В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимы бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.

Содержание обзора

Новости

1. Максимальные размеры пособий по временной нетрудоспособности, а также по беременности и родам утверждены на три года вперед

2. Налогоплательщики, применяющие УСН, вправе ежегодно менять объект налогообложения, не дожидаясь истечения трехлетнего срока применения спецрежима

3. ВАС России согласился с тем, что при возврате товара покупатель обязан выставлять счет-фактуру

4. Установлены компенсации работникам, занятым на тяжелых работах, а также с вредными и опасными условиями труда

5. Тарифы взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний со следующего года не изменятся

6. Утвержден новый порядок регистрации и снятия с учета плательщиков взносов на обязательное пенсионное страхование, производящих выплаты физическим лицам

7. Бюджетным учреждениям будет предоставлена рассрочка по уплате задолженности по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды

Комментарии

1. Принят закон с "антикризисными" поправками в налоговое законодательство

Налог на добавленную стоимость

1.1. При перечислении продавцу предоплаты покупатель вправе принять НДС к вычету

1.2. Отменено требование о перечислении суммы НДС деньгами при неденежных способах расчетов

1.3. Подтверждение нулевой ставки НДС при экспорте товаров: реестры таможенных деклараций, новый срок на представление документов

1.4. Уплата НДС по строительно-монтажным работам для собственного потребления и принятие данных сумм к вычету будет производиться в одном и том же квартале

1.5. При частичном отказе в возмещении НДС инспекция обязана вынести два решения

1.6. Изменения, связанные с уплатой НДС налоговыми агентами

1.7. Реализация лома и отходов черных металлов НДС не облагается

1.8. Ввоз технологического оборудования, вносимого в качестве вклада в уставный капитал, не облагается НДС, если на территории России не производятся его аналоги

Налог на прибыль организаций

1.9. Ставка налога на прибыль снижена до 20 процентов

1.10. Амортизационная премия: увеличение размера до 30 процентов и случаи ее восстановления

1.11. Особый порядок уплаты ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль за IV квартал 2008 г.

1.12. По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, начавшим амортизироваться ранее, понижающий коэффициент 0,5 с 1 января 2009 г. применяться не будет

1.13. Организации вправе учитывать расходы на страхование гражданской ответственности и предпринимательских рисков, если такое страхование является условием осуществления ими профессиональной деятельности

1.14. Установлена предельная величина процентов, признаваемых расходами, применяемая с 1 сентября 2008 г. по 31 декабря 2009 г.

1.15. Основные средства, выявленные в результате инвентаризации, можно амортизировать

1.16. При списании нематериальных активов сумму недоначисленной амортизации можно включить во внереализационные расходы

1.17. При использовании нелинейного метода амортизации остаточная стоимость амортизируемого имущества для расчета доли прибыли может определяться по данным бухучета

Налог на доходы физических лиц

1.18. При вручении физическим лицам подарков, облагаемых НДФЛ, организации признаются налоговыми агентами

1.19. При продаже имущественных прав физические лица уплачивают налог самостоятельно

1.20. Имущественный налоговый вычет при приобретении жилья увеличен до 2 млн. рублей

Упрощенная система налогообложения

1.21. Субъекты РФ получили право снижать ставку единого налога

Единый налог на вмененный доход

1.22. Ограничения на применение ЕНВД по численности работников и доле участия других юридических лиц не будут распространяться на аптечные учреждения до 2011 г.

Уплата и взыскание налогов, налоговые проверки, привлечение к налоговой ответственности (часть первая НК РФ)

1.23. В течение 2009 г. министр финансов РФ вправе предоставить отсрочку или рассрочку по уплате федеральных налогов

1.24. Суммы налогов и сборов, списанные со счетов налогоплательщиков, но не перечисленные банками в бюджет, в случае ликвидации банков списываются в установленном порядке

1.25. Уточнен порядок проведения камеральных налоговых проверок

1.26. Установлены сроки вручения акта налоговой проверки и решения о привлечении к налоговой ответственности

1.27. Использование налоговым органом доказательств, полученных с нарушением НК РФ, недопустимо

1.28. Уточнен порядок приостановления операций по счетам налогоплательщиков в банках

1.29. Повышены меры ответственности банков за нарушение их обязанностей

1.30. Изменены сроки вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах, улучшающих положение налогоплательщиков

Судебное решение недели

При направлении работников на семинар в Египет организация вправе признать расходы по налогу на прибыль и не обязана уплачивать НДФЛ

Новости

1. Максимальные размеры пособий по временной нетрудоспособности, а также по беременности и родам утверждены на три года вперед

Федеральный закон от 25.11.2008 N 216-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2009 год и плановый период 2010 и 2011 годов"

Расходные обязательства ФСС, в том числе по выплате пособий, утверждены Федеральным законом от 25.11.2008 N 216-ФЗ. Максимальный размер пособия по беременности и родам на 2009 г. составит 25 390 руб., на следующие два года планируется устанавливать лимиты в 27 170 руб. на 2010 г. и в 29 020 руб. на 2011 г. (пп. 2 п. 1 ст. 8 Закона). Напомним, что Конституционный Суд РФ в Постановлении от 22.03.2007 N 4-П признал не соответствующими Конституции РФ положения законодательства, ограничивающие предельный размер пособия по беременности и родам фиксированной суммой, поскольку этим нарушаются права женщин, средний заработок которых превышает предельный размер пособия. Мы уже высказывали точку зрения, согласно которой, несмотря на предельный размер, работодатель вправе выплачивать пособие в размере 100 процентов среднего заработка и требовать возмещения этого пособия от ФСС России. При принятии рассматриваемого Закона (а также ранее принятых законов, устанавливающих предельный размер пособия) правовая позиция Конституционного Суда РФ фактически не была учтена: суд требовал от законодателя не увеличить максимальный размер пособия, а установить большую пропорциональность между суммами, уплачиваемыми в ФСС России с зарплаты женщины, и максимальным размером пособия. Отметим, что данную проблему Закон о бюджете ФСС на 2009 г. от 25.11.2008 N 216-ФЗ не решает: той пропорциональности, которой требовал Конституционный Суд от законодателя, для женщин, чей фактический заработок превышает установленный лимит, нет. В ст. 79 Федерального конституционного закона от 21.07.1994 N 1-ФКЗ указывается, что юридическая сила постановления Конституционного Суда РФ о признании акта неконституционным не может быть преодолена повторным принятием этого же акта. Фактически рассматриваемый Закон повторяет положения закона, признанного неконституционным, что вновь вызовет споры о правомерности выплаты пособия в размере фактического заработка. История вопроса изложена в выпусках обзора от 05.12.2007, от 29.08.2007, от 11.04.2007.

Законом также установлен предельный размер пособия по временной нетрудоспособности: на 2009 г. - 18 720 руб., на 2010 г. - 20 030 руб. и на 2011 г. - 21 390 руб. (пп. 1 п. 1 ст. 8 Закона). При оплате больничных листов работодатель вправе требовать от ФСС возмещения пособия в пределах данных сумм.

2. Налогоплательщики, применяющие УСН, вправе ежегодно менять объект налогообложения, не дожидаясь истечения трехлетнего срока применения спецрежима

Федеральный закон от 24.11.2008 N 208-ФЗ "О внесении изменения в статью 346.14 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"

Согласно существующей редакции п. 2 ст. 346.14 НК РФ организации и предприниматели, применяющие УСН, вправе ежегодно менять выбранный ими объект налогообложения - "доходы" на "доходы минус расходы" или наоборот. Однако ранее сменить объект можно было лишь по истечении первых трех лет применения спецрежима.

Теперь же это ограничение снято, и налогоплательщики могут изменить объект налогообложения, не дожидаясь истечения трех лет. Вместе с тем установлен срок, в который необходимо уведомить налоговые органы о смене объекта, - до 20 декабря предшествующего года.

Рассматриваемый Федеральный закон вступает в силу с 1 января 2009 г. (п. 1 ст. 2 Закона), однако положения п. 2 ст. 346.14 Кодекса в новой редакции распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 г. (п. 2 ст. 2 Закона). Это означает, что уже в 2008 г. (до 20 декабря) налогоплательщики, применяющие УСН менее трех лет, вправе подать в налоговую инспекцию уведомление о смене объекта налогообложения с 1 января 2009 г.

3. ВАС России согласился с тем, что при возврате товара покупатель обязан выставлять счет-фактуру

Решение ВАС России от 30.09.2008 N 11461/08 "О признании пунктов 1 и 2 Письма Минфина РФ от 07.03.2007 N 03-07-15/29 "О направлении Письма Минфина России о порядке применения налога на добавленную стоимость, а также регистрации счетов-фактур в книге покупок и книге продаж при возврате товаров" соответствующими Налоговому кодексу Российской Федерации"

Организация обратилась в Высший Арбитражный Суд РФ с иском о признании недействительными п. 1 и 2 Письма Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-15/29, согласно которым покупатель при возврате уже оприходованного товара обязан выставлять продавцу счет-фактуру. По мнению общества, данные пункты противоречат НК РФ и устанавливают дополнительное обременение для налогоплательщика. ВАС не согласился с доводами организации и сослался на позицию Минфина: при выборе любого механизма возврата и продавец, уплативший налог в бюджет при реализации товара, и покупатель, предъявивший к вычету суммы НДС, должны оформить возврат товара бухгалтерскими документами. Изложенный в п. 1 Письма порядок применения выставления счетов-фактур соответствует нормам НК РФ и Правилам ведения книг покупок и книг продаж (Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914). Кроме того, предложенный в п. 1 Письма механизм оформления процедуры возврата товаров не обременительнее любого другого и позволяет четко и объективно отразить в бухгалтерских документах совершаемые продавцом и покупателем действия. Суд согласился с тем, что п. 1 Письма Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-15/29 повторяет содержание положений НК РФ, Правил ведения книг покупок и книг продаж и поясняет порядок их применения. Доказательств дополнительного обременения общества, которое возлагалось бы на него этим пунктом, суд в доводах налогоплательщика не усмотрел.

Мы уже высказывали противоположную точку зрения, которую решение ВАС напрямую не опровергает. Так, при возврате покупателем продавцу товаров на законных основаниях (независимо от того, были они приняты на учет или нет) не возникает "обратной реализации", а значит, покупатель не обязан составлять счет-фактуру, а у продавца вычет НДС не связан с тем, выставил ему счет-фактуру продавец или нет. Более подробно данный вопрос рассмотрен в выпуске обзора от 11.04.2007. Однако следует иметь в виду, что с появлением рассматриваемого решения ВАС России судебная практика, вероятно, изменится.

4. Установлены компенсации работникам, занятым на тяжелых работах, а также с вредными и опасными условиями труда

Постановление Правительства РФ от 20.11.2008 N 870 "Об установлении сокращенной продолжительности рабочего времени, ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска, повышенной оплаты труда работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда"

В соответствии с Трудовым кодексом РФ Правительство России установило минимальные размеры компенсаций сотрудникам, занятым на тяжелых работах или с особыми условиями труда. В Постановлении предусмотрено три вида компенсаций: сокращенная продолжительность рабочего времени (не более 36 часов в неделю), ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск (не менее 7 календарных дней) и повышение оплаты труда как минимум на 4 процента оклада, установленного для работы в нормальных условиях. Соответствуют ли условия труда сотрудника указанным в Постановлении, необходимо будет определить по результатам аттестации рабочих мест.

Точные показатели этих компенсаций установит в ближайшие полгода Минздравсоцразвития с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений.

5. Тарифы взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний со следующего года не изменятся

Федеральный закон от 25.11.2008 N 217-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов"

В 2009 г. порядок уплаты и размер тарифов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, действующие в 2006 - 2008 гг., не изменятся. Более того, в соответствии с Федеральным законом от 25.11.2008 N 217-ФЗ данный порядок не планируется менять и в последующие два года (2010 и 2011 гг.). Тариф страховых взносов зависит от класса профессионального риска ОКВЭД страхователя, поэтому до 15 апреля каждого года этот вид деятельности необходимо подтверждать (п. п. 3 и 4 Порядка, утвержденного Приказом Минздравсоцразвития России от 31.01.2006 N 55). Таким образом, если у страхователя не изменится основной вид экономической деятельности, что будет своевременно подтверждено в установленном порядке, то размер тарифа в 2009 г. останется таким же, как и в текущем году.

6. Утвержден новый порядок регистрации и снятия с учета плательщиков взносов на обязательное пенсионное страхование, производящих выплаты физическим лицам

Постановление Правления ПФ России от 13.10.2008 N 296п "Об утверждении порядка регистрации и снятия с регистрационного учета в территориальных органах Пенсионного фонда Российской Федерации страхователей, производящих выплаты физическим лицам"

Пенсионный фонд утвердил новый порядок, в соответствии с которым страхователи, осуществляющие выплаты физическим лицам, должны будут регистрироваться и сниматься с учета в территориальных органах ПФР. По сравнению с ранее принятым порядком изменения незначительны и в основном касаются форм документов, приложенных к Постановлению N 296п (в Приложения включены формы для снятия страхователей с учета, в остальном изменения скорее технические и внесены в уведомления и прочие документы, которые выдаются органами учета). Что же касается самого порядка, то нововведения содержатся во втором и третьем разделах, регламентирующих постановку на учет и снятие с него физических и юридических лиц. Во-первых, более подробно разъяснен порядок регистрационных процедур для обособленных подразделений организации-страхователя. Во-вторых, дано подробное описание снятия страхователей с учета, чего не было в действующем на настоящее время порядке.

На момент выхода обзора рассматриваемое Постановление не было опубликовано. Оно вступит в силу по истечении 10 дней с даты публикации, и с этого же момента перестанет действовать Постановление Правления ПФ России от 19 июля 2004 г. N 97п.

7. Бюджетным учреждениям будет предоставлена рассрочка по уплате задолженности по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды

Федеральный закон от 24.11.2008 N 205-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с Федеральным законом "О федеральном бюджете на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов"

Среди изменений, внесенных в законодательство рассматриваемым Законом, следует выделить норму, важную для бюджетных учреждений (муниципальных и субъектов РФ). Для них предусмотрена реструктуризация задолженности по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды (новая ст. 20.1 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ). Порядок ее проведения должен быть определен Правительством РФ. Реструктуризироваться будет задолженность по страховым взносам по состоянию на 1 июля 2008 г., а также по пеням и штрафам, которые были начислены на данную сумму до момента принятия решения о реструктуризации. Однако реструктуризация не применяется по пеням и штрафам, начисленным за задолженность по страховым взносам в Пенсионный фонд РФ и по страховым взносам от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Реструктуризация проводится путем предоставления рассрочки: по страховым взносам - до 1 января 2010 г., по пеням и штрафам - с 1 января 2010 г. по 1 января 2020 г. Особо оговорено, что в случае принятия решения о реструктуризации задолженности и своевременной уплаты средств в ее погашение пени и штрафы начисляться не будут.

Комментарии

1. Принят закон с "антикризисными" поправками в налоговое законодательство

Название документа

Федеральный закон от 26.11.2008 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"

Комментарий

Рассматриваемый Закон, который был принят в срочном порядке, направлен на облегчение положения налогоплательщиков в неблагоприятных экономических условиях, а также на защиту их прав. Самые важные изменения затронули НДС и налог на прибыль организаций. Основная часть поправок вступает в силу с 1 января 2009 г.

Налог на добавленную стоимость

1.1. При перечислении продавцу предоплаты

покупатель вправе принять НДС к вычету

Самое существенное изменение, касающееся налога на добавленную стоимость, заключается в том, что покупателю, перечислившему продавцу предоплату, предоставлено право принять к вычету НДС с данной предоплаты, не дожидаясь отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав). Рассмотрим подробнее, в чем заключается данная процедура.

1) В течение пяти календарных дней после получения от покупателя предоплаты (полной или частичной) продавец должен выставить покупателю счет-фактуру на данную сумму (п. 3 ст. 168 НК РФ), НДС при этом определяется по расчетной ставке (п. 1 ст. 168 Налогового кодекса). Требования к счету-фактуре на предоплату, выписываемому покупателю, перечислены в новом п. 5.1 ст. 169 НК РФ, согласно которому в нем должны быть указаны:

- порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

- наименование, адрес и ИНН продавца и покупателя;

- номер платежно-расчетного документа;

- наименование поставляемых товаров или передаваемых имущественных прав, описание работ, услуг;

- сумма предоплаты;

- налоговая ставка;

- сумма налога, определенная с учетом применяемой налоговой ставки.

2) При получении от продавца счета-фактуры на сумму предоплаты покупатель получает право принять "входной" НДС с этой предоплаты к вычету (п. 12 ст. 171 НК РФ). Условия для вычета перечислены в п. 9 ст. 172 Кодекса: наличие счета-фактуры, документов, подтверждающих перечисление предоплаты, а также договора, содержащего условие о предоплате.

3) В дальнейшем на момент отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) счет-фактура выставляется продавцом в прежнем порядке - на полную сумму. И покупатель на основании такого счета-фактуры вправе принять всю сумму налога, выделенную в ней, к вычету. Но при этом у него появляется обязанность в этом же налоговом периоде восстановить в бюджет НДС, принятый к вычету с предоплаты (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Налог должен быть восстановлен в бюджет также в случае расторжения договора (либо изменения его условий) и возврата предоплаты продавцом.

Отметим, что обязанности продавца (за исключением обязанности выставить покупателю счет-фактуру на сумму предоплаты) остаются прежними: он, как и ранее, должен уплатить НДС в бюджет с полученных сумм предоплаты (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ), выписать самому себе счет-фактуру на аванс, а при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) - еще раз начислить в бюджет НДС со всей суммы отгрузки (п. 1 ст. 154, п. 14 ст. 167 НК РФ) и принять к вычету ранее уплаченный налог с суммы предоплаты (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 Кодекса).

Поскольку указанные изменения в ст. ст. 168, 169, 170, 171, 172 НК РФ вступают в силу с 1 января 2009 г. (п. 1 ст. 9 Закона), новый порядок должен применяться в отношении сумм предоплаты, полученных продавцом начиная с данной даты.

1.2. Отменено требование о перечислении суммы НДС

деньгами при неденежных способах расчетов

При проведении взаимозачетов, осуществлении товарообменных операций или использовании в расчетах ценных бумаг перечислять уплачиваемую продавцу сумму НДС отдельным платежным поручением больше не нужно. Абзац 2 п. 4 ст. 168 НК РФ, устанавливающий эту обязанность, отменен.

Также отменен п. 2 ст. 172 НК РФ, согласно которому при использовании в расчетах собственного имущества налог мог приниматься к вычету лишь при условии, что он был перечислен отдельным платежным поручением. Теперь в данных ситуациях налог можно поставить к вычету по общим правилам, установленным в п. 1 ст. 172 НК РФ, после принятия товаров (работ, услуг) на учет и при наличии счета-фактуры.

Переходные положения предусмотрены в п. 12 ст. 9 Закона: если товарообменные операции, взаимозачеты, расчеты ценными бумагами осуществляются с 1 января 2009 г., но товары (работы, услуги, имущественные права) были приняты к учету до этой даты, НДС ставится к вычету в соответствии с ранее действовавшим порядком. То есть в ситуации, когда товары отгружены в 2008 г., а акт взаимозачета подписан уже в 2009 г., налоговые органы будут по-прежнему требовать принимать к вычету только суммы НДС, перечисленные отдельным платежным поручением. О проблеме принятия к вычету НДС при взаимозачете см. в Практическом комментарии основных изменений налогового законодательства с 2008 года.

1.3. Подтверждение нулевой ставки НДС при

экспорте товаров: реестры таможенных деклараций, новый срок

на представление документов

Вместо таможенных деклараций для подтверждения нулевой ставки НДС налогоплательщик вправе представить в инспекцию их реестры (пп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ). Реестр таможенных деклараций должен содержать отметку пограничного таможенного органа РФ (при обычном вывозе товаров в режиме экспорта) или же отметку таможенного органа, проводившего оформление товаров в режиме экспорта (при экспорте товаров через или на территорию государства - участника Таможенного союза, с которым отменен таможенный контроль, а также при экспорте трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи). Порядок представления реестров таможенных деклараций должен определить Минфин, согласовав его с Федеральной таможенной службой.

Ранее право представлять реестры таможенных деклараций могло предоставляться в случаях и порядке, определенных Минфином по согласованию с ФТС России, в отношении отдельных видов товаров. На практике этой возможностью, согласно Письму МНС России от 01.12.2000 N ВГ-6-03/909, пользовались так называемые "традиционные экспортеры", впоследствии данное Письмо было отменено.

Если товары помещены под таможенный режим экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов в период с 1 июля 2008 г. по 31 декабря 2009 г., то 180-дневный срок на представление документов, подтверждающих применение нулевой ставки НДС, увеличивается на 90 дней (новая ст. 27.3 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ).

Правила исчисления сроков, установленных в налоговом законодательстве, закреплены в ст. 6.1 НК РФ. Согласно п. 6 данной статьи срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если только в самой норме речь не идет именно о календарных днях. 180-дневный срок на подтверждение нулевой ставки НДС считается в календарных днях, на это указано в п. 9 ст. 165 Кодекса. Но в новой ст. 27.3 Федерального закона говорится об увеличении срока для представления документов на 90 дней и не уточняется, что речь идет именно о 90 календарных днях. Следовательно, 90-дневный срок, на который увеличивается период сбора документов, установлен в рабочих днях, и общий срок для подтверждения нулевой ставки НДС будет рассчитываться следующим образом: 180 календарных дней плюс 90 рабочих. В то же время нужно предупредить, что Минфин и налоговые органы наверняка будут против такого варианта определения срока, настаивая, что общий срок составляет 270 календарных дней.

1.4. Уплата НДС по строительно-монтажным работам

для собственного потребления и принятие данных сумм

к вычету будет производиться в одном и том же квартале

Суммы НДС, исчисленные при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, будут приниматься налогоплательщиком к вычету на момент определения налоговой базы по данным СМР, то есть на последнее число каждого налогового периода, последнее число квартала (абз. 2 п. 5 ст. 172, п. 10 ст. 167 НК РФ). Как следствие, начисление НДС к уплате по СМР для собственного потребления и принятие этих сумм к вычету будет производиться в одном и том же налоговом периоде, а не в разных, как ранее. Согласно прежней редакции абз. 2 п. 5 ст. 172 Кодекса НДС по данным работам принимался к вычету по мере уплаты налога в бюджет, то есть уже в следующем квартале (см. об этом подробнее в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС).

В качестве переходных положений в п. 13 ст. 9 Закона указано, что не принятые к вычету суммы налога, которые исчислены налогоплательщиком по СМР для собственного потребления, выполненным в период с 1 января 2006 г. по 1 января 2009 г., принимаются к вычету в ранее действовавшем порядке. То есть налог, начисленный в IV квартале 2008 г., будет принят к вычету в I квартале 2009 г., а НДС, рассчитанный в I квартале 2009 г., принимается к вычету в этом же налоговом периоде.

1.5. При частичном отказе в возмещении НДС инспекция

обязана вынести два решения

Если в ходе камеральной проверки декларации с суммой НДС к возмещению инспекция выявит какие-либо нарушения налогового законодательства, но при этом в отношении части возмещаемой суммы никаких претензий не будет, налоговый орган должен вынести два решения: одно - о частичном возмещении суммы налога, другое - об отказе в возмещении оставшейся суммы НДС (п. 3 ст. 176 Кодекса). Это позволит налогоплательщику сразу же возместить ту сумму НДС, которая инспекцией не оспаривается. Новые правила начнут применяться по решениям, выносимым после 1 января 2009 г. (п. 9 ст. 9 Закона).

1.6. Изменения, связанные с уплатой НДС налоговыми агентами

Организации и индивидуальные предприниматели будут признаваться налоговыми агентами не только при аренде государственного и муниципального имущества, но также и в случаях реализации (передачи) им государственного (муниципального) имущества, не закрепленного за государственными (муниципальными) предприятиями и учреждениями, которое составляет государственную казну РФ, казну субъекта РФ или муниципального образования (абз. 2 п. 3 ст. 161 НК РФ). В качестве налогового агента они будут обязаны определить расчетным методом сумму налога, удержать ее из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет.

Комиссионеры, агенты, поверенные будут признаваться налоговыми агентами не только при реализации товаров иностранных лиц, не состоящих на учете в российских налоговых органах, но и в случаях выполнения этими лицами работ, оказания услуг, передачи имущественных прав на территории РФ (п. 5 ст. 161 НК РФ).

Обязанности налогового агента будут возникать не только в случаях реализации конфискованного имущества, но также и при продаже имущества, реализуемого по решению суда (в том числе при проведении процедуры банкротства в соответствии с законодательством РФ) (п. 4 ст. 161 НК РФ). Налоговым агентом является орган, организация или индивидуальный предприниматель, реализующий такое имущество.

При приобретении товаров (работ, услуг) у иностранных лиц, не состоящих на учете в российских налоговых органах (п. п. 1 и 2 ст. 161 НК РФ), также при аренде либо приобретении государственного и муниципального имущества (п. 3 ст. 161 НК РФ) налоговые агенты составляют счета-фактуры, которые должны отвечать требованиям, перечисленным в п. п. 5 и 6 ст. 169 Кодекса (абз. 2 п. 3 ст. 168 НК РФ).

Уточнено, что налоговые агенты вправе принять к вычету НДС, если данный налог был уплачен ими в соответствии с гл. 21 Кодекса (абз. 3 п. 3 ст. 171 НК РФ). О необходимости удержать налог из доходов налогоплательщика для того, чтобы принять сумму НДС к вычету, в п. 3 ст. 171 Кодекса напрямую более не говорится. Отметим, что и финансовое ведомство (Письмо от 28.02.2008 N 03-07-08/47), и ФНС России (Письмо от 17.03.2008 N 03-1-03/908@) в своих последних разъяснениях разрешали налоговым агентам принять НДС к вычету, даже если налог был уплачен ими за счет собственных средств.

1.7. Реализация лома и отходов черных

металлов НДС не облагается

Реализация лома и отходов черных металлов вновь не будет облагаться НДС (пп. 25 п. 2 ст. 149 Кодекса).

Те поправки в ст. 149 НК РФ, которые вступили в силу с 1 января 2008 г., предусматривали, что льгота по НДС применяется лишь в отношении лома и отходов цветных металлов, а реализация лома и отходов черных металлов облагается НДС на общих основаниях. Теперь восстановлен прежний порядок, однако необходимо иметь в виду, что, поскольку льгота предусмотрена в п. 2 ст. 149 НК РФ, ее применение является обязательным, и налогоплательщик не может от нее отказаться.

Согласно п. 8 ст. 149 НК РФ при отнесении операций, облагаемых ранее НДС, к льготируемым, налогоплательщики применяют тот порядок определения налоговой базы, который действовал на дату отгрузки товаров, независимо от момента их оплаты. Поэтому лом и отходы черных металлов, отгруженные в 2008 г., облагаются НДС, а отгруженные в 2009 г. - не облагаются.

1.8. Ввоз технологического оборудования, вносимого

в качестве вклада в уставный капитал, не облагается НДС,

если на территории России не производятся его аналоги

Согласно п. 7 ст. 150 НК РФ от уплаты "ввозного" НДС освобождается технологическое оборудование, комплектующие и запчасти к нему, которые ввозятся в качестве вклада в уставные капиталы организаций. Теперь же действие этой льготы ограничено - она будет применяться лишь в отношении того оборудования, аналоги которого в Российской Федерации не производятся.

Перечень оборудования, на которое распространяется освобождение, должно утвердить Правительство РФ. Со следующего квартала после того, как данный перечень будет утвержден, изменение вступит в силу (п. 3 ст. 9 Закона). До этого момента ввоз любого технологического оборудования, комплектующих и запчастей к нему, вносимых в качестве вклада в уставный капитал, НДС по-прежнему не облагается.

Налог на прибыль организаций

1.9. Ставка налога на прибыль снижена до 20 процентов

С 2009 г. ставка налога на прибыль организаций будет равна 20 процентам (п. 1 ст. 284 Кодекса), а не 24, как ранее. Общая ставка налога снижена за счет уменьшения ставки, по которой налог зачисляется в федеральный бюджет, - с 6,5 до 2,5 процента (абз. 2 п. 1 ст. 284 НК РФ).

Сумма налога на прибыль определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п. 1 ст. 286 НК РФ), а налоговая база исчисляется по итогам налогового периода (п. 1 ст. 54 НК РФ). Поэтому, уплачивая в 2009 г. налог на прибыль за 2008 г., организации должны использовать ранее установленную ставку в 24 процента.

1.10. Амортизационная премия: увеличение размера

до 30 процентов и случаи ее восстановления

При приобретении либо создании основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам, предельный размер амортизационной премии, то есть тех расходов, которые организация вправе признать единовременно, составляет теперь не 10, а 30 процентов (п. 9 ст. 258 НК РФ). Таков же размер амортизационной премии и в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения или частичной ликвидации данных основных средств.

По остальным основным средствам (относящимся к первой - второй и восьмой - десятой амортизационным группам) размер амортизационной премии прежний - не более 10 процентов.

При реализации основного средства до истечения пяти лет с момента его ввода в эксплуатацию амортизационная премия должна быть восстановлена, то есть включена в доходы (абз. 3 п. 9 ст. 258 Кодекса). Восстанавливаться должна как 10-процентная, так и 30-процентная амортизационная премия, как амортизационная премия по самому основному средству, так и по затратам на реконструкцию, модернизацию и иные улучшения ОС.

Переходные положения

Новая редакция ст. 258 НК РФ, в которой предусмотрено увеличение размера амортизационной премии, вступит в силу, как и практически все рассматриваемые изменения, с 1 января 2009 г. (п. 1 ст. 9 Закона). Согласно абз. 2 п. 3 ст. 272 НК РФ амортизационная премия признается в расходах того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации (момент изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых осуществлены капитальные вложения. Поэтому при создании либо приобретении ОС амортизационная премия в размере 30 процентов будет применяться по тем из них, которые были введены в эксплуатацию с декабря 2008 г. (ведь согласно п. 2 ст. 259 НК РФ в редакции, действующей до 1 января 2009 г., а также п. 4 ст. 259 НК РФ в редакции, действующей после этой даты, амортизация по ним начнет начисляться с января 2009 г.). При реконструкции, модернизации, в иных указанных в п. 9 ст. 258 НК РФ случаях 30-процентная амортизационная премия может применяться, если первоначальная стоимость улучшаемых основных средств изменяется после 1 января 2009 г.

В то же время согласно п. 10 ст. 9 Закона положения абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ в новой редакции (где говорится о необходимости восстановления амортизационной премии) применяются к основным средствам, введенным в эксплуатацию с 1 января 2008 г.

Акты законодательства о налогах и сборах, ухудшающие положение налогоплательщиков, не могут иметь обратной силы (п. 2 ст. 5 НК РФ). Поэтому, если организация ввела в 2008 г. основное средство в эксплуатацию, признала в расходах амортизационную премию и в этом же году продала его, восстанавливать амортизационную премию не нужно. Но если введенные в эксплуатацию с 1 января 2008 г. основные средства реализуются после 1 января 2009 г., амортизационную премию придется восстановить.

Сложности, связанные с восстановлением амортизационной премии

Новое требование о необходимости восстанавливать амортизационную премию вызовет вопросы, связанные с применением его на практике.

Во-первых, ни в абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ, ни где-либо еще в гл. 25 НК РФ не говорится, когда должна восстанавливаться амортизационная премия: в периоде ее применения или же в периоде реализации основного средства? По правилам пп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ, доходы в виде сумм восстановленных резервов и иные аналогичные доходы должны учитываться в последний день отчетного (налогового) периода, в котором они восстанавливаются. Кроме того, согласно п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения и противоречия налогового законодательства должны толковаться в пользу налогоплательщика. Поэтому сумму восстановленной амортизационной премии нужно включить в доходы того периода, когда основное средство было реализовано.

Во-вторых, означает ли восстановление амортизационной премии, что организация фактически теряет данную сумму и не вправе учесть в расходах 10 (30) процентов от первоначальной стоимости основного средства? Может ли налогоплательщик, восстановив амортизационную премию, уменьшить на эту же сумму доходы от реализации имущества? Прямого запрета вновь включить эту сумму в расходы нет. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации амортизируемого имущества доходы от его продажи уменьшаются на остаточную стоимость. Остаточная стоимость основного средства - это разница между его первоначальной стоимостью и суммой амортизации, начисленной за период эксплуатации; в первоначальную стоимость ОС включаются расходы по его приобретению, сооружению, изготовлению, доставке и доведению до состояния, в котором оно пригодно для использования (п. 1 ст. 257 Кодекса). В абз. 3 п. 9 ст. 258 НК РФ (редакция, которая начнет действовать с 1 января 2009 г.) отмечено, что основные средства, по которым применена амортизационная премия, включаются в амортизационные группы по своей первоначальной стоимости за вычетом не более 10 (30) процентов первоначальной стоимости, отнесенных на расходы отчетного (налогового) периода. Отметим, что данная формулировка напрямую не предусматривает уменьшения размера первоначальной стоимости ОС, а лишь устанавливает ограничение в части включения затрат для их дальнейшей амортизации. Кроме того, речь идет о 10 (30) процентах первоначальной стоимости, отнесенных на расходы, а на момент продажи ОС эти суммы восстанавливаются. Поэтому организация, реализуя основное средство и восстанавливая амортизационную премию, вправе уменьшить доходы от продажи на остаточную стоимость ОС, определенную так, будто амортизационная премия не применялась.

Третий проблемный вопрос заключается в следующем. Новый абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ требует восстанавливать амортизационную премию при продаже основных средств до истечения пяти лет с момента их ввода в эксплуатацию. Нужно ли выполнять это требования по основным средствам, относящимся к первой - третьей амортизационным группам (со сроком полезного использования свыше одного года и до пяти лет включительно), если на момент реализации ОС уже полностью самортизировано? Формально организации придется это сделать, поскольку абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ не содержит никаких ограничений по этому поводу. Восстановив в доходах амортизационную премию, можно увеличить остаточную стоимость полностью самортизированного ОС на сумму этой премии и по правилам пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ уменьшить на эту сумму доходы от реализации основного средства.

1.11. Особый порядок уплаты ежемесячных авансовых

платежей по налогу на прибыль за IV квартал 2008 г.

В связи с негативными тенденциями в экономике на IV квартал 2008 г. установлен особый порядок уплаты ежемесячных авансовых платежей: их размер будет зависеть не от прибыли организации за предыдущие отчетные периоды, а от текущих финансовых результатов.

Сумма ежемесячного авансового платежа, уплачиваемого в IV квартале 2008 г., определяется исходя из фактически полученной прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала года до конца предшествующего месяца, за вычетом ранее начисленных авансовых платежей (новая ст. 27.1 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ).

Применение такого порядка уплаты - право, а не обязанность налогоплательщика. В то же время напомним, что сроки уплаты ежемесячных авансовых платежей в IV квартале 2008 г. - до 28 октября (за октябрь), до 28 ноября (за ноябрь) и до 29 декабря (за декабрь) (абз. 3 п. 1 ст. 287 НК РФ). На ежемесячный авансовый платеж за октябрь 2008 г. новые правила распространяться не могут, потому что он организациями уже уплачен.

Новый порядок вступил в силу с момента опубликования Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ (п. 4 ст. 9 данного Закона). Однако поскольку Закон был опубликован в "Российской газете" 27 ноября 2008 г., то есть в последний день уплаты ежемесячного авансового платежа, весьма небольшое количество организаций смогли уплатить авансовый платеж за ноябрь по новым правилам. Однако при уплате декабрьского платежа применить новый порядок можно. Для этого необходимо внести изменения в учетную политику, отразив в ней, что в IV квартале 2008 г. будет применяться особый порядок уплаты ежемесячных авансовых платежей, а также уведомить о своем решении (не позднее срока уплаты соответствующего ежемесячного платежа) инспекцию по месту своего учета. Сделать это необходимо и в том случае, если рассчитанная сумма ежемесячного авансового платежа отрицательная или равна нулю.

1.12. По легковым автомобилям и пассажирским

микроавтобусам, начавшим амортизироваться ранее, понижающий

коэффициент 0,5 с 1 января 2009 г. применяться не будет

Изменения в гл. 25 НК РФ, внесенные летом этого года Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ, отменили применявшийся ранее понижающий коэффициент амортизации 0,5. Этот коэффициент действовал при амортизации легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов с первоначальной стоимостью более 600 000 руб. и 800 000 руб. соответственно. В новой ст. 259.3 НК РФ, где перечислены специальные коэффициенты, применяемые к норме амортизации, о данном понижающем коэффициенте ничего более не говорится.

Минфин России в своем Письме от 09.10.2008 N 03-03-06/1/573 попытался ограничить действие данных изменений. По мнению финансового ведомства, без применения понижающего коэффициента 0,5 амортизация будет начисляться лишь по тому автотранспорту, который начал амортизироваться после 1 января 2009 г. Если же легковой автомобиль или пассажирский микроавтобус были введены в эксплуатацию до этой даты, то понижающий коэффициент 0,5 должен применяться при их амортизации и далее. Альтернативная точка зрения, согласно которой с 2009 г. коэффициент 0,5 не применяется в любом случае, была приведена в выпуске обзора "Новые документы для бухгалтера" от 29.10.2008.

Теперь же в законодательстве прямо предусмотрено (новая ст. 27.2 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ), что организации, применявшие ранее понижающий коэффициент 0,5 при амортизации автотранспорта, с 1 января 2009 г. использовать его не должны. Следовательно, данный спорный вопрос окончательно разрешен в пользу налогоплательщиков.

1.13. Организации вправе учитывать расходы на

страхование гражданской ответственности и предпринимательских

рисков, если такое страхование является условием

осуществления ими профессиональной деятельности

Закон РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" (п. 2 ст. 4) различает страхование имущества и имущественное страхование, к которому относится также страхование гражданской ответственности и страхование предпринимательских рисков.

Изменения в п. 1 ст. 263 НК РФ уточняют, что в расходах учитываются все взносы по обязательному имущественному страхованию, а в новом пп. 10 п. 1 ст. 263 Кодекса говорится, что в расходах учитываются взносы по любым видам добровольного имущественного страхования, если в соответствии с законодательством РФ такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности. Следовательно, с 2009 г. вопросы, связанные, например, со страхованием ответственности за причинение вреда при эксплуатации опасного производственного объекта, страхованием профессиональной ответственности аудиторов, перестанут вызывать споры с налоговыми органами.

1.14. Установлена предельная величина процентов,

признаваемых расходами, применяемая с 1 сентября 2008 г.

по 31 декабря 2009 г.

В период с 1 сентября 2008 г. по 31 декабря 2009 г. при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов по долговым обязательствам, учитываемая в расходах, будет следующей (п. 22 ст. 2, п. 7 ст. 9 Закона):

- при оформлении долгового обязательства в рублях - ставка рефинансирования ЦБ РФ, увеличенная в 1,5 раза;

- при оформлении долгового обязательства в иностранной валюте - 22 процента.

Таким образом, предельная величина процентов, признаваемая в расходах, увеличена (ранее по долговым обязательствам в рублях она равнялась ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, а по обязательствам в иностранной валюте - 15 процентам). В то же время применять такой порядок организация вправе лишь тогда, когда у нее отсутствуют долговые обязательства перед российскими компаниями, выданные в том же квартале на сопоставимых условиях. Если такие обязательства есть, предельная величина процентов рассчитывается исходя из их среднего уровня (абз. 2 и 3 п. 1 ст. 269 НК РФ), отказаться от данных расчетов и определять предельную величину расходов исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ организация больше не сможет.

Согласно п. 2 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, ухудшающие положение налогоплательщика, не могут иметь обратной силы. Если у организации за период с 1 сентября 2008 г. по 1 января 2009 г. имеются сопоставимые долговые обязательства и предельный уровень расходов, рассчитанный исходя из среднего уровня процентов по ним, ниже, чем рассчитанный согласно действовавшему абз. 4 п. 1 ст. 269 Кодекса (ставка рефинансирования ЦБ РФ, увеличенная в 1,1 раза - по долговым обязательствам в рублях, 15 процентов - по обязательствам в валюте), она вправе признать расходы за сентябрь - декабрь 2008 г. в соответствии с прежним порядком.

1.15. Основные средства, выявленные в результате

инвентаризации, можно амортизировать

Поправки в НК РФ закрепляют право организаций начислять амортизацию по основным средствам, выявленным в результате инвентаризации. Ранее финансовым ведомством давались противоречивые разъяснения по этому вопросу: в одних письмах говорилось, что выявленные в ходе инвентаризации основные средства должны учитываться по рыночной стоимости и относиться к амортизируемому имуществу, в других шла речь о том, что такие средства амортизировать нельзя, поскольку в НК РФ не установлен порядок определения их первоначальной стоимости (см. Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль).

Теперь же в п. 1 ст. 257 НК РФ установлено, что первоначальная стоимость основных средств, выявленных в ходе инвентаризации, определяется в соответствии с п. 20 ст. 250 НК РФ, то есть как стоимость излишков МПЗ и прочего имущества, выявленного при инвентаризации.

Согласно абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ (с учетом внесенных в него поправок) стоимость как излишков МПЗ, так и прочего имущества, выявленного в результате инвентаризации, определяется как сумма налога, уплаченного с дохода, который образовался при их выявлении.

Следовательно, основные средства, выявленные в результате инвентаризации, будут амортизироваться, а их первоначальную стоимость будет составлять сумма налога с дохода, уплаченного при их выявлении.

В том же порядке (как сумма налога с выявленного дохода) определяется стоимость имущества, полученного при ремонте основных средств (абз. 2 п. 2 ст. 254 Кодекса).

1.16. При списании нематериальных активов сумму

недоначисленной амортизации можно включить

во внереализационные расходы

При выводе из эксплуатации (списании) нематериальных активов организации получили возможность учесть сумму недоначисленной амортизации во внереализационных расходах (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Ранее Минфин России указывал, что недоначисленную амортизацию по нематериальным активам учесть в расходах нельзя (Письма от 21.02.2007 N 03-03-06/4/17, от 07.11.2006 N 03-03-04/1/723). Подробнее о данной проблеме см. Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль.

Уточнено, что расходы в виде сумм недоначисленной амортизации учитываются во внереализационных расходах только тогда, когда амортизация начисляется линейным методом. Если организация использует нелинейный метод, то объекты амортизируемого имущества выводятся из эксплуатации в порядке, предусмотренном п. 13 ст. 259.2 НК РФ.

1.17. При использовании нелинейного метода амортизации

остаточная стоимость амортизируемого имущества для расчета

доли прибыли может определяться по данным бухучета

Организации, имеющие обособленные подразделения, должны знать остаточную стоимость амортизируемого имущества каждого обособленного подразделения. Эти данные используются при расчете доли прибыли, исходя из которой уплачивается налог по месту нахождения подразделения. С 1 января 2009 г. при нелинейном методе амортизация начисляется не по каждому основному средству, а в целом по амортизационной группе (подгруппе). Поэтому организации, применяющие нелинейный метод, для расчета доли прибыли вправе определять остаточную стоимость амортизируемого имущества по данным бухгалтерского учета. Соответствующие уточнения внесены в п. 2 ст. 288 НК РФ.

Налог на доходы физических лиц

1.18. При вручении физическим лицам подарков,

облагаемых НДФЛ, организации признаются налоговыми агентами

С 2008 г. при получении доходов в денежной и натуральной форме в порядке дарения НДФЛ должны были уплачивать сами физические лица - это следовало из нового пп. 7 п. 1 ст. 228 НК РФ. Минфин России подтвердил, что в данном случае организации при выдаче физлицам (как работникам, так и не работникам) подарков налоговыми агентами не являются (Письмо от 08.10.2008 N 03-04-06-01/295).

Поправки в пп. 7 п. 1 ст. 228 Кодекса устанавливают, что физические лица обязаны самостоятельно уплачивать налог только по тем облагаемым НДФЛ подаркам, которые они получают от иных физлиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Напомним: доходы, полученные в порядке дарения от физических лиц, облагаются НДФЛ лишь тогда, когда дарится недвижимое имущество, транспортные средства, акции, доли и паи, и если при этом одаряемый и даритель не являются близкими родственниками (согласно п. 18.1 ст. 217 НК РФ).

Следовательно, с 2009 г. при выдаче физическим лицам подарков, облагаемых НДФЛ (стоимостью более 4000 руб. - п. 28 ст. 217 НК РФ; напомним, что подарки меньшей стоимости НДФЛ не облагаются), организации и индивидуальные предприниматели вновь признаются налоговыми агентами, а значит, обязаны удерживать налог, вести учет данных доходов и подавать сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ.

1.19. При продаже имущественных прав физические

лица уплачивают налог самостоятельно

С 1 января 2009 г. физические лица должны уплачивать налог самостоятельно не только при реализации находящегося у них в собственности имущества, но и при продаже имущественных прав (пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ).

Ранее организации при покупке у физлиц долей в уставном капитале должны были исполнять обязанности налоговых агентов и удерживать НДФЛ из выплачиваемых доходов, поскольку доля в уставном капитале является имущественным правом, а не имуществом, и к доходам от ее продажи пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ не применялся. Такие разъяснения давались и Минфином России (Письма от 29.07.2008 N 03-04-05-01/280, от 11.06.2008 N 03-04-06-01/165), и ФНС России (Письмо от 13.09.2007 N 04-2-05/002286), хотя в судебной практике встречались противоположные судебные решения (см. об этом в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ, ЕСН, взносам). Теперь же при покупке у физического лица доли в уставном капитале налоговым агентом организация не является.

1.20. Имущественный налоговый вычет при приобретении

жилья увеличен до 2 млн. рублей

Размер имущественного налогового вычета, предоставляемого физическим лицам при новом строительстве либо приобретении жилья, увеличен с 1 млн. руб. до 2 млн. руб. (абз. 13 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). Действие этой нормы распространено на отношения, возникшие с 1 января 2008 г. (п. 6 ст. 9 Закона), то есть при подаче в 2009 г. заявления на вычет за 2008 г. физлица могут указать уже новый, повышенный размер вычета.

Если данный вычет в 2008 г. предоставлялся физическому лицу работодателем в порядке п. 3 ст. 220 НК РФ, то его остаток (разницу между 2 млн. руб. и суммой вычета, предоставленной работодателем) можно получить либо в общем порядке, подав заявление в инспекцию (абз. 4 п. 3 ст. 220 НК РФ), либо в следующем году у работодателя на основании уведомления, выданного налоговым органом (Письмо Минфина России от 02.04.2007 N 03-04-06-01/103).

Упрощенная система налогообложения

1.21. Субъекты РФ получили право снижать

ставку единого налога

Ставка единого налога при применении УСН составляет 15 процентов при объекте налогообложения "доходы минус расходы" (п. 2 ст. 346.20 НК РФ). Теперь субъекты Российской Федерации получили возможность устанавливать пониженные дифференцированные ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Поскольку данное уточнение добавлено именно в п. 2 ст. 346.20 НК РФ, то 6-процентная ставка налога, уплачиваемого с доходов налогоплательщика, которая установлена в п. 1 ст. 346.20 Кодекса, не может быть снижена до 5 процентов.

Когда субъекты РФ смогут воспользоваться предоставленной им возможностью и принять законы, снижающие ставки единого налога? Изменения в первую часть НК РФ, о которых мы расскажем далее, предусматривают, в частности, что акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги или сборы, снижающие их ставки, иным образом улучшающие положение налогоплательщиков, могут вступать в силу с даты их официального опубликования, если прямо предусматривают это (новая редакция п. 1 ст. 5 НК РФ). Также, если это предусмотрено в принимаемом законе, акты налогового законодательства, снижающие ставки налогов, могут иметь обратную силу (п. 4 ст. 5 НК РФ). Изменения в п. 2 ст. 346.20 Кодекса вступят в силу с 1 января 2009 г. Поэтому после этой даты субъекты Российской Федерации вправе снизить ставку единого налога уже в 2009 г., приняв соответствующий закон и установив, что он вступает в силу с момента официального опубликования и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 г.

Единый налог на вмененный доход

1.22. Ограничения на применение ЕНВД по численности

работников и доле участия других юридических лиц не будут

распространяться на аптечные учреждения до 2011 г.

До 1 января 2011 г. на аптечные учреждения, признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 22.06.1998 N 86-ФЗ "О лекарственных средствах", не будут распространяться ограничения на применение ЕНВД, установленные в пп. пп. 1 и 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ. Это предусмотрено в ст. 5 рассматриваемого Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ.

Напомним, что согласно пп. пп. 1 и 2 п. 2.2 ст. 346.26 Кодекса с 1 января 2009 г. не вправе применять ЕНВД налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек, а также организации с долей участия других юридических лиц в уставном капитале более 25 процентов.

Уплата и взыскание налогов, налоговые проверки,

привлечение к налоговой ответственности

(часть первая НК РФ)

1.23. В течение 2009 г. министр финансов

РФ вправе предоставить отсрочку или рассрочку

по уплате федеральных налогов

В соответствии с п. 3 ст. 61 НК РФ изменение срока уплаты налогов предусмотрено в виде отсрочки, рассрочки или инвестиционного налогового кредита. С 1 января 2009 г. в гл. 9 НК РФ вносятся следующие изменения.

1) Министр финансов РФ вправе предоставлять отсрочку или рассрочку по уплате федеральных налогов на срок не более пяти лет, если размер задолженности организации превышает 10 млрд. руб. и ее единовременное погашение создает угрозу возникновения неблагоприятных социально-экономических последствий (п. 5 ст. 63, абз. 3 п. 1 ст. 64 и п. 1 ст. 64.1 НК РФ). Данные обстоятельства компании должны подтвердить документально (п. 2 ст. 64.1 НК РФ) при обращении в Министерство финансов РФ с заявлением о предоставлении отсрочки (рассрочки). Копия такого заявления направляется в налоговый орган по месту учета организации.

Срок для принятия решения о предоставлении отсрочки (рассрочки) составляет один месяц со дня получения заявления (п. 4 ст. 64.1 НК РФ).

Следует учесть, что на сумму задолженности, по которой министром финансов РФ принято решение об отсрочке или рассрочке (по аналогии с общим порядком предоставления отсрочки или рассрочки, содержащимся в ст. 64 НК РФ), начисляются проценты по ставке, равной 1/2 ставки рефинансирования ЦБ РФ, которая действовала в период отсрочки (рассрочки) (п. 5 ст. 64.1 НК РФ). Кроме того, решения об изменении сроков уплаты федеральных налогов министром финансов РФ могут быть приняты только в течение 2009 г. После 1 января 2010 г. таких полномочий у него нет (п. 14 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ).

2) Организациям, выполняющим государственный оборонный заказ, может предоставляться инвестиционный налоговый кредит на основании соглашения, заключенного с уполномоченным органом (пп. 4 п. 1 и пп. 2 п. 2 ст. 67 НК РФ).

1.24. Суммы налогов и сборов, списанные со счетов

налогоплательщиков, но не перечисленные банками в бюджет,

в случае ликвидации банков списываются в установленном порядке

Долгое время налоговые органы не признавали обязанность налогоплательщика по уплате налога и сбора исполненной, если деньги перечислялись через неплатежеспособные банки и в бюджет не поступали. Такая ситуация была характерна в 1998 - 2000 гг. Однако арбитражные суды вставали на сторону организаций (при условии их добросовестности) и считали обязанность налогоплательщика по уплате налоговых платежей исполненной с момента списания таких сумм с банковского счета независимо от их перечисления банком в бюджет (Постановления Президиума ВАС России от 08.11.2006 N 6928/06, ФАС Северо-Западного округа от 07.03.2007 N А56-5883/2006, ФАС Центрального округа от 29.06.2005 N А54-156/2005С2 и др.).

Теперь ст. 59 НК РФ дополнена п. 3, согласно которому суммы налогов, сборов, пеней и штрафов, списанные со счетов налогоплательщиков, но не перечисленные банками в бюджет РФ, признаются безнадежными ко взысканию и списываются в общеустановленном порядке, если указанные банки ликвидированы. Данное положение применяется к суммам налога, сбора, пеней и штрафов, списанных со счетов организаций, но не перечисленных банками в бюджет до 1 января 2009 г. (п. 8 ст. 9 Закона). В условиях сложившейся экономической ситуации это положение призвано защитить права налогоплательщиков.

1.25. Уточнен порядок проведения

камеральных налоговых проверок

Согласно п. 2 ст. 88 НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2009 г.) камеральная налоговая проверка проводится в течение трех месяцев со дня представления декларации и документов, которые должны к ней прилагаться. Данная формулировка не позволяла однозначно определить, с какого момента отсчитывается срок проверки - со дня подачи декларации или с даты представления прилагаемых к ней документов. Финансовое ведомство разъясняло, что началом проведения проверки следует считать день, когда в инспекцию поданы декларация (расчет) и последний из необходимых документов (Письмо Минфина России от 13.04.2007 N 03-02-07/2-69). С 2009 г. данная проблема устранена: камеральная проверка проводится в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

Кроме того, спорным был вопрос о том, с какого момента исчисляется срок, отведенный на камеральную проверку декларации, в которой налог заявлен к возмещению, если налогоплательщик подает уточненную декларацию (подробнее по данному вопросу см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДС). С 1 января 2009 г. уточняется, что если в ходе проверки налогоплательщик представляет уточненную декларацию, то проверка первоначальной декларации прекращается и начинается новая камеральная проверка уточненной декларации (п. 9.1 ст. 88 НК РФ). Таким образом, в данной ситуации трехмесячный срок, установленный для проведения камеральной проверки, начинает отсчитываться с момента подачи уточненной декларации (п. 2 ст. 88 НК РФ).

Вопрос о необходимости предоставлять вместе с уточненной декларацией документы, которые уже сдавались в инспекцию, также являлся спорным (подробнее об этом см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДС). Теперь в п. 9.1 ст. 88 НК РФ указано, что документы, которые налоговый орган получил при проверке первоначальной декларации, могут использоваться им в дальнейшем при осуществлении налогового контроля в отношении налогоплательщика. Аналогичное уточнение внесено и в абз. 2 п. 4 ст. 101 НК РФ. На основании данных изменений можно сделать вывод, что при предоставлении уточненной декларации налоговые органы не должны требовать документы, которые уже подавались в инспекцию с первоначальной декларацией.

1.26. Установлены сроки вручения акта

налоговой проверки и решения о привлечении

к налоговой ответственности

До 01.01.2009 в ст. 100 НК РФ не был указан срок, в течение которого акт налоговой проверки должен быть вручен налогоплательщику. Дополнение, внесенное в п. 5 ст. 100 НК РФ, уточняет, что этот акт вручается лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю в течение пяти дней с даты его составления. Данные правила применяются при оформлении результатов как выездной, так и камеральной проверки.

Пятидневный срок (со дня вынесения) установлен также для вручения решения инспекции о привлечении (об отказе в привлечении) к налоговой ответственности (соответствующее изменение внесено в п. 9 ст. 101 НК РФ). В то же время в п. 13 ст. 101 НК РФ указано, что копия решения о привлечении к ответственности должна быть вручена налогоплательщику (его представителю) под расписку или передана иным способом, свидетельствующим о дате получения им этого решения. До 2009 г. Минфин России (Письмо от 23.07.2008 N 03-02-07/1-309) разъяснял, что решение налогового органа о привлечении к ответственности или отказе в таком привлечении, принятое по результатам проверки и направленное по почте заказным письмом, считается полученным налогоплательщиком на шестой день со дня отправки независимо от того, дошло оно до адресата или нет. Однако существовала и противоположная позиция: при отправлении копии решения по почте датой вручения признается день, когда налогоплательщик получил письмо и расписался в уведомлении о вручении (см. Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 13.08.2008). Поскольку изменения в п. 13 ст. 101 НК РФ не вносились, вопрос о том, какую дату считать датой вручения решения налогового органа, отправленного по почте, остается спорным.

1.27. Использование налоговым органом доказательств,

полученных с нарушением НК РФ, недопустимо

В Налоговом кодексе РФ (абз. 2 п. 4 ст. 101 и абз. 3 п. 7 ст. 101.4) установлено, что при вынесении решения о привлечении или об отказе в привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение использовать доказательства, полученные с нарушением НК РФ, запрещено. Причем предоставление лицом, привлекаемым к ответственности, документов позже установленных НК РФ сроков нарушением не считается.

1.28. Уточнен порядок приостановления операций по

счетам налогоплательщиков в банках

С 1 января 2009 г. внесен ряд поправок в ст. 76 НК РФ, регулирующую порядок приостановления операций по счетам в банках организаций и индивидуальных предпринимателей.

1) Приостановление операций по счетам в банке применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании не только налога или сбора, но и пеней и штрафов (п. 1 ст. 76 НК РФ).

2) В абз. 3 п. 1 ст. 76 НК РФ внесено уточнение, согласно которому на суммы страховых взносов, подлежащих списанию и перечислению в бюджет, процедура приостановления не распространяется.

3) Уточнено, что по валютному счету организации будут приостанавливаться не все операции, а только в пределах суммы, которая указана в решении налогового органа, по курсу ЦБ РФ, установленному на дату начала действия приостановления. Ранее подобные разъяснения давал Минфин России (Письма от 10.11.2008 N 03-02-07/1-459, от 28.03.2007 N 03-02-07/1-140). Следует отметить, что организация-налогоплательщик вправе использовать денежные средства, находящиеся на ее счете в банке, в части превышения суммы, которая указана в решении инспекции о приостановлении, по своему усмотрению (Письма от 09.07.2008 N 03-02-07/1-268, от 21.06.2007 N 03-02-07/1-304).

4) Из п. п. 3 и 8 ст. 76 НК РФ исключено понятие "операционный день". Отметим: согласно Положению о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ (утв. ЦБ РФ 26.03.2007 N 302-П), под операционным днем понимается часть рабочего времени, которая определяется кредитной организацией (кроме выходных и праздничных дней). С 01.01.2009 приостановление операций по счетам отменяется решением налогового органа не позднее одного рабочего дня (п. 6 ст. 6.1 НК РФ), следующего за днем представления налогоплательщиком декларации либо получения инспекцией документов, подтверждающих факт взыскания налога, пеней, штрафов.

5) Абзацы 2 и 5 п. 4 ст. 76 НК РФ приведены в соответствие и устанавливают, что решение об отмене приостановления операций по счетам организации вручается представителю банка не позднее дня, следующего за днем его принятия инспекцией. Вручаться оно может не только под расписку либо в электронном виде, но и иным способом, свидетельствующим о дате получения банком такого решения. Таким образом, решение может направляться по почте заказным письмом, а датой его вручения будет считаться день получения банком письма. Такие разъяснения ранее содержались в Приказе ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-19/824@.

6) Введена новая норма (п. 9.2 ст. 79 НК РФ), согласно которой налоговые органы при нарушении срока отмены решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщиков-организаций либо срока направления в банк такого решения уплачивают налогоплательщику проценты за каждый календарный день просрочки. Проценты начисляются на сумму, в отношении которой применялся режим приостановления, по ставке рефинансирования ЦБ РФ (действовавшей в период приостановления операций или срока вручения решения об отмене приостановления). Однако данные положения вступят в силу только с 1 января 2010 г. (п. 2 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ).

1.29. Повышены меры ответственности банков

за нарушение их обязанностей

Увеличены размеры штрафов:

1) с 10 до 20 тысяч руб. повышен штраф за открытие банком счета лицу, не предъявившему свидетельство (уведомление) о постановке на учет в налоговом органе, а также за открытие счета при наличии у банка решения инспекции о приостановлении операций по счетам этого лица (п. 1 ст. 132 НК РФ);

2) с 20 до 40 тысяч руб. повышается штраф за несообщение в установленный срок банком налоговому органу сведений об открытии или закрытии счета, изменении реквизитов счета налогоплательщика (п. 2 ст. 132 НК РФ).

Ответственность, установленная ст. 133 НК РФ за нарушение банком срока исполнения поручения налогоплательщика (плательщика сбора) о перечислении налога (сбора), а также п. 1 ст. 135 НК РФ за неперечисление в установленный срок налога (сбора) по поручению инспекции, с 1 января 2009 г. применяется также в случае просрочки перечисления авансового платежа, пеней и штрафов.

Непредставление в налоговый орган справок (выписок) о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах налогоплательщиков, а также подача справок (выписок) с нарушением срока или содержащих недостоверные сведения влечет взыскание штрафа в размере 10 тысяч руб. (соответствующее изменение внесено в ст. 135.1 НК РФ).

В результате поправок в ст. 134 НК РФ существовавшие спорные ситуации были разрешены не в пользу банков. Рассмотрим их подробнее.

Во-первых, согласно п. 1 ст. 76 НК РФ, если инспекцией принято решение о приостановлении операций по счетам, банк обязан прекратить все расходные операции по данному счету, кроме тех, на которые эта процедура не распространятся в соответствии с данным пунктом. В то же время в ст. 134 НК РФ указано, что ответственность банка возникает лишь при перечислении средств со счета налогоплательщика на счет другого лица. Несмотря на претензии со стороны налоговых органов банки при наличии решения о приостановлении перечисляли деньги на расчетный счет налогоплательщика, открытый в другом банке, или же выдавали их клиенту по чеку. Арбитражные суды в таких случаях становились на сторону банков, отмечая при этом, что при выдаче наличных по чеку денежные средства не перечисляются другому лицу (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 20.11.2007 N Ф04-8022/2007(40244-А27-6) и от 05.04.2006 N Ф04-2097/2006(21269-А75-37), ФАС Северо-Кавказского округа от 10.01.2007 N Ф08-6961/2006-2881А, ФАС Поволжского округа от 03.05.2007 N А65-23178/06, ФАС Дальневосточного округа от 27.09.2006 N Ф03-А73/06-2/3195). В Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 29.12.2006 N А38-1400-17/157-2006(А38-1407-17/158-2006) сделан вывод, что банк нельзя привлечь к ответственности за неисполнение решения инспекции о приостановлении операций по счетам, если он перечисляет денежные средства налогоплательщика на его расчетный счет, открытый в другом банке. С 2009 г. из ст. 134 НК РФ исключены слова "другому лицу", следовательно, в рассмотренных ранее ситуациях банк будет привлекаться к ответственности по данной статье.

Во-вторых, как установлено ст. 76 НК РФ, решение о приостановлении операций принимается руководителем инспекции при неисполнении налогоплательщиком требования об уплате налога (сбора, пеней или штрафов) или непредставлении им декларации. По мнению налоговых органов, банк привлекается к ответственности по ст. 134 НК РФ независимо от того, по какому основанию было вынесено решение о приостановлении операций по счетам (Письмо ФНС России от 29.08.2005 N ВЕ-6-24/713@). Однако ответственность, предусмотренная данной статьей, предполагает наличие у организации недоимки, а в случае непредставления декларации размер задолженности установить нельзя. Поэтому арбитражные суды указывали, что банк не может быть привлечен к ответственности по ст. 134 НК РФ, если инспекция не доказала наличие у налогоплательщика (клиента банка) задолженности по уплате налогов (Постановления ФАС Московского округа от 05.05.2008 N КА-А40/3691-08 и от 18.07.2007 N КА-А40/6334-07). С января 2009 г. неисполнение банком решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика влечет ответственность в размере 10 тысяч руб. даже при отсутствии суммы, подлежащей взысканию в бюджет.

1.30. Изменены сроки вступления в силу актов

законодательства о налогах и сборах, улучшающих

положение налогоплательщиков

Согласно внесенным в п. 1 ст. 5 НК РФ дополнениям акты налогового законодательства, улучшающие положение налогоплательщиков (в частности, устраняющие или смягчающие ответственность за налоговые правонарушения, отменяющие налоги (сборы), снижающие размеры ставок, устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей), вступают в силу со дня их официального опубликования, если прямо предусматривают это. Действие данного положения распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 г. (п. 5 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ).

Применение документа (выводы):

Налог на добавленную стоимость

1. При получении предоплаты продавец обязан выставить покупателю счет-фактуру, а покупатель вправе принять "входящий" НДС по данному счету-фактуре к вычету.

2. При проведении взаимозачетов, осуществлении товарообменных операций или использовании в расчетах ценных бумаг перечислять сумму налога отдельным платежным поручением не нужно.

3. Для подтверждения нулевой ставки НДС вместо таможенных деклараций налогоплательщик может представить их реестры.

4. По товарам, помещенным под таможенный режим экспорта в период с 1 июля 2008 г. по 31 декабря 2009 г., срок на подтверждение нулевой ставки НДС составляет 270 дней.

5. НДС по строительно-монтажным работам для собственного потребления начисляется к уплате в бюджет и принимается к вычету в одном и том же квартале.

6. При частичном отказе в возмещении НДС инспекция обязана вынести два решения: одно - об отказе в возмещении части суммы, другое - о возмещении оставшейся суммы налога.

7. При приобретении (получении) государственного (муниципального) имущества, не закрепленного за государственными (муниципальными) предприятиями и учреждениями, которое составляет государственную казну РФ, казну субъекта РФ или муниципального образования, покупатели признаются налоговыми агентами.

8. Реализация лома и отходов черных металлов не облагается НДС.

Налог на прибыль организаций

1. Ставка налога на прибыль снижена до 20 процентов.

2. По основным средствам 3 - 7 амортизационных групп, а также при реконструкции, модернизации, иных улучшениях данных ОС можно применить амортизационную премию в размере 30 процентов.

3. Если основное средство реализуется до истечения 5 лет с момента ввода в эксплуатацию, амортизационную премию нужно восстановить.

4. Ежемесячные авансовые платежи за IV квартал 2008 г. можно уплачивать исходя из фактически полученной прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала года до конца предшествующего месяца, за вычетом ранее начисленных авансовых платежей.

5. Организации, применявшие понижающий коэффициент 0,5 при амортизации легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов, не должны использовать этот коэффициент после 1 января 2009 г.

6. В период с 1 сентября 2008 г. по 31 декабря 2009 года предельная величина процентов по долговым обязательствам, учитываемая в расходах, равна ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,5 раза (по долговым обязательствам в рублях), либо 22 процентам (по обязательствам в иностранной валюте). Если у организации есть сопоставимые долговые обязательства перед российскими компаниями, предельную величину процентов нужно рассчитывать исходя из их среднего уровня.

7. Основные средства, выявленные в результате инвентаризации, можно амортизировать, их первоначальная стоимость равна сумме налога, уплаченного с дохода при их выявлении.

8. При списании нематериальных активов сумму недоначисленной амортизации можно учесть во внереализационных расходах.

9. Организации вправе учесть расходы по любым видам добровольного имущественного страхования (в том числе страхованию гражданской ответственности и профессиональных рисков), если такое страхование является условием осуществления ими профессиональной деятельности.

Налог на доходы физических лиц

1. При вручении физическим лицам подарков, облагаемых НДФЛ, организация должна удержать налог и исполнить иные обязанности налогового агента.

2. При приобретении у физического лица доли в уставном капитале организации не должны удерживать НДФЛ.

3. При приобретении жилья физическое лицо вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в сумме 2 млн. руб.

Упрощенная система налогообложения

1. Субъекты РФ вправе устанавливать ставку единого налога, уплачиваемого при объекте налогообложения "доходы минус расходы", в пределах от 5 до 15 процентов.

Уплата и взыскание налогов, налоговые проверки, привлечение к налоговой ответственности (часть первая НК РФ)

1. Если организация имеет задолженность по федеральным налогам, превышающую 10 млрд. руб., и ее единовременное погашение создает угрозу возникновения неблагоприятных социально-экономических последствий, то в течение 2009 г. она вправе обратиться к министру финансов РФ с заявлением о предоставлении отсрочки или рассрочки.

2. Суммы налогов, сборов, пеней и штрафов, списанные со счетов налогоплательщиков, но не перечисленные банками в бюджет, признаются безнадежными ко взысканию и списываются в установленном порядке, если указанные банки ликвидированы.

3. Если налогоплательщик до окончания камеральной проверки представляет уточненную декларацию, то проверка первоначальной декларации прекращается, и начинается новая камеральная проверка уточненной декларации.

4. В случае представления уточненной декларации налоговый орган не должен требовать документы, которые сдавались вместе с первоначальной декларацией.

5. Установлен срок вручения акта налоговой проверки и решения о привлечении (об отказе в привлечении) к налоговой ответственности. На это отведено пять дней с момента составления акта (со дня вынесения решения).

6. Увеличены размеры штрафов за нарушение банками обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

7. Неисполнение банком решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика влечет ответственность в размере 10 тысяч руб. даже при отсутствии задолженности.

Судебное решение недели

При направлении работников на семинар в Египет организация вправе признать расходы по налогу на прибыль и не обязана уплачивать НДФЛ

(Постановление ФАС Уральского округа от 29.10.2008 N Ф09-6923/08-С3)

Инспекция пришла к выводу, что компания неправомерно включила в расходы по налогу на прибыль суммы, связанные с организацией поездки сотрудников на семинар в г. Хургаду (Египет). Кроме того, по мнению налогового органа, на стоимость поездки и командировочные расходы необходимо было начислить НДФЛ. В подтверждение проведения семинара общество представило договор оказания услуг, авансовые отчеты, платежные поручения, программу семинара и акт оказания услуг, однако инспекция сочла данные документы недостаточными для доказательства экономической обоснованности затрат. Налоговый орган указал, что налогоплательщику были предоставлены не консультационные, а туристические услуги (организация поездки и отдыха в Египет работников).

Организация не согласилась с тем, что поданные в инспекцию документы свидетельствуют о получении сотрудниками дохода. Спорные средства были выданы работникам на командировочные расходы, по ним представлены авансовые отчеты, данные суммы не перешли в собственность названных лиц, а следовательно, у сотрудников не возникло права распоряжаться этими средствами. Таким образом, оснований для удержания и перечисления в бюджет НДФЛ у налогоплательщика не было. Кроме того, поскольку тема проведенного семинара по управлению персоналом соответствует статусу, компетенции должностных лиц налогоплательщика, принявших в нем участие, связана с его предпринимательской деятельностью, затраты экономически обоснованны. Меры по повышению эффективности менеджмента (в том числе посещение работниками спорного семинара), принятые обществом, способствовали росту производительности труда, увеличению доходов от реализации и, как следствие, увеличению прибыли и налоговых поступлений в бюджет.

Суд поддержал позицию организации, указав, что расходы по договору оказания консультационных услуг в ходе проведения семинара для сотрудников являются экономически обоснованными и документально подтвержденными, поэтому не имеется оснований для доначисления налога на прибыль и НДФЛ.

Аналогичной судебной практики нет.

Все права защищены © 2008 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. (495)956-8283
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/