В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимы бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.

Содержание обзора

Новости

1. ККТ стоимостью менее 20 000 руб., введенную в эксплуатацию до 1 января 2008 г., можно применять до истечения нормативного срока ее амортизации

2. Убыток от реализации предмета лизинга признается с учетом срока полезного использования, уменьшенного в 3 раза

3. Если покупатель не оплачивает доставку товара, он может подтвердить расходы на его приобретение товарной накладной

4. Реорганизованные юрлица не обязаны соблюдать двухдневный срок переоформления игровых автоматов, если у них не возникло новых объектов обложения налогом на игорный бизнес

Комментарии

1. Облагается ли НДС передача арендодателю неотделимых улучшений арендованного имущества?

2. Может ли индивидуальный предприниматель учесть в расходах по ЕСН суммы уплаченного налога на доходы физических лиц?

Судебное решение недели

Привлечение персонала по аутсорсингу не является признаком недобросовестности организации и основанием для доначисления ЕСН

Новости

1. ККТ стоимостью менее 20 000 руб., введенную в эксплуатацию до 1 января 2008 г., можно применять до истечения нормативного срока ее амортизации

Письмо Минфина России от 28.08.2008 N 03-01-15/10-317

В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ с 1 января 2008 г. имущество стоимостью до 20 000 руб. не считается амортизируемым. Однако, как указал Минфин России, данные изменения касаются только основных средств, вводимых в эксплуатацию после 1 января 2008 г. Имущество же, введенное до этой даты, амортизируется до полного погашения его первоначальной стоимости.

В соответствии с Классификацией основных средств контрольно-кассовая техника отнесена к амортизируемому имуществу четвертой группы (срок полезного использования от 5 до 7 лет). Таким образом, ККТ стоимостью менее 20 000 руб., введенную в эксплуатацию до 1 января 2008 г., можно применять до истечения нормативного срока ее амортизации.

2. Убыток от реализации предмета лизинга признается с учетом срока полезного использования, уменьшенного в 3 раза

Письмо Минфина России от 04.07.2008 N 03-03-06/1/383

Финансовое ведомство разъяснило, каким образом признаются расходы при реализации основного средства - предмета лизинга, если оно было продано с убытком. В силу п. 3 ст. 268 НК РФ убыток от реализации имущества включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования и фактическим сроком эксплуатации этого имущества. Срок полезного использования налогоплательщик определяет самостоятельно на дату ввода основного средства в эксплуатацию. При этом в отношении предмета лизинга он вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент не выше трех (п. 7 ст. 259 НК РФ). Тогда срок полезного использования фактически уменьшается с учетом применяемого к основной норме амортизации коэффициента. В этом случае убыток включается в расходы равномерно в течение срока, который определяется как разница между сроком полезного использования, скорректированным на коэффициент 3, и фактическим сроком эксплуатации предмета лизинга.

3. Если покупатель не оплачивает доставку товара, он может подтвердить расходы на его приобретение товарной накладной

Письмо УФНС России по г. Москве от 30.06.2008 N 20-12/061151

Московские налоговые органы проанализировали назначение различных видов накладных и пришли к выводу, что организация может подтвердить приобретение товара одной товарной накладной. Так, согласно Постановлению Госкомстата России от 28.11.1997 N 78 товарно-транспортная накладная (форма N 1-Т) предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом. Товарная же накладная (форма N ТОРГ-12), утвержденная Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132, применяется для оформления продажи товарно-материальных ценностей сторонней организации, то есть подтверждает реализацию.

Поэтому если организация-покупатель не оплачивает транспортировку товаров, то для оприходования и включения в расходы их стоимости можно использовать товарную накладную (форма N ТОРГ-12).

4. Реорганизованные юрлица не обязаны соблюдать двухдневный срок переоформления игровых автоматов, если у них не возникло новых объектов обложения налогом на игорный бизнес

Письмо Минфина России от 27.08.2008 N 03-05-05-05/17

Каждый объект обложения налогом на игорный бизнес необходимо зарегистрировать в налоговом органе не позднее чем за два дня до установки (п. 2 ст. 366 НК РФ). Однако, по мнению Минфина, данное правило не распространяется на некоторые случаи реорганизации юридических лиц. Если при реорганизации в форме присоединения общее количество игровых автоматов не изменилось, а игорные заведения, которые перешли к правопреемнику, не закрывались на этот период, то ранее зарегистрированные присоединенным юридическим лицом объекты налогообложения нужно переоформить на правопреемника. Но двухдневный срок, установленный ст. 366 НК РФ, для снятия с учета игровых автоматов и их одновременной регистрации правопреемником в данном случае соблюдать не обязательно.

Комментарии

1. Облагается ли НДС передача арендодателю неотделимых улучшений арендованного имущества?

Название документа:

Письмо Минфина России от 29.08.2008 N 03-07-11/290

Комментарий:

Используя арендуемое имущество, арендатор может произвести (как с согласия арендодателя, так и без него) неотделимые улучшения (ст. 623 ГК РФ). По мнению Минфина России, при их передаче арендодателю происходит реализация, которая облагается НДС. Следовательно, арендатор обязан уплатить налог со стоимости произведенных им неотделимых улучшений, переданных арендодателю.

Это не первые разъяснения финансового ведомства по данной теме. Такой же точки зрения придерживается ФНС России (Письмо от 18.05.2006 N 03-1-03/985). Однако возможен и иной подход к решению этого вопроса.

Неотделимые улучшения арендованного имущества, производимые как собственными силами, так и с привлечением подрядных организаций, арендатор выполняет для себя и пользуется ими сам. Значит, при их возврате арендодателю нет передачи результатов выполненных работ одним лицом для другого, то есть реализации работ (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Нельзя говорить также и о реализации товара, поскольку неотделимые улучшения таковым не являются (ст. 38 НК РФ, ст. 128 ГК РФ). Поэтому в рассматриваемой ситуации объект обложения НДС не возникает. Следовательно, уплачивать налог при передаче арендодателю неотделимых улучшений арендатор не должен.

То, что данные улучшения в силу своих качеств не могут быть отнесены к самостоятельному объекту реализации, подтверждено также в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 21.04.2006 N А56-7638/2005. Однако имеются и противоположные судебные решения, в которых указывается, что передача на баланс арендодателя капитальных вложений облагается НДС, и этих решений больше (Постановления ФАС Поволжского округа от 24.06.2008 N А12-18629/07, ФАС Московского округа от 13.02.2007, 19.02.2007 N КА-А40/450-07, ФАС Уральского округа от 02.08.2005 N Ф09-2444/05-С7). Подробнее см. об этом в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС. Поэтому неуплата НДС в данной ситуации может повлечь за собой спор с налоговыми органами, и судебные перспективы такого спора неочевидны.

Если налогоплательщик-арендатор не захочет идти вразрез с официальной позицией, необходимо учесть еще один аспект. Согласно пп. 5 п. 2 ст. 614 ГК РФ арендатор может проводить улучшения арендованного имущества в счет арендной платы. А по правилам абз. 2 п. 4 ст. 168 НК РФ в случае совершения товарообменных операций, проведения взаимозачетов или при использовании в расчетах ценных бумаг стороны должны перечислять друг другу НДС деньгами - отдельными платежными поручениями. Важно отметить, что в данном случае, если неотделимые улучшения производятся в счет арендной платы, правило о перечислении суммы НДС деньгами применяться не должно. Эта операция не является товарообменной (даже если исходить из того, что неотделимые улучшения являются товаром, они передаются в счет арендной платы, т.е. в счет оплаты услуг), также она не признается взаимозачетом (поскольку в данном случае речь идет не о прекращении взаимных требований зачетом, а о форме оплаты по договору). Следовательно, перечислять сумму налога отдельным платежным поручением при передаче неотделимых улучшений арендованного имущества в счет арендой платы не надо.

2. Может ли индивидуальный предприниматель учесть в расходах по ЕСН суммы уплаченного налога на доходы физических лиц?

Название документа:

Письмо Минфина России от 29.08.2008 N 03-04-05-02/14

Комментарий:

Индивидуальные предприниматели, а также адвокаты и частнопрактикующие нотариусы уплачивают ЕСН с доходов, которые получены ими от предпринимательской (профессиональной) деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. В п. 3 ст. 237 НК РФ при этом определено, что состав расходов, принимаемых к вычету, определяется в порядке, аналогичном установленному в гл. 25 Кодекса для целей налогообложения прибыли.

Помимо ЕСН данные налогоплательщики уплачивают также и налог на доходы физических лиц. Можно ли учесть уплаченную сумму НДФЛ в расходах по единому социальному налогу? Минфин России дал отрицательный ответ на этот вопрос. Согласно п. 4 ст. 270 НК РФ организации - плательщики налога на прибыль не вправе учитывать в расходах суммы самого налога на прибыль. Аналогично плательщики ЕСН и НДФЛ не могут относить на расходы по ЕСН суммы налога на доходы физических лиц, указывает финансовое ведомство (в Письме ситуация рассматривается на примере частнопрактикующего нотариуса).

Такие разъяснения спорны. Обратимся еще раз к положениям п. 3 ст. 237 и п. 4 ст. 270 НК РФ. При расчете базы по ЕСН индивидуальные предприниматели (а также адвокаты и частнопрактикующие нотариусы) должны определять состав расходов, принимаемых к вычету, в порядке, аналогичном для целей налога на прибыль. В п. 4 ст. 270 НК РФ указано, что расходы в виде налога на прибыль для целей налогообложения прибыли не учитываются. То есть при применении данной нормы по аналогии она означает, что налоговая база конкретного налога не может уменьшаться на сумму исчисленного с этой же базы налога. Такой вывод сделан в Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 06.06.2006 N А52-31/2006/2 и от 07.03.2006 N А52-5041/2005/2. Следовательно, согласно п. 3 ст. 237 и п. 4 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по ЕСН в расходах не могут быть учтены суммы уплаченного единого социального налога. Но на уплаченный НДФЛ это ограничение не распространяется.

В отношении же учета в расходах по ЕСН сумм самого единого социального налога ситуация следующая. Индивидуальные предприниматели, согласно пп. 2 п. 1 ст. 235 и п. 3 ст. 237 НК РФ, уплачивают ЕСН "за себя" со своих доходов, уменьшенных на величину произведенных расходов. В то же время они могут уплачивать ЕСН и в качестве работодателей - с сумм выплат и вознаграждений своим работникам (пп. 1 п. 1 ст. 235, п. 1 ст. 237 Кодекса). Уплачивая ЕСН "за себя", предприниматели вправе включить в расходы суммы единого социального налога, уплаченного ими в качестве работодателей. Это подтверждают налоговые органы (Письмо УФНС по г. Москве от 14.04.2005 N 21-13/26435). К таким же выводам приходят и суды. В Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 06.06.2006 N А52-31/2006/2 и от 07.03.2006 N А52-5041/2005/2 говорится, что, если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков, он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию. Следовательно, если предприниматель уменьшит базу по ЕСН на сумму этого же налога, которую он исчислил как лицо, производящее выплаты физическим лицам, положения п. 4 ст. 270 НК РФ не нарушаются. О такой возможности говорится также в Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 27.03.2006 N А52-5042/2005/2 и от 09.03.2006 N А52-4672/2005/2.

Суды также признают возможным учесть в расходах предпринимателя текущего года суммы ЕСН, уплаченные им в отношении самого себя за предшествующий налоговый период (Постановления ФАС Уральского округа от 06.12.2006 N Ф09-10834/06-С2, от 15.08.2005 N Ф09-3462/05-С2, ФАС Северо-Западного округа от 21.06.2004 N А05-11659/03-9). Однако по этому вопросу практика противоречива: есть судебные решения с противоположными выводами (Постановления ФАС Центрального округа от 02.11.2004 N А62-4376/03, ФАС Волго-Вятского округа от 13.09.2004 N А79-2903/2004-СК1-2698). Подробнее по этому вопросу см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДФЛ, ЕСН, взносам.

Таким образом, индивидуальные предприниматели при уплате ЕСН вправе включить в расходы суммы уплаченного со своих доходов НДФЛ (но, учитывая вышедшие разъяснения Минфина, при этом возможны споры с налоговыми органами). Также предприниматели могут уменьшить налоговую базу по ЕСН, уплачиваемому "за себя", на суммы единого социального налога с выплат своим работникам. Кроме того, возможно уменьшение базы по ЕСН также и на сумму ЕСН, уплаченного "за себя" за прошлый налоговый период. Однако, учитывая формальное толкование п. 3 ст. 237 и п. 4 ст. 270 НК РФ, а также неоднородность судебной практики, в таком случае также велика вероятность споров.

Судебное решение недели

Привлечение персонала по аутсорсингу не является признаком недобросовестности организации и основанием для доначисления ЕСН

(Постановление ФАС Северо-Западного округа от 31.07.2008 N А66-6922/2007)

Налогоплательщик представлял собой ООО, выделенное из состава завода в процессе реорганизации. Путем той же реорганизации предприятие было поделено еще на шесть юридических лиц. Имущество и активы правопреемникам передавались в одностороннем порядке по инициативе завода. При этом налогоплательщику перешли материальные ценности (оборудование, средства труда, материалы и т.п.), а в остальные юридические лица были переведены работники завода. Впоследствии налогоплательщик заключил с правопреемниками договоры (подряда, оказания услуг), по которым они должны были оказывать услуги или выполнять работы для налогоплательщика силами своих работников и с привлечением его средств. Инспекция усмотрела в механизме взаимодействия общества с контрагентами схему по уходу от налогообложения. По мнению налогового органа, задействованные работники фактически являются сотрудниками налогоплательщика, поэтому на выплаченную им контрагентами общества зарплату инспекция доначислила обществу ЕСН, а также пени и штраф.

Суд признал решение налогового органа неправомерным по следующим основаниям. Общество не участвовало ни в реорганизации завода, ни в создании шести его правопреемников, не имело отношения к переводу работников с завода в указанные юридические лица и не заключало с физическими лицами трудовые договоры либо договоры гражданско-правового характера. Налогоплательщик не производил выплат в пользу физических лиц. Тот факт, что контрагенты налогоплательщика не имели имущества и не вели никакой другой деятельности, кроме оказания услуг и выполнения работ для него, может свидетельствовать о недобросовестности самих этих обществ, но не о недобросовестности налогоплательщика. Договоры подряда и оказания услуг, заключенные между налогоплательщиком и шестью ООО, не противоречат положениям Гражданского кодекса. При отсутствии иных доказательств заключение указанных договоров само по себе не свидетельствует об уклонении организации от уплаты ЕСН.

В то же время есть примеры противоположных решений: суды признавали недобросовестной организацию, привлекающую персонал по аутсорсингу, если она являлась при этом единственным клиентом контрагента (Постановления ФАС Уральского округа от 30.07.2008 N Ф09-5409/08-С3, ФАС Северо-Западного округа от 25.01.2008 N А05-4768/2007) или если у аутсорсера не было материально-технической базы (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 30.06.2008 N А11-3701/2007-К2-21/159).

Все права защищены © 2008 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. (495)956-8283
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/