В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимо бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.

Содержание обзора

Новости

1. Утвержден стандарт безопасности труда "Обеспечение работников смывающими и (или) обезвреживающими средствами"

2. Правительство РФ не должно утверждать дополнительный порядок подтверждения права на освобождение от уплаты акцизов при экспорте товаров в страны Таможенного союза

3. Разовая сделка не облагается ЕНВД

4. Налоговый агент должен уплатить НДФЛ, даже если в соответствии с договором это обязанность физлица

Комментарии

1. Необходимо ли начислять страховые взносы на выплаты работникам, осуществляемые в силу требований законодательства?

2. Положительные курсовые разницы плательщики УСН учитывают в доходах - мнение Минфина России

Судебное решение недели

Если налогоплательщик не подал заявление о возврате НДС, инспекция обязана вернуть ему налог на тот счет, который ей известен

Новости

1. Утвержден стандарт безопасности труда "Обеспечение работников смывающими и (или) обезвреживающими средствами"

Приказ Минздравсоцразвития России от 17.12.2010 N 1122н "Об утверждении типовых норм бесплатной выдачи работникам смывающих и (или) обезвреживающих средств и стандарта безопасности труда "Обеспечение работников смывающими и (или) обезвреживающими средствами"

Работодатель обязан обеспечивать безопасные условия и охрану труда (ст. 212, 221 ТК РФ). В частности, если работники трудятся во вредных, опасных или особых температурных условиях или же выполняют работы, связанные с загрязнением, работодатель должен бесплатно выдавать им средства индивидуальной защиты, а также смывающие и (или) обезвреживающие средства. Указанные средства (прошедшие обязательную сертификацию или декларирование соответствия) работодатель приобретает за собственный счет и выдает работникам в соответствии с типовыми нормами.

Приказом Минздравсоцразвития России от 17.12.2010 N 1122н утверждены новые типовые нормы бесплатной выдачи работникам смывающих и (или) обезвреживающих средств. По сравнению со старыми нормами (утв. Постановлением Минтруда РФ от 04.07.2003 N 45) перечень таких средств увеличен. Кроме того, теперь они разделены на три подгруппы: защитные, очищающие, а также восстанавливающего и регенерирующего действия. Подробнее расписано, какие работы и производственные факторы подразумевают выдачу смывающих и (или) обезвреживающих средств. Так, сотрудникам, занятым на наружных работах, в сезон активности кровососущих и жалящих насекомых будет предусм! отрена выдача соответствующих защитных средств.

Работодатель обеспечивает работников смывающими и обезвреживающими средствами в соответствии со стандартом безопасности труда, утвержденным рассматриваемым Приказом (далее - Стандарт). Данный Стандарт обязаны соблюдать все юридические и физические лица независимо от организационно-правовых форм и форм собственности (п. 3 Стандарта). Работодатели с учетом мнения профсоюза вправе определить собственные повышенные нормативы (п. 7 Стандарта, по аналогии с ч. 2 ст. 221 ТК РФ). При этом нормы выдачи смывающих и обезвреживающих средств должны быть указаны в трудов! ом договоре работника (п. 9 Стандарта).

Перечень рабочих мест и список работников, для которых необходимы подбор и выдача таких средств, формируются по типовым нормам и результатам аттестации рабочих мест по условиям труда (последняя проводится в Порядке, утвержденном Приказом Минздравсоцразвития РФ от 31.08.2007 N 569). Указанные перечень и список составляет служба охраны труда (специалист по охране труда) и утверждает работодатель с учетом мнения профсоюза (п. 13 Стандарта).

Выдача средств фиксируется под подпись работника в его личной карточке учета, образец которой прилагается к Стандарту (п. 24 Стандарта). Отметим, что, если работы связаны с легкосмываемыми загрязнениями, работодатель может не выдавать смывающие средства непосредственно работнику, а обеспечивать наличие в санитарно-бытовых помещениях мыла или дозаторов с жидким смывающим веществом (п. 20 Стандарта).

Новые типовые нормы бесплатной выдачи работникам смывающих и (или) обезвреживающих средств, а также Стандарт вступят в силу по истечении 10 дней после дня официального опубликования рассматриваемого Приказа.

2. Правительство РФ не должно утверждать дополнительный порядок подтверждения права на освобождение от уплаты акцизов при экспорте товаров в страны Таможенного союза

 Минфина РФ от 14.04.2011 N 03-07-06/110)">Письмо ФНС России от 28.04.2011 от N АС-4-3/6961@ "О порядке подтверждения права на освобождение от уплаты акцизов при вывозе подакцизных товаров с территории Российской Федера! ции на территорию государств - членов Таможенного союза согласно пункту 2 статьи 186 Налогового кодекса Российской Федерации" (вместе с  Минфина РФ от 14.04.2011 N 03-07-06/110)">Письмом Минфина России о! т 14.04.2011 N 03-07-06/110)

При экспорте товаров в страны Таможенного союза применяется освобождение от уплаты акцизов (п. 1 ст. 1 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе", далее - Протокол). Чтобы подтвердить обоснованность такого освобождения, необходимо вместе с декларацией представить в инспекцию документы, перечисленные в п. 2 ст. 1 Протокола:

- контракт;

- выписку банка о поступлении выручки за реализованные товары;

- заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов;

- транспортные документы на товар.

Кроме того, в п. 2 ст. 186 НК РФ, которая устанавливает особенности взимания акциза при ввозе и вывозе товаров Таможенного союза, указано, что порядок подтверждения права на освобождение от уплаты акциза устанавливает Правительство РФ.

В  Минфина РФ от 14.04.2011 N 03-07-06/110)">Письме от 14.04.2011 N 03-07-06/110 Минфин России разъяснил, что освобождение от уплаты акцизов при экспорте товаров в ! страны Таможенного союза подтверждается исключительно в соответствии с Протоколом. При этом никакого дополнительного порядка, утвержденного Правительством РФ, не требуется.

Данное  Минфина РФ от 14.04.2011 N 03-07-06/110)">Письмо ФНС России направила для сведения и использования в работе нижестоящим налоговым органам ( Минфина РФ от 14.04.2011 N 03-07-06/110)">Письмо от 28.04.2011 от N АС-4-3/6961@).

3. Разовая сделка не облагается ЕНВД

Письмо Минфина России от 21.04.2011 N 03-11-06/3/48

Организации и предприниматели, которые применяют общий режим налогообложения или УСН, могут осуществлять деятельность, облагаемую ЕНВД. В этом случае они обязаны уплачивать данный налог, а также вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). На практике налогоплательщики сталкиваются с вопросом, необходимо ли уплачивать ЕНВД и вести раздельный учет в отношении разовых сделок в сфере деятельности, облагаемой единым налогом.

Минфин России ответил на этот вопрос в Письме от 21.04.2011 N 03-11-06/3/48. По мнению ведомства, в такой ситуации единый налог не уплачивается. Доход, полученный от разовой сделки, облагается в рамках иных режимов налогообложения. Да! нный вывод министерства объясняется тем, что согласно п. 2 ст. 346.26 НК РФ на ЕНВД переводится предпринимательская деятельность. Одним из признаков такой деятельности является ее систематичность, регулярность (п. 1 ст. 2 ГК РФ). Следовательно, заключение разовой сделки не признается предпринимательской деятельностью.

Есть примеры судебных решений, подтверждающих этот вывод (Постановления ФАС Поволжского округа от 07.12.2010 N А65-2667/2010, от 02.12.2010 N А65-2725/2010, от 20.02.2007 N А65-9118/2006-СА1-19, ФАС Московского округа от 22.03.2007, 29.03.2007 N КА-А41/2005-07).

4. Налоговый агент должен уплатить НДФЛ, даже если в соответствии с договором это обязанность физлица

Письмо Минфина России от 25.04.2011 N 03-04-05/3-! 292

Организация, которая заключила с физлицом договор на выполнение работ или оказание услуг, признается налоговым агентом по НДФЛ в отношении дохода в виде вознаграждения, выплачиваемого по такому договору (п. 1 и 2 ст. 226 НК РФ). Налоговый агент обязан исчислять НДФЛ из доходов налогоплательщика, удерживать сумму налога при фактической выплате вознаграждения и перечислять ее в бюджет. Минфин России разъяснил, что переложить установленную обязанность на самого налогоплательщика организация не вправе, поэтому подобное условие гражданско-правового договора является ничтожным. Финансовое ведомство уже поясняло, что в соответствии с п. 5 ст. 3 НК РФ ни на ! кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы в ином порядке, чем это предусмотрено Налоговым кодексом РФ (Письмо Минфина России от 15.07.2010 N 03-04-06/3-148).

Комментарии

1. Необходимо ли начислять страховые взносы на выплаты работникам, осуществляемые в силу требований законодательства?

Название документа:

Письмо Минздравсоцразвития России от 15.03.2011 N 784-19

Комментарий:

Обязательные страховые взносы начисляются, в частности, на выплаты, которые работодатель перечисляет физлицам в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 Федер! ального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, далее - Закон N 212-ФЗ). До 1 января 2011 г. формулировка была иной: взносы следовало начислять на выплаты, предусмотренные трудовым договором.

В связи с этой поправкой изменилась позиция Минздравсоцразвития России по вопросу начисления взносов на некоторые виды выплат. В Письме от 15.03.2011 N 784-19 ведомство указало, что средний заработок, перечисляемый работнику в соответствии с законодательством, облагается взносами в случаях, если работник:

- проходит военные сборы (п. 2 ст. 5 Федерального закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ);

- использует дополнительные выходные для ухода за детьми-инвалидами (ст. 262 ТК РФ);

- сдает кровь (ст. 186 ТК РФ);

- вызывается к следователю, в прокуратуру или суд в качестве свидетеля, потерпевшего, их законного представителя, понятого (ст. 131 УПК РФ, ст. 95 ГПК РФ);

- для беременных женщин - проходит обязательное диспансерное наблюдение (ст. 254 ТК РФ).

Кроме того, взносами облагается и компенсация за задержку заработной платы (ст. 236 ТК РФ).

По мнению министерства, данные выплаты производятся в рамках трудовых отношений. Поскольку они не включены в список необлагаемых сумм (ст. 9 Закона N 2! 12-ФЗ), на них необходимо начислить страховые взносы.

Напомним, до изменения законодательства Минздравсоцразвития России указывало, что взносы не начисляются на выплаты за дни прохождения военных сборов, сдачи крови и др. Свой подход ведомство обосновывало тем, что средний заработок в указанных ситуациях выплачивается в соответствии с требованиями законодательства, а не с условиями трудового договора (см., например, Письма от 27.05.2010 N 1354-19, от 19.05.2010 N 1239-19, от 17.05.2010 N 1212-19, от 07.05.2010 N 10-4/325233-19).

Действительно, поправки, внесенные в ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, были направлены на то, чтобы обложить взносами все выплаты в пользу работников. Исключение! составляют лишь те суммы, которые перечислены в ст. 9 Закона N 212-ФЗ. Однако для ответа на вопрос, необходимо ли начислять взносы на те или иные выплаты в пользу работников в соответствии ! с действующей редакцией ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, следует уточнить понятие трудовых отношений. Согласно ст. 15 ТК РФ это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о том, что работник лично за плату выполняет трудовую функцию. В соответствии с этим определением выплата не должна рассматриваться как предоставленная в рамках трудовых отношений, если работник получает денежные средства не за исполнение трудовой функции. Проходя военные сборы, сдавая кровь, работник не выполняет трудовой функции. А значит, работодатель может не начислять взносы на соответствующие выплаты, поскольку они не связаны с трудовыми отношениями. Это альтернативный подход к начислению взносов в рассматриваемых ситуациях.

Таким образом, если работодатель перечисляет работнику денежные средства не за исполнение порученной ему работы, а в силу требований законодательства, то он может не начислять страховые взносы. Однако в этом случае ему не избежать споров с контролирующими органами.

2. Положительные курсовые разницы плательщики УСН учитывают в доходах - мнение Минфина России

Название документа:

Письмо Минфина России от 14.04.2011 N 03-11-11/92

Комментарий:

Минфин России вновь обратился к вопросу учета налогоплательщиками, применяющими УСН, положительной курсовой разницы. По мнению финансового ведомства, им следует использовать те же правила, что и при применении метода начисления для плательщиков налога на прибыль. Доходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на последний день отчетного (налогового) периода либо на момент перехода права собственности по операциям с имуществом в виде валютных ценностей - в зависимости от того, что произошло раньше (п. 8 ст. 271 НК РФ). Минфин России рассуждает следующим образом.

Плательщики УСН в силу п. 1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 249 и ст. 250 НК РФ. К внереализационным доходам относятся положительные курсовые разницы, возникшие вследствие отклонения курса продажи (покупки) валюты от официального курса ЦБ РФ (п. 2 ст. 250 НК РФ), а также при переоценке валютных ценностей (п. 11 ст. 250 НК РФ). Плательщики УСН используют кассовый метод учета доходов и расходов (ст. 346.17 НК РФ). Однако порядок определения доходов и расходов при этом методе (ст. 273 НК РФ) не содержит правил признания положительных и отрицательных курсовых разниц. Такие правила установлены для налогоплательщиков, применяющих метод начисления (п. 8 ст. 271 НК РФ). Поэтому специалисты Минфина России рекомендуют плательщикам УСН для учета доходов в виде положительных курсовых разниц пользоваться п. 8 ст. 271 НК РФ. Аналогичную позицию Минфин России высказывал в Письмах от 29.03.2010 N 03-11-06/2/43, от 11.03.2010 N 03-11-06/2/31, от 08.10.2009 N 03-11-06/2/205, от 14.05.2009 N 03-11-06/2/90, от 11.03.2009 N 03-11-06/2/36.

В то же время данный вопрос можно рассмотреть иначе. Как уже указывалось, плательщики УСН применяют кассовый метод учета доходов и расходов. Это значит, что доход признается на момент поступления денег на банковский счет или в кассу, получения иного имущества (работ, услуг, имущественных прав) или погашения задолженности налогоплательщику иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Доходы в иностранной валюте учитываются в совокупности с доходами в рублях и пересчитываются по официальному курсу ЦБ РФ на дату получения дох! одов (п. 3 ст. 346.18 НК РФ). Следовательно, пересчет в рубли производится в момент фактического получения дохода в валюте. При переоценке валюты на дату ее списания с валютного счета в случае образования положительных курсовых разниц никаких поступлений у плательщика УСН нет, а это не согласуется с принципами кассового метода учета. Поэтому ни в гл. 26.2 НК РФ, ни в ст. 273 НК РФ нет положений о порядке признания доходов и расходов в виде положительных и отрицательных курсовых разниц. К сожалению, арбитражные суды подобную проблему не рассматривали.

Следует отметить, что этот вариант - не отражать положительные курсовые разницы в налоговой базе - наверняка вызовет замечания проверяющих, и плательщика УСН могут привлечь к ответственности за неполную уплату налога вследствие занижения налоговой базы (ст. 122 НК РФ).

Судебное решение недели

Если налогоплательщик не подал заявление о возврате НДС, инспекция обязана вернуть ему налог на тот счет, который ей известен

(Постановление Президиума ВАС РФ от 17.03.2011 N 14223/10)

Налогоплательщик представил в инспекцию декларацию по НДС, в которой заявил право на возмещение этого налога из бюджета. Налоговый орган провел камеральную проверку, по итогам которой вынес решение о возмещении. Организация направила в инспекцию письмо с просьбой перечислить возмещаемую сумму налога на ее расчетный счет, однако налоговый орган отказался перечислять данную сумму на основании того, что она была принята в зачет уплаты ЕСН. Позднее решение о зачете арбитражный суд признал недействительным. Поскольку налог не был своевременно перечислен на расчетный счет организации, она обратилась в суд с заявлением о взыскании с инспекции процентов за нарушение сроков возврата излишне уплаченного налога. Инспекция, возражая против заявленного требования, сослалась на неправильное определение периода просрочки: по ее мнению, обязанность возвратить налог у нее отсутствовала до получения заявления на возврат с указанием расчетного счета, н! а который необходимо перечислить денежные средства.

Суды всех трех инстанций встали на сторону налогоплательщика, а ВАС РФ оставил их решение без изменений, руководствуясь следующим. Заявление о возврате подается налогоплательщиком при необходимости возвратить налог на конкретный банковский счет (п. 6 ст. 176 НК РФ). Суды пришли к выводу, что при отсутствии такого заявления налоговый орган, приняв решение о возврате НДС, вправе возвратить денежные средства на любой известный ему расчетный счет. Следовательно, отсутствие заявления не снимает с инспекции обязанности в! озвратить налог на известный ей расчетный счет. Проценты за просрочку возврата также начисляются в общем порядке.

Суды (и в том числе ВАС РФ) рассматривали похожие дела, касающиеся того, начисляются ли проценты, если налогоплательщик не подавал заявления о возврате НДС. Причем ВАС РФ приходил к выводу и о том, что проценты начисляются исключительно в случае подачи заявления (Постановление Президиума ВА! С РФ от 28.11.2006 N 9355/06), и о том, что проценты могут начисляться без заявления, если налогоплательщик обратился за возвратом налога в суд (Постановление Президиума ВАС РФ от 06.06.2006 N 1363/06).

Все права защищены © 2011 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. +7(495)956-8283, +7(495)787-9292
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/