В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимы бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.

Содержание обзора

Новости

1. Уточнен перечень выплат, с которых удерживаются алименты на содержание несовершеннолетних детей

2. Акционерные общества, участниками которых являются Российская Федерация, субъекты РФ или муниципальные образования, вправе применять УСН

3. Минфин разъяснил, как определить предельную величину процентов, признаваемых расходами, если кредитный договор предусматривает возможность изменения процентной ставки, но фактически она не менялась

4. При представлении по почте заявления о регистрации объектов обложения налогом на игорный бизнес днем его подачи признается дата отправки

5. Росстат утвердил ряд новых форм статистического наблюдения

Комментарии

1. Начислять амортизацию по сдаваемому в аренду имуществу можно, лишь когда это имущество является обособленным, как считает УФНС России по г. Москве

2. Требуется ли при приобретении прав на использование программ для ЭВМ распределять расходы, если договором срок использования прав не определен?

Судебное решение недели

Непредставление "нулевой" декларации в установленный срок не влечет взыскания штрафа по п. 1 ст. 119 НК РФ

Новости

1. Уточнен перечень выплат, с которых удерживаются алименты на содержание несовершеннолетних детей

Постановление Правительства РФ от 15.08.2008 N 613 "О внесении изменений в Постановление Правительства Российской Федерации от 18 июля 1996 г. N 841"

Внесенными в Перечень изменениями уточнено, что алименты должны удерживаться с сумм заработной платы, начисленной преподавателям учреждений начального и среднего профессионального образования за часы преподавательской работы сверх установленной или уменьшенной годовой учебной нагрузки. Также алименты исчисляются с сумм вознаграждения педагогическим работникам государственных и муниципальных учреждений за выполнение функций классного руководителя.

Удерживать алименты требуется также с доходов по гражданско-правовым договорам, с доходов от реализации авторских и смежных прав, с доходов от ведения адвокатской, нотариальной деятельности.

С сумм пособий по беременности и родам алименты удерживаться не будут, так же, как и с пенсий по случаю потери кормильца, выплачиваемых из средств федерального бюджета, и с выплат к ним за счет средств бюджетов субъектов РФ.

Поправками предусмотрено, что алименты удерживаются с иных выплат, которые производит работодатель в соответствии с трудовым законодательством, за исключением сумм, выплачиваемых в связи с рождением ребенка, со смертью родных, с регистрацией брака, а также компенсационных выплат при служебной командировке, переводе, приеме или направлении на работу в другую местность, при изнашивании инструмента, принадлежащего работнику.

2. Акционерные общества, участниками которых являются Российская Федерация, субъекты РФ или муниципальные образования, вправе применять УСН

Письмо Минфина России от 07.08.2008 N 03-11-02/89

Одним из спорных вопросов, связанных с применением упрощенной системы налогообложения, долгое время оставалось право акционерных обществ с участием государства перейти на УСН. Согласно пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять УСН те организации, в которых доля участия других компаний составляет более 25 процентов. Ранее Минфин разъяснял, что это ограничение действует и в том случае, когда участниками общества являются Российская Федерация, субъекты РФ или муниципальные образования (см. об этом выпуск обзора "Новые документы для бухгалтера" от 04.07.2007).

Высший Арбитражный Суд РФ в Решении от 24.01.2008 N 16720/07 указал, что Российская Федерация, субъекты РФ и муниципальные образования не являются организациями. Поэтому их участие в акционерных обществах не препятствует таким АО применять упрощенную систему налогообложения. В рассматриваемом Письме Минфин фактически принимает ту точку зрения, которую поддержал ВАС России, указывая налоговым органам на необходимость руководствоваться данным Решением.

3. Минфин разъяснил, как определить предельную величину процентов, признаваемых расходами, если кредитный договор предусматривает возможность изменения процентной ставки, но фактически она не менялась

Письмо Минфина России от 11.08.2008 N 03-03-06/1/453

Расходы организации в виде процентов по долговым обязательствам для целей налога на прибыль могут признаваться в размере, не превышающем предельной величины (п. 1 ст. 269 НК РФ). По выбору налогоплательщика, а также в том случае, если у него нет долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов равна ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях, 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Ставка рефинансирования при этих расчетах определяется по-разному. Если долговое обязательство не содержит условия об изменении процентной ставки в течение всего срока действия, то используется ставка рефинансирования ЦБ РФ, действующая на дату привлечения денежных средств. Во всех остальных случаях, т.е. когда процентная ставка может меняться, для определения предельной величины процентов применяется ставка рефинансирования ЦБ РФ, действующая на дату признания расходов в виде процентов.

У организации был заключен кредитный договор с банком, предусматривающий возможность увеличения либо уменьшения процентной ставки по кредиту в связи с изменением ставки рефинансирования ЦБ РФ. Но фактически в связи со снижением ставки рефинансирования процентная ставка по кредиту не менялась. Какую ставку рефинансирования следует использовать в этом случае для определения предельной величины процентов, признаваемых расходами?

Минфин разъяснил, что, несмотря на отсутствие уведомления банка об изменении процентной ставки, кредитный договор содержит условие о возможности ее изменения. Поэтому в данном случае для определения суммы признаваемых расходов должна применяться ставка рефинансирования ЦБ РФ, действующая на дату их признания.

4. При представлении по почте заявления о регистрации объектов обложения налогом на игорный бизнес днем его подачи признается дата отправки

Письмо Минфина России от 09.07.2008 N 03-05-04-05/03

Плательщики налога на игорный бизнес должны подавать заявления о регистрации объектов налогообложения (п. 2 ст. 366 НК РФ) или же об изменении их количества (п. 3 ст. 366 НК РФ). Сделать это необходимо не менее чем за два дня до установки или выбытия объекта. Нарушение же данного порядка влечет взыскание штрафа в трехкратном размере ставки налога на игорный бизнес (п. 1 ст. 129.2 НК РФ).

Объект налогообложения считается зарегистрированным с даты подачи налогоплательщиком заявления (п. 4 ст. 366 НК РФ). Но в Кодексе не определено, в какой момент заявление считается представленным, если оно было отправлено по почте. Поэтому Минфин России настаивал, что датой подачи заявления следует считать шестой день с момента его отправки (Письма от 07.07.2006 N 03-06-05-02/06, от 29.03.2006 N 03-06-05-03/09). Этот вопрос рассматривался в выпуске обзора "Новые документы для бухгалтера" от 20.04.2006, в нем обосновывалось мнение, что днем представления заявления о регистрации следует считать дату его отправления по почте.

Теперь финансовое ведомство согласилось с данной точкой зрения. В рассматриваемом Письме Минфин признает, что ни в гл. 29 НК РФ, ни в Приказе от 24.01.2005 N 8н, которым утверждена форма заявления о регистрации, вопрос об определении даты представления заявления о регистрации по почте не урегулирован.

Статьей 80 НК РФ установлено, что при отправке налоговой декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При определении даты, на которую заявление о регистрации объектов налогообложения считается поданным, Минфин предлагает учитывать данные положения, а также сложившуюся арбитражную практику (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.08.2007 N А19-3072/07-15-Ф02-5730/07, ФАС Поволжского округа от 24.01.2008 N А57-5534/07-45).

5. Росстат утвердил ряд новых форм статистического наблюдения

Приказ Росстата от 07.07.2008 N 156 "Об утверждении статистического инструментария для организации статистического наблюдения за численностью и потребностью организаций в работниках по профессиональным группам"

Приказ Росстата от 02.07.2008 N 153 "Об утверждении статистического инструментария для организации статистического наблюдения за численностью и составом населения, травматизмом на производстве и деятельностью в сфере здравоохранения на 2009 год"

Приказом от 07.07.2008 N 156 утверждена форма N 1-Т (проф) "Сведения о численности и потребности предприятий в работниках по профессиональным группам". Представлять данную форму обязаны юридические лица (кроме субъектов малого предпринимательства), осуществляющие все виды экономической деятельности (кроме государственного управления и обеспечения военной безопасности, а также деятельности общественных объединений). Организации должны заполнять и сдавать форму 1 раз в два года, она вводится в действие, начиная с отчета по состоянию на 31.10.2008 (срок сдачи - 28 ноября).

Несколько форм статистического наблюдения были утверждены Приказом Росстата от 02.07.2008 N 153. Однако практически для всех организаций важна только одна из утвержденных форм - N 7-травматизм "Сведения о травматизме на производстве и профессиональных заболеваниях". Эта форма представляется юридическими лицами, кроме микропредприятий, осуществляющими все виды деятельности, кроме финансовой, государственного управления и обеспечения военной безопасности, образования, услуг домашнего хозяйства, деятельности экстерриториальных организаций. Форма представляется ежегодно и вводится в действие, начиная с отчета за 2008 г. (срок представления - 25 января).

Комментарии

1. Начислять амортизацию по сдаваемому в аренду имуществу можно, лишь когда это имущество является обособленным, как считает УФНС России по г. Москве

Название документа:

Письмо УФНС России по г. Москве от 23.05.2008 N 18-11/049937@

Комментарий:

В комментируемом Письме УФНС России по г. Москве рассмотрело вопрос начисления амортизации по имуществу, сдаваемому в аренду. Налоговые органы обращают внимание, что согласно п. 1 ст. 607 ГК РФ в аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи).

Из данных положений ГК РФ сделан следующий вывод: сумму амортизации по помещению, сдаваемому в аренду, организация вправе учесть в расходах лишь при условии, что указанный объект является обособленным.

УФНС России по г. Москве не конкретизирует, при соблюдении каких условий сдаваемое в аренду имущество может считаться обособленным. В гл. 34 ГК РФ "Аренда" такого термина нет. Пунктом 3 ст. 607 ГК РФ установлено, что в договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, передаваемое в аренду. При отсутствии же этих сведений в договоре условие об объекте считается несогласованным, а договор - незаключенным.

Поэтому отметим, что помимо данных, позволяющих четко выделить передаваемое в аренду имущество (например, при передаче в аренду части помещения - план этого помещения с отображением на нем той части, которая сдается в аренду), какой-либо иной обособленности имущества не требуется.

В любом случае нарушения гражданского законодательства при оформлении договора аренды не влекут отказа в признании расходов ни для арендатора (в виде сумм арендных платежей), ни для арендодателя (в виде начисленной амортизации по имуществу). В судебной практике отмечается, что при решении вопросов, связанных с признанием расходов, следует исходить из характера данных затрат, а не из юридической силы договоров аренды (Постановление ФАС Поволжского округа от 08.06.2006 N А55-25816/2005), что нарушение норм гражданского законодательства влияет на налогообложение лишь в случаях, предусмотренных законодательством (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 27.09.2006, 20.09.2006 N Ф03-А73/06-2/3152).

Следовательно, даже если налоговые органы откажутся признавать договор аренды заключенным из-за того, что передаваемое в аренду имущество не является обособленным, это не является основанием для отказа в признании расходов в виде арендной платы для арендатора, и тем более расходов в виде сумм амортизации для арендодателя. Независимо от того, как оформлен договор, сдаваемое в аренду имущество используется в деятельности, приносящей доход, и это является достаточным основанием для признания в расходах суммы амортизации.

2. Требуется ли при приобретении прав на использование программ для ЭВМ распределять расходы, если договором срок использования прав не определен?

Название документа:

Письмо Минфина России от 16.07.2008 N 03-03-06/1/406

Комментарий:

Минфин вновь обратился к вопросу о том, единовременно или же постепенно требуется признавать расходы на приобретение прав использования программ для ЭВМ, если в договоре срок, на который организации передаются эти права, не определен.

Точка зрения финансового ведомства осталась прежней: расходы на приобретение неисключительного права на использование программного обеспечения, которое приобретено на неопределенный срок, должны распределяться организацией самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (п. 1 ст. 272 НК РФ). Ранее об этом Минфин России говорил в своих Письмах от 17.03.2008 N 03-03-06/1/185, от 27.11.2007 N 03-03-06/1/826, от 18.04.2007 N 03-03-06/2/75, от 21.02.2007 N 03-03-06/2/37.

Данный вопрос уже рассматривался в выпуске обзора "Новые документы для бухгалтера" от 19.12.2007. Напомним, что по этому поводу возможна иная точка зрения. Затраты на использование программ для ЭВМ и баз данных относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ). Датой осуществления таких расходов признается момент расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров, или дата предъявления налогоплательщику документов, которые служат основанием для расчетов, или же последний день отчетного (налогового) периода (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Именно поэтому организация вправе учесть такие расходы единовременно, что подтверждает и судебная практика (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 17.08.2007 N А43-33315/2006-37-925, ФАС Северо-Западного округа от 15.10.2007 N А05-810/2007, от 09.01.2007 N А56-948/2006).

Кроме того, отметим, что в обоснование своей точки зрения о необходимости распределять расходы на приобретение прав использования программ для ЭВМ финансовое ведомство ссылается на абз. 3 п. 1 ст. 272 НК РФ, согласно которому, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы налогоплательщик должен распределять самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Но это правило нельзя применить, если срок, в течение которого организация будет использовать программу для ЭВМ, не определен, ведь равномерно распределить расходы в таком случае невозможно.

Судебное решение недели

Непредставление "нулевой" декларации в установленный срок не влечет взыскания штрафа по п. 1 ст. 119 НК РФ

(Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.07.2008 N А19-2268/08-51-Ф02-3201/08 по делу N А19-2268/08-51)

Согласно п. 1 ст. 119 НК РФ за непредставление декларации в установленный срок взимается штраф в размере 5 процентов от суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, но не более 30 процентов и не менее 100 руб.

Суд рассмотрел следующую ситуацию. Компания представила в инспекцию "нулевую" декларацию по НДС с нарушением установленного срока. Налоговый орган привлек организацию к ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ и обязал уплатить штраф в размере 100 руб.

Кассационная инстанция поддержала компанию в этом споре. Суд проанализировал положения ст. 119 НК РФ и указал, что базой для определения размера штрафа является сумма налога, подлежащая уплате в бюджет. Поскольку сумма налога в представленной декларации была равна нулю, то и штраф за непредставление декларации в установленный срок также равен нулю.

Аналогичные выводы содержатся в Постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 30.07.2008 N А19-4285/08-52-Ф02-3619/08, от 30.07.2008 N А19-4179/08-45-Ф02-3611/08, от 28.07.2008 N А33-3362/08-Ф02-3565/08, от 01.07.2008 N А33-9185/07-Ф02-2808/08.

Следует отметить, что Минфин России придерживается противоположного мнения. В письмах от 16.01.2008 N 03-02-07/1-14, от 13.02.2007 N 03-02-07/1-63 финансовое ведомство разъясняет следующее: представление "нулевой" декларации с нарушением установленного срока влечет взыскание штрафа в размере 100 руб.

Все права защищены © 2008 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. (495)956-8283
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/