В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимы бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Новый обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.

Содержание обзора

Новости

1. В формы постановки на налоговый учет и снятия с учета организаций внесены изменения

2. Уплаченные работодателем взносы по договорам добровольного медицинского страхования за членов семей работников организации НДФЛ не облагаются

3. Индивидуальный предприниматель обязан подавать сведения о среднесписочной численности работников, даже если у него нет наемных сотрудников

4. Первичные документы, документы бухгалтерского и налогового учета можно хранить в электронном виде

5. Компенсация стоимости коммунальных услуг арендатором у арендодателя - физического лица не облагается НДФЛ

Комментарии

1. В какой срок налогоплательщики, применяющие УСН, должны представлять в налоговый орган для заверения Книгу учета доходов и расходов?

2. Какой день признается датой вручения копии решения о привлечении к ответственности, если она была отправлена по почте?

Судебное решение недели

Организация, ведущая деятельность в Москве, вправе устанавливать вахтовый режим работы для сотрудников, которые постоянно проживают в других регионах, и не уплачивать с сумм надбавок взамен суточных ЕСН

Новости

1. В формы постановки на налоговый учет и снятия с учета организаций внесены изменения

Приказ ФНС России от 16.07.2008 N ММ-3-6/314@ "О внесении изменений в Приказ ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-09/826@ "Об утверждении форм документов, используемых при постановке на учет и снятии с учета российских организаций и физических лиц"

Приказом от 16 июля 2008 г. финансовое ведомство дополнило документы, которые заполняются при постановке налогоплательщиков на учет. В частности, в форме N 1-2-Учет (используется для постановки организации на учет по месту нахождения обособленного подразделения) теперь можно указывать данные не только руководителя компании, но и ее уполномоченного представителя. Соответствующие изменения были внесены и в Порядок заполнения данной формы: если заявление о постановке на учет подписывает уполномоченное лицо, одновременно с ним представляется надлежаще оформленная копия доверенности, согласно которой он уполномочен на подписание от имени организации этого заявления. Такими же графами была дополнена форма N 1-4-Учет, которая заполняется при снятии компании с учета по месту нахождения обособленного подразделения. То есть такие заявления налогоплательщики теперь могут подавать через представителей.

2. Уплаченные работодателем взносы по договорам добровольного медицинского страхования за членов семей работников организации НДФЛ не облагаются

Письмо Минфина России от 23.07.2008 N 03-04-06-01/224

Минфин рассмотрел вопрос налогообложения взносов, которые работодатели уплачивают по договорам добровольного медицинского страхования не только за своих сотрудников, но и за членов их семей, которые не состоят в трудовых отношениях с организацией. В своих разъяснениях он пришел к следующим выводам: при определении базы по НДФЛ учитываются суммы страховых взносов за физических лиц из средств работодателей за исключением случаев, когда страхование производится по договорам обязательного страхования, договорам добровольного личного страхования или договорам добровольного пенсионного страхования (ст. 213 НК РФ). Таким образом, взносы, уплаченные из средств работодателей за своих работников и членов их семей, не облагаются НДФЛ.

Видимо, данный вопрос является более чем актуальным для налогоплательщиков, так как контролирующие органы в последнее время многократно отвечали на аналогичные запросы. Стоит отметить, что позиция Минфина России во всех ответах одинакова (см., например, Письма от 23.07.2008 N 03-04-06-01/225, от 23.07.2008 N 03-04-06-01/223, от 15.07.2008 N 03-04-06-02/205).

3. Индивидуальный предприниматель обязан подавать сведения о среднесписочной численности работников, даже если у него нет наемных сотрудников

Письмо Минфина России от 21.07.2008 N 03-02-08-13

Индивидуальный предприниматель обратился в финансовое ведомство за разъяснениями по следующему вопросу: должен ли он представлять в налоговые органы сведения о среднесписочной численности работников, если он работает без привлечения наемных сотрудников? Минфин указал, что из п. 3 ст. 80 Кодекса и Приказа ФНС России от 29.03.2007 N ММ-3-25/174@ следует, что все налогоплательщики - индивидуальные предприниматели обязаны подавать в налоговый орган в установленный срок сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год.

4. Первичные документы, документы бухгалтерского и налогового учета можно хранить в электронном виде

Письмо Минфина России от 24.07.2008 N 03-02-07/1-314

Минфин подтвердил, что первичные документы, а также документы бухгалтерского и налогового учета организации вправе хранить в электронном виде. Хранение документов на машинных носителях информации следует осуществлять с применением электронной цифровой подписи, которая равнозначна собственноручной подписи на бумажном носителе.

5. Компенсация стоимости коммунальных услуг арендатором у арендодателя - физического лица не облагается НДФЛ

Письмо Минфина России от 11.07.2008 N 03-04-06-01/194

Организация арендует у физического лица нежилое помещение и возмещает ему стоимость коммунальных услуг. Минфин указал, что оплата арендатором части расходов, размер которых зависит от их фактического потребления и определяется на основании подтверждающих документов, не является экономической выгодой физлица. Такой вывод был сделан, поскольку арендатор компенсирует арендодателю расходы, произведенные арендатором исключительно в своих интересах. Поэтому суммы такого возмещения НДФЛ у арендатора не облагаются.

Комментарии

1. В какой срок налогоплательщики, применяющие УСН, должны представлять в налоговый орган для заверения Книгу учета доходов и расходов?

Название документа:

Письмо Минфина России от 30.07.2008 N 03-11-02/85

Комментарий:

Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, ведут налоговый учет путем заполнения Книги учета доходов и расходов (ст. 346.24 НК РФ). Форма данной Книги, а также Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 30.12.2005 N 167н.

Налогоплательщики могут вести Книгу как на бумажных носителях, так и в электронном виде. Однако если Книга заполняется на компьютере, по окончании отчетного (налогового) периода ее необходимо распечатать. На последней странице прошнурованной и пронумерованной Книги, распечатанной по истечении налогового периода, следует указать количество содержащихся страниц, которое заверяется подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и скрепляется печатью компании (или предпринимателя - при наличии у него печати). Далее в Книге необходимо проставить подпись должностного лица налогового органа и печать инспекции (п. п. 1.4 и 1.5 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов..., утв. Приказом Минфина России от 30.12.2005 N 167н).

В какой срок Книга учета доходов и расходов, выведенная на бумажные носители, должна быть представлена в налоговый орган для ее заверения? В рассматриваемом Письме финансовое ведомство обращается к этому вопросу и указывает, что в Порядке заполнения Книги учета доходов и расходов этот срок не предусмотрен. В то же время согласно ст. 346.24 НК РФ именно на основании данной Книги налогоплательщики ведут учет доходов и расходов для расчета налоговой базы по единому налогу. В связи с этим, по мнению Минфина, распечатанная Книга должна представляться в налоговый орган для заверения не позднее сроков, установленных в ст. 346.23 НК РФ для сдачи налоговых деклараций, то есть не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, - для организаций, и не позднее 30 апреля - для индивидуальных предпринимателей.

Действительно, срок на то, чтобы представить распечатанную Книгу учета доходов и расходов в налоговый орган для ее заверения, не предусмотрен ни Порядком ее заполнения, ни Налоговым кодексом РФ. Поэтому указанный Минфином срок можно рассматривать как рекомендуемый, но не как обязательный. Никаких санкций за то, что налогоплательщик представит данную Книгу для заверения после истечения сроков сдачи налоговых деклараций, быть не может. Ответственность по п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление в налоговые органы документов или сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, наступает лишь тогда, когда документы не поданы в установленный срок. Поскольку срока на представление Книги в инспекцию для ее заверения не установлено, привлечь организацию или индивидуального предпринимателя к ответственности по данному основанию нельзя.

Ответственность по п. 1 ст. 126 НК РФ (штраф 50 руб. за каждый непредставленный документ) грозит налогоплательщику лишь тогда, когда Книга учета доходов и расходов не будет представлена по требованию налогового органа согласно ст. 93 НК РФ, то есть при истребовании документов в рамках налоговой проверки. Однако отметим, что, если на момент, когда инспекция затребует Книгу учета доходов и расходов, данная Книга не будет заверена, можно сдать эту Книгу и незаверенной. Судебная практика подтверждает, что представление Книги учета доходов и расходов, не заверенной в налоговом органе, не влечет привлечение к ответственности по п. 1 ст. 126 Кодекса (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 19.09.2007, 12.09.2007 N Ф03-А51/07-2/3471, ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.02.2007 N А19-18593/06-33-Ф02-223/07-С1).

2. Какой день признается датой вручения копии решения о привлечении к ответственности, если она была отправлена по почте?

Название документа:

Письмо Минфина России от 23.07.2008 N 03-02-07/1-309

Комментарий:

Вынося решение о привлечении налогоплательщика к ответственности, инспекция обязана вручить ему (либо его представителю) копию данного решения под расписку или передать ее иным способом, который свидетельствовал бы о дате получения решения (п. 13 ст. 101 НК РФ).

Решение о привлечении к ответственности вступает в силу по истечении 10 дней со дня его вручения (п. 9 ст. 101 НК РФ). До вступления решения в силу налогоплательщик может подать в вышестоящий налоговый орган апелляционную жалобу (п. 2 ст. 101.2 НК РФ). Кроме того, согласно п. 4 ст. 198 АПК РФ именно с даты вручения отсчитывается трехмесячный срок на обжалование решения инспекции в арбитражном суде. То есть момент вручения копии решения налогоплательщику напрямую влияет на сроки обжалования этого решения как в административном, так и в судебном порядке.

В рассматриваемом Письме Минфин отмечает, что никакого специального срока на вручение копии решения налогоплательщику НК РФ не установлено. В ситуации, когда копия решения направляется по почте заказным письмом, датой вручения решения финансовое ведомство предлагает считать шестой день с момента отправки письма.

Для налогоплательщиков такая трактовка налогового законодательства невыгодна. В течение шести дней с даты отправки налогоплательщик может так и не получить заказное письмо с копией решения, но согласно разъяснениям Минфина по истечении шести дней начнет отсчитываться 10-дневный срок до вступления решения в силу, в который можно подать апелляционную жалобу, а также трехмесячный срок на обжалование решения в арбитражном суде. Поэтому необходимо отметить, что данные разъяснения Минфина спорны по следующим основаниям.

В НК РФ прямо установлен случай, когда датой вручения письма признается шестой день с момента его отправки, - это вручение акта налоговой проверки (п. 5 ст. 100 НК РФ); для вручения же решения о привлечении к налоговой ответственности этот срок применяться не может.

Прямо установленного срока на вручение налогоплательщику копии решения, указания на то, какой день признается датой получения решения при отправлении его по почте, в НК РФ не содержится. В то же время в п. 13 ст. 101 НК РФ указано, что копия решения о привлечении к ответственности должна быть вручена налогоплательщику (его представителю) под расписку или передана иным способом, свидетельствующим о дате получения налогоплательщиком этого решения. То есть срок получения копии решения должен быть не предполагаемым, а точным и соответствующим фактическому. Поэтому при отправлении копии решения по почте письмо должно быть отправлено с уведомлением о вручении, и только дата, когда налогоплательщик получил письмо и расписался в уведомлении, может быть признана датой вручения решения. Только так могут быть выполнены требования п. 13 ст. 101 Налогового кодекса РФ.

Судебное решение недели

Организация, ведущая деятельность в Москве, вправе устанавливать вахтовый режим работы для сотрудников, которые постоянно проживают в других регионах, и не уплачивать с сумм надбавок взамен суточных ЕСН

(Постановление ФАС Московского округа от 08.07.2008 N КА-А40/6130-08)

Организация, расположенная в г. Москве, проводила работы по уборке и ремонту улиц, магистралей и транспортных сооружений в Москве и Московской области. Из-за недостатка трудовых ресурсов данную работу выполняли сотрудники из других регионов России. Работники проживали в общежитии. В соответствии с условиями трудовых договоров, а также принятых локальных актов всем им устанавливался режим работы вахтовым методом. За каждый день пребывания в местах производства работ в период вахты организация выплачивала надбавку за вахтовый метод работы. С сумм данных надбавок ЕСН, согласно пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, не уплачивался.

По результатам проверки инспекция привлекла организацию к ответственности за неполную уплату ЕСН. Она отказалась признавать режим работы в компании вахтовым, выплаченную надбавку - компенсационной выплатой и доначислила налог на сумму надбавок. Инспекция настаивала, что, во-первых, согласно ст. 297 ТК РФ вахтовый метод работы может применяться только в необжитых, отдаленных районах или же районах с особыми природными условиями, к которым г. Москва и Московская область не относятся. Во-вторых, сотрудники, которые работают вахтовым методом, должны проживать в специально создаваемых вахтовых поселках, а работники данной организации проживают в арендованном общежитии.

Суд с доводами налогового органа не согласился. Вахтовый метод, как отмечено в решении, может применяться не только при значительном удалении места нахождения работодателя, но и места постоянного проживания работников. В данном случае организация применяла вахтовый метод, следуя Постановлению Правительства Москвы от 28.06.2005 N 491-ПП "О Московской городской миграционной программе на 2005 - 2007 годы". Сотрудники общества действительно проживают в других регионах и не имеют возможности ежедневно возвращаться к месту постоянного проживания, в связи с чем работают вахтовым методом.

Согласно ст. 297 ТК РФ работники могут проживать как в специально создаваемых вахтовых поселках, так и в приспособленных для этих целей и оплачиваемых за счет работодателя общежитиях, иных помещениях.

Поэтому суд признал решение инспекции незаконным.

В Постановлении ФАС Московского округа от 31.03.2008 N КА-А41/2196-08 суд сделал аналогичные выводы и указал, что с надбавок взамен суточных за вахтовый режим работы не нужно удерживать НДФЛ.

Все права защищены © 2008 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. (495)956-8283
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/