В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимо бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.

Содержание обзора

Новости

1. Ставка рефинансирования вновь увеличена на 0,25 процентных пункта

2. Утверждены новая форма декларации по НДПИ и порядок ее заполнения

3. Утверждена новая форма транспортной накладной

4. Разъяснен порядок применения льготных тарифов страховых взносов плательщиками УСН, которые используют труд инвалидов

5. Оплата организацией проезда и проживания физлица, приглашенного по ее инициативе, НДФЛ не облагается

6. Розничная реализация продукции, изготовленной третьим лицом по заказу продавца, облагается ЕНВД, если заказчик передает исполнителю для производства только сырье

Комментарии

1. В каком порядке для целей налога на прибыль учитывается компенсация, полученная от физлица организацией, которая оплатила его обучение?

2. Вправе ли применять "правило о пяти процентах" плательщик НДС, занимающийся перепродажей товаров?

Судебное решение недели

Арендные платежи учитываются в расходах по налогу на прибыль, даже если арендодатель утратил право собственности на арендуемое имущество

Новости

1. Ставка рефинансирования вновь увеличена на 0,25 процентных пункта

Указание Банка России от 29.04.2011 N 2618-У "О размере ставки рефинансирования Банка России"

Совет директоров ЦБ РФ принял решение об очередном повышении ставки рефинансирования. С 3 мая 2011 г. ее значение составляет 8,25 процентов годовых.

2. Утверждены новая форма декларации по НДПИ и порядок ее заполнения

Приказ ФНС России от 07.04.2011 N ММВ-7-3/253@ "Об утверждении формы и формата налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых и порядка ее заполнения"

ФНС России установила новую форму декларации по НДПИ и порядок ее заполнения. Она должна применяться уже при подаче декларации за апрель 2011 г.

Новая форма декларации принята в связи с тем, что с 1 апреля 2011 г. изменены правила налогообложения добычи угля (Федеральный закон от 28.12.2010 N 425-ФЗ). Напомним, что в соответствии с поправками в Налоговый кодекс РФ налоговая база теперь определяется исходя из количества добытого угля в натуральном выражении (п. 2 ст. 338 НК РФ). В зависимости от вида угля установлены различные налоговые ставки (п. 2 ст. 342 НК РФ). Кроме того, сумму налога, исчисленного за налоговый период при добыче угля, можно уменьшить на понесенные в этом периоде расходы по обеспечению безопасных условий и охраны труда ( ст. 343.1 НК РФ).

В связи с этим в декларации появился четвертый раздел, в котором отражаются данные, необходимые для исчисления налога при добыче угля по участку недр. Этот раздел заполняется отдельно по соответствующему КБК и отдельно по каждому участку недр. Он состоит из трех подразделов. В подразд. 4.1 отражается количество добытого угля, в подразд. 4.2 производится расчет суммы налога. А вот подразд. 4.3 "Расчет суммы налоговых вычетов по участку недр" заполняется, только если фактическая сумма расходов налогоплательщика, связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля, превышает предельную сумму налогового вычета. Сумма такого превышения учитывается при определении вычета в течение 36 налоговых периодов после месяца, в котором эти расходы были осуществлены.

Декларация по НДПИ представляется в инспекцию не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 345 НК РФ). Таким образом, последним днем подачи декларации по НДПИ за апрель 2011 г. по новой форме будет 31 мая 2011 г.

3. Утверждена новая форма транспортной накладной

Постановление Правительства РФ от 15.04.2011 N 272 "Об утверждении Правил перевозок грузов автомобильным транспортом"

Заключение договора перевозки груза подтверждается транспортной накладной. По общему правилу ее обязан выписать грузоотправитель (п. 1 ст. 8 Федерального закона от 08.11.2007 N 259-ФЗ "Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта"). В соответствии с п. 2 ст. 8 указанного Закона форма и порядок заполнения транспортной накладной устанавливаются правилами перевозок грузов. Несмотря на то, что Федеральный закон от 08.11.2007 N 259-ФЗ вступил в си! лу почти три года назад, упомянутые правила были утверждены только 15 апреля 2011 г. (Постановление Правительства РФ N 272).

Правила перевозок грузов автомобильным транспортом (далее - Правила), в частности, устанавливают форму тран! спортной накладной и порядок ее заполнения. Так, согласно п. 9 Правил накладная составляется на одну или несколько партий груза, перевозимую на одном транспортном средстве. Данный документ необходимо оформить в трех экземплярах - по одному для грузоотправителя, грузополучателя и перевозчика. Если для перевозки используется несколько автомобилей, то транспортные накладные составляются в количестве, соответствующем количеству автомобилей (п. 10 Правил).

Форма транспортной накладной содержит 17 пунктов, в которых среди прочего указывается информация о грузоотправителе, грузополучателе, наименовании груза, сопроводительных документах, условиях перевозки.

Документ подписывается грузоотправителем и перевозчиком, а также заверяется их печатями (п. 9 Правил).

Рассматриваемые положения вступят в силу 25 июля 2011 г. (п. 2 Постановления Правительства РФ от 15.04.2011 N 272).

4. Разъяснен порядок применения льготных тарифов страховых взносов плательщиками УСН, которые используют труд инвалидов

Письмо Минздравсоцразвития России от 18.03.2011 N 871-19

Для некоторых плательщиков страховых взносов установлен переходный период, в который применяются пониженные тарифы взносов. Об этом говорится в ст. 58 Феде! рального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ). Так, в 2011 г. организации и предприниматели, которые применяют УСН и осуществляют в качестве основного один из видов деятельности, перечисленных в п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, вправе уплачивать страховые взносы по пониженному тарифу в общем размере 26 процентов (ч. 3.2 ст. 58 Закона N 212-ФЗ). В то же время если вы платы производятся инвалидам I, II или III группы, то в 2011 г. примен! яется льготный тариф в общем размере 20,2 процента (ч. 2 ст. 58 Закона N 212-ФЗ).

Минздравсоцразвития России разъясняет, что если организация применяет УСН и пользуется льготными тарифами взносов, указанными в ч. 3.2 ст. 58 Закона N 212! -ФЗ, а также производит выплаты инвалидам I, II или III группы, то страховые взносы в отношении этих выплат рассчитываются по более низким тарифам, установленным ч. 2 ст. 58 Закона N 212-ФЗ.

Кроме того, в рассматриваемом Письме разъясняется, как такие плательщики должны заполнять представляемую в ПФР форму РСВ-1 (утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 12.11.2009 N 894н). Им необходимо внести сведения в Раздел 3 (строки 300 - 344), а также заполнить подраздел 4.4 Раздела 4.

5. Оплата организацией проезда и проживания физлица, приглашенного по ее инициативе, НДФЛ не облагается

Письмо ФНС России от 25.03.2011 N КЕ-3-3/926

Довольно распространена практика, когда организация приглашает для участия в семинаре или конференции физлицо и заключает с ним гражданско-правовой договор на выполнение работ или оказание услуг. Как правило, организация помимо выплаты вознаграждения такому физлицу несет расходы на его проезд и проживание в гостинице. ФНС России считает, что если оплата указанных услуг производится в интересах организации, пригласившей физлицо, то НДФЛ на их стоимость не начисляется.

Объясняется это тем, что в соответствии с п. 2 ст. 709 ГК РФ цена договора подряда включает в себя не только вознаграждение подрядчика, но и компенсацию его издержек по данному договору. Указанное правило применяется и в отношении договора возмездного оказания услуг (ст. 783 ГК РФ). В силу пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ к налогооблагаемым доходам относится вознаграждение за выполненную работу, оказанную услугу. Услуги же, оказанные физлицу на безвозмездной основе или с частичной оплатой, являются его доходом, полученным в натуральной форме, только если они оказаны в его интересах (пп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ).

Арбитражные суды также приходят к выводу, что компенсация расходов исполнителя (в том числе на оплату проезда и проживания), понесенных им в связи с исполнением гражданско-правового договора, не облагается НДФЛ (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 16.12.2008 N Ф03-5362/2008, ФАС Северо-Западного округа от 06.03.2007 N А56-10568/2005).

В то же время Минфин России считает, что суммы возмещения расходов исполнителя по договорам гражданско-правового характера компенсационными выплатами не являются и облагаются НДФЛ (Письма от 05.03.2011 N 03-04-05/8-121, от 24.06.2009 N 03-04-06-01/145, от 19.11.2008 N 03-04-06-01/344). Дополнительно см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.

6. Розничная реализация продукции, изготовленной третьим лицом по заказу продавца, облагается ЕНВД, если заказчик передает исполнителю для производства только сырье

Письмо Минфина России от 12.04.2011 N 03-11-06/3/44

В рассматриваемом Письме Минфин России вернулся к проблеме уплаты ЕНВД в отношении розничной продажи товаров, изготовленных третьей стороной из давальческого сырья продавца. Данная проблема появилась, поскольку согласно ст. 346.27 НК РФ реализация продукции собственного производства в целях ЕНВД не относится к розничной торговле. Применяя данную норму на практике, официальные органы считают, что при продаже товаров, изготовленных из давальческого сырья третьей стороной, продавец фактически реализует собственную продукцию. Соответственно, он не вправе по такой деятельности уплачивать ЕНВД (см. Письма Минфина России от 05.07.2010 N 03-11-06/3/98, от 09.02.2010 N 03-11-11/27, от 07.08.2009 N 03-11-06/3/207). Однако судебная прак! тика сложилась в пользу налогоплательщиков. По мнению судов, продавца, который реализует товары, произведенные третьим лицом из давальческого сырья, рассматривать в качестве изготовителя товаров неправомерно. Следовательно, такая продажа не является реализацией продукции собственного производства (см. Постановления Президиума ВАС РФ от 14.10.2008 N 6693/08, ФАС Поволжского округа от 19.08.2010 N А57-2905/2010, ФАС Западно-Сибирского округа от 12.02.2009 N Ф04-7936/2008(18119-А27-29)). Следует отметить, что Минфин России также отмечал возможность уплаты ЕНВД в отношении такой деятельности (Письма от 15.04.2010 N 03-11-11/100, от 12.01.2009 N 03-11-06/3/1). Однако ведомство! не указывало причины, по которой изменило свою точку зрения.

В рассматриваемом Письме Минфин России разъяснил, в каком случае продажа товаров, изготовленных из давальческого сырья по договору подряда третьим лицом, подпадает под ЕНВД, а в каком не подпадает. Итак, финансовое ведомство признает, что гражданское законодательство, регулирующее отношения подряда, различает заказчика и исполнителя (п. 1 ст. 702 ГК РФ). В данном случае производственной деятельностью занимается исполнитель. А розничную реализацию осуществляет продавец-заказчик. Данный налогоплательщик вправе уплачивать ЕНВД, если в рамках отношений с подрядчиком предоставляет ему только сырье: материалы, запасные части, комплектующие изделия и т.п. (то есть не участвует непосредственно в производственном процессе). Если же продавец участвует в процессе изготовления товаров, то его торговую деятельность, по мнению Минфина России, следует рассматривать как продажу товаров собственного производства. А такая деятельность под ЕНВД не подпадает. При этом участие в производственном процессе определяется предоставлением подрядчику орудий труда, площадей для производства, работников, эскизов продукции и т.п.

Комментарии

1. В каком порядке для целей налога на прибыль учитывается компенсация, полученная от физлица организацией, которая оплатила его обучение?

Название документа:

Письмо ФНС России от 11.04.2011 N КЕ-4-3/5722@

Комментарий:

Организация может учесть в расходах стоимость обучения физлица, с которым в дальнейшем будет заключен трудовой договор. Составляется соглашение, по которому физлицо обязано заключить такой договор в течение трех месяцев после окончания учебы и проработать в этой организации не менее года. Если же по истечении трехмесячного срока трудовой договор не заключен, то сумма оплаты обучения включается во внереализационные доходы периода, в котором данный срок истек. Об этом общем правиле, установленном в п. 3 ст. 264 НК РФ, ! напомнила ФНС России в Письме от 11.04.2011 N КЕ-4-3/5722@.

В том же Письме рассмотрен вопрос о налогообложении компенсаций, которые организация получает от физлиц - возможных работников, не заключивших с ней трудовой договор в течение установленного срока. По мнению ФНС России, указанные суммы компенсаций организация также должна признать в составе внереализационных доходов. Аналогичной позиции придерживается Минфин России (Письмо от 25.03.2011 N 03-03-06/1/177). Следовательно, организации, оплатившей обучение физлица, в подобной ситуации сначала придется восстановить суммы оплаты на основании п. 3 ст. 264 НК РФ, а затем признать их в доходах при получении возмещения от физлица.

Однако по рассматриваемому вопросу возможна иная точка зрения: во внереализационные доходы не включаются компенсации стоимости обучения, полученные от физлиц, не заключивших в установленный срок трудовые договоры с организацией. Дело в том, что п. 3 ст. 264 НК РФ не предусматривает возможности возмещения физлицом сумм расходов организации на его обучение, если не соблюдены установленные требования. Однако на практике условие о компенсации физлицом указанных затрат зачастую включается в договор на обучение. Напомним, ! что все неясности законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ).

При восстановлении стоимости обучения в периоде, в котором истек трехмесячный срок на заключение трудового договора с физлицом, вся сумма оплаты единовременно включается в состав внереализационных доходов. Затем физлицо перечисляет организации такую же сумму в возмещение ее расходов. Из разъяснений контролирующих органов следует, что сумму оплаты обучения в рассматриваемой ситуации организация вынуждена учесть в доходах дважды. При этом в соответствии с п. 3 ст. 248 НК РФ суммы, однажды отраженные в составе доходов! , для целей налогообложения прибыли повторно не учитываются. Кроме того, компенсация физлицом расходов организации не должна учитываться при налогообложении, поскольку не соответствует понятию дохода - в данном случае у организации отсутствует экономическая выгода (ст. 41 НК РФ).

Таким образом, организация может подписать с физлицом договор на обучение с условием заключить с ней в течение трех месяцев по окончании обучения трудовой договор. Лица, не исполнившие это условие, компенсируют организации стоимость обучения. Перечисленные суммы возмещения организация может:

- руководствуясь разъяснениями Минфина и ФНС России, включить в состав внереализационных доходов в периоде их получения. При этом стоимость обучения должна быть предварительно восстановлена в доходах в периоде, в котором истек трехмесячный срок на заключение трудового договора с физлицом, прошедшим обучение;

- не признавать доходом при получении, но тогда согласно п. 3 ст. 264 НК РФ стоимость обучения должна быть отражена в составе внереализационных доходов. В этом случае велика вероятность того, что свою точку зрения налогоплательщику придется отстаивать в суде.

Арбитражная практика по данному вопросу пока не сложилась.

2. Вправе ли применять "правило о пяти процентах" плательщик НДС, занимающийся перепродажей товаров?

Название документа:

Письмо ФНС России от 22.03.! 2011 N КЕ-4-3/4475

Комментарий:

Организация, осуществляющая как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции, обязана вести раздельный учет сумм "входного" налога (абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ). Впрочем, если доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), используемых в не облагаемых НДС операциях, не превышает пяти процентов от общей величины совокупных расходов на производство, то указанную обязанность можно не исполнять и принимать к вычету весь "входной" НДС (абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ). Применяя данную норму на практике, налогоплательщики сталкиваются с вопросом: могут ли руководствоваться данными правилами организации, осуществляющие торговую деятельность?

В рассматриваемом Письме ФНС России указывает, что действие абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ распространяется лишь на налогоплательщиков, которые производят и реализуют собственную продукцию, выполняют работу или оказывают услуги. Если же организация также перепродает закупленные у других компаний товары или занимается исключительно торговой деятельностью, то применять данные правила она не может. Объясняется такая позиция налогового ведомства буквальным толкованием абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ. В данной норме упоминаются именно товары, работы и услуги, используемые в производстве. Такой же позиции придерживаются и суды - см. Постановления Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.12.2010 N А56-24085/2010 (Постановлением ФАС Северо-Западного округа от 30.03.2011 N А56-24085/2010 оставлено без изменения), ФАС Центрального округа от 31.10.2008 N А48-3912/07-2 (Определением ВАС РФ от 05.03.2009 N ВАС-3302/08 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ).

Однако это не единственный возможный подход к рассматриваемому вопросу. Минфин России посчитал, что налогоплательщики, осуществляющие торговую деятельность, могут применять абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ (Письма от 05.07.2010 N 03-07-11/287, от 29.01.2008 N 03-07-11/37). Отметим, что финансовое ведомство никак не обосновало такой вывод.

Учитывая складывающуюся судебную практику, можно заключить, что налогоплательщикам, которые занимаются перепродажей товаров, во избежание споров с контролирующими органами безопаснее не применять "правило о пяти процентах". Дополнительные материалы по данному вопросу см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

Судебное решение недели

Арендные платежи учитываются в расходах по налогу на прибыль, даже если арендодатель утратил право собственности на арендуемое имущество

(Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14.04.2011 N А46-10152/2010)

Инспекция отказала налогоплательщику в признании расходов и доначислила налог на прибыль на основании того, что во время действия договора аренды арендодатель продал арендованное помещение третьему лицу. При этом арендные платежи налогоплательщик перечислял арендодателю, а не новому собственнику объекта. По мнению налогового органа, с момента продажи помещения арендатор не может уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму арендных платежей, поскольку арендодатель утратил право на такие доходы.

Суды всех трех инстанций признали доначисление налога неправомерным по следующим основаниям. Проанализировав положения ст. 38, 247, 252 НК РФ, а также ст. 1, 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", суды пришли к выводу, что расходы в качестве платы за аренду нежилого помещения подтверждены документально и не оспорены инспекцией. Поскольку переход права собственности на арендуемое помещение не влияет на учет расходов на аренду, налогоплательщик учел спорные затраты правомерно.

Аналогичной судебной практики нет.

Все права защищены © 2011 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. +7(495)956-8283, +7(495)787-9292
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/