России отмечает, что налогообложение дохода, полученного участником-физлицом в результате уменьшения обществом уставного капитала, осуществляется без каких-либо вычетов, уменьшающих налоговую базу. Отметим, что доходы налогоплательщика, в частности, при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации, можно уменьшить на фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, связанные с получением этих доходов (подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ). Эта норма, считает ФНС России, в случае уменьшения уставного капитала общества не применяется. Дополнительные материалы см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.

Вместе с тем подход контролирующих органов к решению рассматриваемого вопроса представляется спорным. Дело в том, что объектом обложения по НДФЛ признаются полученные налогоплательщиком доходы (п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ). Доходом же для целей налогообложения является экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить (ст. 41 НК РФ). При возврате участнику общества денежной суммы, на которую уменьшается номинальная стоимость его долей, такой выгоды не образуется, поскольку физлицо получает часть ранее внесенного им вклада. При этом размер е! го доли сохраняется (п. 1 ст. 20 Закона N 14-ФЗ). Следовательно, сумма, которая выплачивается участнику в данном случае, не является доходом, облагаемым НДФЛ. С таким выводом согласился ФАС Московского округа (Постановление от 08.09.2009 N КА-А41/8762-09).

1.2. Объект НДФЛ в случае увеличения уставного капитала общества

Минфин России считает, что при увеличении уставного капитала общества за счет нераспределенной прибыли прошлых лет у участников-физлиц возникает доход, облагаемый НДФЛ. Он определяется как разница между первоначальной и новой номинальной стоимостью доли. При этом общество как налоговый агент обязано исчислить и уплатить НДФЛ с такого дохода либо сообщить в инспекцию и налогоплательщику о невозможности удержания налога (ст. 226 НК РФ).

Финансовое ведомство отмечает, что в Налоговом кодексе РФ есть норма (п. 19 ст. 217), согласно которой не ! облагаются доходы, полученные участниками при переоценке основных фондов (средств) в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале. Однако на случаи увеличения уставного капитала общества это положение не распространяется.

Отметим, что ранее Минфин России в Письме от 26.01.2007 N 03-03-06/1/33 уточнял, что датой получения дохода в виде разницы между первоначальной и новой стоимостью долей в уставном капитале признается день регистрации увеличения уставного капитала организации (также см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды). ФАС Северо-Кавказского округа разделяет такой подход (Постановление от 02.12.2010 N А32-38158/2009).

Однако данная точка зрения не является единственной. Как отмечалось выше, доход - это экономическая выгода, которую можно оценить (ст. 41 НК РФ). В момент регистрации увеличения уставного капитала общества его участники никакого дохода в натуральной форме не получают. В этом случае увеличивается только номинальная стоимость долей всех участников общества, а размеры их долей не изменяются (п. 3 ст. 18 Закона N 14-ФЗ). Участники общества не имеют права собственности на имущество созданной организации, но могут иметь по отношению к ней обязательственные права, удостоверяемые долей (п. 2 ст. 48 ГК РФ). Они вправе участвовать в управлении и распределении прибыли, отчуждать свою долю, а также получить часть имущества общества при его ликвидации (ст. 8 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ). Причем распределение прибыли или имущества при ликвидации общества производится пропорционально долям участника, то есть не зависит от размера номинальной стоимости доли (п. 2 ст. 28, ст. 58 Федерального закона от 08.! 02.1998 N 14-ФЗ). Следовательно, объект НДФЛ в рассматриваемой ситуации отсутствует, и у налогового агента не возникает обязанности по исчислению и уплате налога.

Данный подход нашел отражение в некоторых решениях арбитражных судов (Постановления ФАС Московского округа от 26.02.2009 N КА-А41/1046-09, ФАС Уральского округа от 28.05.2007 N Ф09-3942/07-С2). При этом суды приходят к выводу, что действительная экономическая выгода, облагаемая НДФЛ, образуется у физлица, номинальная стоимость доли которого увеличилась за счет нераспределенной прибыли общества, только при продаже им доли (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 02.06.2008 N А29-5650/2007).

Применение документа (выводы):

1) Если уставный капитал общества уменьшается путем снижения номинальной стоимости долей его участников-физлиц, то у них, по мнению контролирующих органов, возникает доход, который облагается НДФЛ в общем порядке. Эту точку зрения можно попытаться оспорить, доказав, что в данном случае экономическая выгода у участников отсутствует и общество не должно удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ с выплачиваемых им сумм.

2) Если уставный капитал общества увеличивается за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, то разница между первоначальной и новой номинальной стоимостью доли, по мнению Минфина России, является доходом участников-физлиц. Общество может не руководствоваться разъяснениями финансового ведомства и не исполнять обязанности налогового агента, но тогда свои действия ему, вероятнее всего, придется отстаивать в суде.

2. Можно ли применить вычет НДС при безвозмездном получении товаров?

Название документа:

Письмо Минфина России от 25.04.2011 N 03-07-14/39

Комментарий:

При безвозмездном получении товаров плательщики НДС сталкиваются с вопросом, вправе ли они применить вычет.

Минфин России в Письме от 25.04.2011 N 03-07-14/39 разъяснил, что в такой ситуации "входной" налог к вычету принять нельзя. Дело в том, что счета-фактуры, полученные при безвозмездной передаче товаров, не регистрируются в книге покупок. Это следует из п. 11 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила). Финансовое ведомство и ранее придерживалось аналогичной точки зрения (см. Письмо Минфина России от 21.03.2006 N 03-04-11/60). При этом министерство указывало, что при безвозмездной передаче товаров НДС к уплате не предъявляется. А в соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат именно предъявленные налогоплательщику суммы налога.

Однако к решению данного вопроса возможен и альтернативный подход, который заключается в следующем. Для того чтобы воспользоваться вычетом, необходимо получить счет-фактуру и принять товары на учет (п. 1 ст. 172 НК РФ). При этом данные товары должны приобретаться для перепродажи или для осуществления операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ). Если налогоплательщик выполнил указанные условия, он может применить вычет - в том числе и по товарам, полученным безвозмездно. Правилам! и, на которые ссылается Минфин России, налогоплательщик вправе не руководствоваться, поскольку условия для применения вычета установлены Налоговым кодексом РФ, а не Правилами. В то же время налоговый орган будет прав, указывая, что при безвозмездной передаче товаров НДС действительно к оплате не предъявляется - здесь следует согласиться с Минфином России. Поэтому правомерность применения вычета придется доказывать в суде. При этом вероятность того, что суд отклонит указанный довод инспекции, невелика. Но все же у налогоплательщика остаются шансы на положительный исход дела, ведь никаких потерь для бюджета в рассматриваемой ситуации не возникает, поскольку передающая сторона обязана перечислить НДС за свой счет. К сожалению, судебная практика по данному вопросу еще не сложилась.

Таким образом, налогоплательщик, безвозмездно получивший товары, может применить вычет НДС, если у него есть счет-фактура и он принял данное имущество на учет. Однако споров с налоговыми органами ему не избежать. Дополнительные материалы по данному вопросу см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

Судебное решение недели

Гарантийный взнос, уплаченный по предварительному договору, не облагается НДС

(Постановление ФАС Московского округа от 27.04.2011 N КА-А40/3679-11)

Организация реализовывала физлицам машино-места в строящемся многоквартирном жилом комплексе, заключая предварительные договоры купли-продажи. По условиям этих договоров стороны приняли на себя обязательства заключить основные договоры. Физлица вносили гарантийные взносы, после чего выбранное машино-место считалось зарезервированным за покупателем. Инспекция пришла к выводу, что организация неправомерно не включила суммы полученных гарантийных взносов в базу по НДС, однако налогоплательщик настаивал на том, что спорные суммы данным налогом не облагаются.

Суды всех трех инстанций признали доначисление налога неправомерным, руководствуясь следующим. В том периоде, в котором вносились гарантийные взносы, право собственности на машино-места не регистрировалось. Суды сочли, что полученная налогоплательщиком по предварительным договорам сумма не связана с реализацией, поэтому она не может быть признана объектом налогообложения по НДС. Гарантийный взнос в данном случае не является частичной оплатой машино-места, а представляет собой способ обеспечения исполнения обязательства. Оснований считать его задатком или авансом не имеется. К такому выводу судебные инстанции пришли, учитывая Постановление Президиума ВАС РФ N 13331/09 от 19.01.2010.

Аналогичной судебной практики нет, однако суды рассматривали похожие споры относительно квалификации задатка. При этом были как решения в пользу налогоплательщика (Постановление ФАС Московского! округа от 23.05.2006 N КА-А40/4283-06), так и противоположные (Постановление ФАС Поволжского округа от 09.04.2009 N А55-7887/2008).

Все права защищены © 2011 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. +7(495)956-8283, +7(495)787-9292
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/