В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимы бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Новый обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.

Содержание обзора

Новости

1. Проиндексированы размеры детских пособий

2. Установлены новые ставки акцизов на 2009 - 2011 гг.

3. С 2009 г. продуктивный скот, буйволов, волов, яков и оленей нужно амортизировать

4. В Трудовой кодекс РФ внесены изменения

5. Установлен минимальный размер повышения оплаты труда за работу в ночное время

Комментарии

1. Новые изменения в налоговое законодательство: налог на прибыль, НДФЛ и ЕСН, налог на добычу полезных ископаемых

Налог на прибыль организаций

1.1. Новое в использовании нелинейного метода начисления амортизации

1.2. Дорогие легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы амортизируются без применения понижающего коэффициента 0,5

1.3. Капитальные вложения в виде неотделимых улучшений основных средств, полученных по договору ссуды, признаются амортизируемым имуществом

1.4. Уточнен порядок определения срока полезного использования основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал

1.5. Для целей налогообложения прибыли суточные более не нормируются

1.6. Организации вправе учитывать расходы на получение работником среднего профессионального и высшего образования

1.7. Некоторые расходы на НИОКР будут признаваться единовременно и с применением коэффициента 1,5

1.8. Увеличен норматив признания расходов на добровольное медицинское страхование сотрудников

1.9. Возмещение работникам затрат на уплату процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилья учитывается в расходах на оплату труда

1.10. Затраты на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью от 10 000 до 20 000 руб. учитываются как прочие расходы, связанные с производством и реализацией

1.11. Организации вправе учесть убыток, возникший при реализации имущественных прав

1.12. Выплаты членам совета директоров расходами не признаются

1.13. Уточнен порядок представления уведомлений об уплате налога на прибыль через одно обособленное подразделение

1.14. Стоимость лицензии по пользованию недрами может равномерно учитываться в расходах в течение двух лет

1.15. Нулевая ставка налога на прибыль для сельскохозяйственных товаропроизводителей будет применяться до 2012 г.

НДФЛ и ЕСН

1.16. Доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах определяется исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ

1.17. При расчете дохода в виде процентов по рублевым вкладам в банках ставка рефинансирования ЦБ РФ увеличивается на пять процентных пунктов

1.18. Суммы платы за обучение работников и возмещения им затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилья не облагаются НДФЛ и ЕСН

1.19. Изменения по не облагаемым НДФЛ доходам - полученным из бюджета суммам на возмещение затрат по уплате процентов или средствам, предоставленным для приобретения жилья

Налог на добычу полезных ископаемых

1.20. Количество добываемой нефти для целей НДПИ определяется как масса нетто

1.21. Расширен перечень участков недр, при добыче нефти на которых применяется ставка 0 руб.

1.22. Изменен порядок расчета коэффициента Кц

2. С 2009 г. увеличены предельные размеры доходов для предоставления стандартных налоговых вычетов, а также размер стандартного вычета на детей

3. Новые изменения в Налоговый кодекс РФ: спецрежимы налогообложения

Упрощенная система налогообложения

3.1. Полученные дивиденды облагаются по общему режиму налогообложения

3.2. Иные изменения в общих положениях об УСН

3.3. Налогоплательщики, применяющие УСН, вправе признать расходы на обязательное страхование ответственности

3.4. Расходы на приобретение сырья и материалов учитываются по факту оплаты

3.5. Суточные и полевое довольствие для целей УСН не нормируются

3.6. Новые правила переноса убытков, полученных по итогам предыдущих налоговых периодов

3.7. Налоговые декларации за отчетный период подавать теперь не нужно

3.8. Уточнены правила перехода на упрощенную систему налогообложения

3.9. Новые правила для предпринимателей, применяющих УСН на основе патента

Единый налог на вмененный доход

3.10. Введены новые условия для применения ЕНВД

3.11. Уточнено, как должен устанавливаться коэффициент-дефлятор К1

3.12. Изменения в расчете корректирующего коэффициента К2

3.13. Предусмотрены правила указания физических и стоимостных показателей

3.14. Уточнен порядок постановки на налоговый учет плательщиков ЕНВД

3.15. Иные изменения в ЕНВД

Единый сельскохозяйственный налог

3.16. Основные изменения в ЕСХН

Судебное решение недели

Налоговому агенту нельзя доначислить сумму НДФЛ, которая определена расчетным путем

Новости

1. Проиндексированы размеры детских пособий

Федеральный закон от 14.07.2008 N 110-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в целях повышения размеров отдельных видов социальных выплат и стоимости набора социальных услуг"

Федеральный закон от 22.07.2008 N 122-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О федеральном бюджете на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов"

Согласно ст. 4.2 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ ряд пособий, которые выплачиваются гражданам, имеющим детей, должны ежегодно индексироваться исходя из предполагаемого уровня инфляции. К ним относятся и те пособия, которые выплачиваются работодателем: индексируются минимальный и максимальный размеры ежемесячного пособия по уходу за ребенком, единовременное пособие при рождении ребенка, единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медучреждениях в ранние сроки беременности.

Теперь же в соответствии с изменениями, внесенными в эту статью, пособия будут индексироваться не один раз в год, а столько, сколько будет установлено в законе о федеральном бюджете на текущий год. А поправки в Федеральный закон от 24.07.2007 N 198-ФЗ "О федеральном бюджете на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов" (новый п. 2.1 ст. 11) предусмотрели два коэффициента для индексации пособий. С 1 января 2008 г. пособия должны быть проиндексированы на коэффициент 1,085, а с 1 июля 2008 г. - дополнительно на коэффициент 1,0185.

Проиндексированные размеры пособий в таком случае будут равны:

- минимальный размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком с 1 января 2008 г. - 1627,5 руб. (1500 руб. x 1,085), для второго и последующих детей - 3255 руб. (3000 руб. x 1,085); с 1 июля 2008 г. - 1657,60 руб. (1500 руб. x 1,085 x 1,0185), для второго и последующих детей - 3315,21 руб. (3000 руб. x 1,085 x 1,0185);

- максимальный размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком с 1 января 2008 г. - 6510 руб. (6000 руб. x 1,085), с 1 июля 2008 г. - 6630,43 руб. (6000 руб. x 1,085 x 1,0185);

- единовременное пособие при рождении ребенка с 1 января 2008 г. - 8680 руб., с 1 июля 2008 г. - 8840,58 руб.;

- единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медучреждениях в ранние сроки беременности, с 1 января 2008 г. - 325,5 руб., с 1 июля 2008 г. - 331,52 руб.

2. Установлены новые ставки акцизов на 2009 - 2011 гг.

Федеральный закон от 22.07.2008 N 142-ФЗ "О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"

С 1 января 2008 г. гл. 22 НК РФ действует в редакции Закона от 16.05.2007 N 75-ФЗ. Этим Законом был введен новый порядок установления ставок акцизов - ставки утверждались на три года вперед, к ст. 193 НК РФ прилагалась их соответствующая таблица. Однако Госдума приняла новый закон с поправками в гл. 22 НК РФ, которым были изменены даже ставки, установленные на 2009 и 2010 гг.

Сами ставки изменились следующим образом. По алкогольной продукции, по сравнению с ранее запланированными, увеличились ставки по этиловому спирту, по продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов и с долей спирта до 9 процентов включительно. Выросли также ставки акцизов по натуральным винам и пиву, однако чуть ниже ранее запланированных установлены ставки на шампанские, игристые и прочие шипучие вина (10,5 - в 2009 г. и 11,5 - в 2010 г.).

Изменились также ставки по табачной продукции. По сигариллам, сигаретам с фильтром, а также сигаретам без фильтра и папиросам ранее установленные значения увеличены уже с 2009 г., а по табаку и сигарам действуют ставки в редакции Закона от 16.05.2007 N 75-ФЗ, однако в 2011 г. повысятся и они.

Увеличились ставки, установленные на 2009 и 2010 гг. для легковых автомобилей с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт. Также выросли ставки по прямогонному бензину, а ставка акциза по моторным маслам останется неизменной только до 2010 г. включительно - в 2011 г. она тоже будет повышена.

Существенные изменения ждут налогоплательщиков, которые реализуют автомобильный бензин и дизельное топливо. В редакции Закона от 22.07.2008 N 142-ФЗ эти подакцизные товары выделены в списке ставок в отдельную таблицу. Ставки, установленные в данный момент на 2009 и 2010 гг., не изменятся, зато с 2011 г. будет действовать совершенно иная система обложения данных видов топлива акцизами - ставка акцизов как по бензину, так и по дизельному топливу будет напрямую зависеть от их соответствия определенному классу. Классы топлива будут определяться в соответствии с техническим регламентом, который устанавливается Правительством РФ.

3. С 2009 г. продуктивный скот, буйволов, волов, яков и оленей нужно амортизировать

Федеральный закон от 22.07.2008 N 135-ФЗ "О внесении изменений в статью 256 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации о налогах и сборах"

В соответствии с действующей редакцией ст. 256 НК РФ продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени и другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота) включены в список имущества, не подлежащего амортизации. С 1 января 2009 г. вступит в действие новая редакция данной статьи, согласно которой все перечисленные животные будут исключены из этого списка, и, соответственно, по ним нужно будет начислять амортизацию. Такие изменения были введены для того, чтобы унифицировать бухгалтерский и налоговый учет. В соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 перечисленные животные относятся к объектам основных средств. До 2006 г. (до вступления в силу Приказа Минфина России от 12.12.2005 N 147н) амортизация в бухучете по ним не начислялась, но это правило было исключено Приказом из п. 17 данного ПБУ, начиная с отчетности 2006 г., и стоимость таких объектов погашается путем начисления амортизации. Таким образом, в течение трех лет (с 2006 по 2008 г. включительно) между правилами ведения бухучета и налоговым законодательством прослеживается явное противоречие. И сейчас законодатель устранил это противоречие.

Федеральный закон от 22.07.2008 N 135-ФЗ вступает в силу 1 января 2009 г., однако его положения распространяются на отношения, возникшие в 2008 г. Следовательно, заполняя в 2009 г. декларацию по налогу на прибыль за 2008 г., можно полностью отразить в ней суммы амортизации по перечисленным животным.

4. В Трудовой кодекс РФ внесены изменения

Федеральный закон от 22.07.2008 N 157-ФЗ "О внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации и статью 26.3 Федерального закона "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации"

Изменилась формулировка части первой ст. 121 ТК РФ: в старой редакции было указание на то, что время предоставляемых по просьбе работника отпусков без сохранения заработной платы, если их общая продолжительность превышает 14 календарных дней в течение рабочего года, не включается в его трудовой стаж. Такая формулировка допускала неоднозначное толкование: если общее количество отгулов, взятых работником за свой счет, превысило 14 дней, они полностью не учитываются при расчете стажа или только в части превышения - начиная с 15-го? В новой редакции эта неясность устранена: теперь четко указано, что в стаже работы не учитываются отпуска за свой счет, превышающие 14 дней.

В соответствии с новой редакцией ст. 356 ТК РФ надзор и контроль за выплатой пособий по временной нетрудоспособности за счет работодателя (то есть за первые два дня болезни) теперь могут вести трудовые инспекции. Ранее данные полномочия были только у ФСС России и налоговых органов при проверке обоснованности признания расходов на такие выплаты.

Изменения вступят в силу 10 августа 2008 г.

5. Установлен минимальный размер повышения оплаты труда за работу в ночное время

Постановление Правительства РФ от 22.07.2008 N 554 "О минимальном размере повышения оплаты труда за работу в ночное время"

Правительство РФ в соответствии со ст. 154 ТК РФ установило минимальный размер повышения оплаты труда за работу в ночное время (с 22 до 6 часов). С 7 августа 2008 г. эта величина составит 20 процентов от часовой тарифной ставки (оклада за час) за каждый час работы в ночное время.

Комментарии

1. Новые изменения в налоговое законодательство: налог на прибыль, НДФЛ и ЕСН, налог на добычу полезных ископаемых

Название документа:

Федеральный закон от 22.07.2008 N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах"

Комментарий:

С 1 января 2009 г. вступят в силу новые изменения в Налоговый кодекс РФ. Самые существенные из них связаны с начислением амортизации при использовании нелинейного метода, также из наиболее важных поправок следует отметить отмену нормирования суточных.

Налог на прибыль организаций

1.1. Новое в использовании нелинейного метода начисления амортизации

Принципиально меняется порядок начисления амортизации при использовании нелинейного метода. Амортизация теперь начисляется не в отношении отдельного основного средства или нематериального актива, а в целом по амортизационной группе (п. 1 ст. 259 Кодекса).

Механизм начисления амортизации при этом следующий. Стоимость всех объектов, включенных в амортизационную группу, формирует ее суммарный баланс (п. 2 ст. 259.2 НК РФ), который ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе амортизации (п. 4 ст. 259.2 НК РФ). При этом для каждой из амортизационных групп п. 5 ст. 259.2 НК РФ установлена своя месячная норма амортизации: для первой группы - 14, 3, для второй - 8,8, для третьей - 5,6 и т.д.

Если суммарный баланс амортизационной группы становится менее 20 000 руб., в следующем месяце организация получает право ликвидировать данную амортизационную группу, и значение суммарного баланса при этом относится на внереализационные расходы (п. 12 ст. 259.2 НК РФ). По истечении срока полезного использования имущество исключается из амортизационной группы, при этом суммарный баланс группы не меняется (п. 13 ст. 259.2 НК РФ).

Если ранее можно было произвольно применять тот или иной метод начисления амортизации по каждому конкретному объекту амортизируемого имущества, то теперь такой возможности не будет. По всему амортизируемому имуществу применяется либо только линейный, либо только нелинейный метод (абз. 2 п. 3 ст. 259 НК РФ); свой выбор налогоплательщик должен закрепить в учетной политике.

Единственное исключение - здания, сооружения, передаточные устройства и нематериальные активы, входящие в восьмую - десятую амортизационные группы (то есть со сроком полезного использования свыше 20 лет). Амортизация по ним начисляется только с использованием линейного метода (абз. 1 п. 3 ст. 259 НК РФ).

С начала календарного года организации вправе изменить применяемый метод начисления амортизации, но переходить с нелинейного метода на линейный можно не чаще, чем один раз в пять лет (п. 1 ст. 259 НК РФ). Для обратной ситуации такого ограничения не установлено, то есть, перейдя с нелинейного метода на линейный, компания вправе через год вновь вернуться к начислению амортизации нелинейным методом.

Как и ранее, и при линейном, и при нелинейном методе организация может использовать повышающие коэффициенты. Основания для их применения остались прежними и перечислены в ст. 259.3 НК РФ. Но при использовании нелинейного метода те основные средства, по которым применяется коэффициент, включаются в отдельную подгруппу, норма амортизации по которой уточняется с помощью повышающего коэффициента (п. 13 ст. 258 НК РФ).

1.2. Дорогие легковые автомобили и пассажирские

микроавтобусы амортизируются без применения понижающего

коэффициента 0,5

По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, первоначальная стоимость которых составляет более 600 000 и 800 000 руб. соответственно, амортизация будет начисляться в обычном порядке без применения установленного ранее понижающего коэффициента 0,5. В новой редакции ст. 259.3 НК РФ, где перечислены специальные коэффициенты, применяемые к норме амортизации, о данном понижающем коэффициенте ничего более не говорится.

Спорным вопросом с 1 января 2009 г. станет необходимость продолжать применять понижающий коэффициент в отношении того автотранспорта, который был приобретен и начал амортизироваться до этой даты. В 2008 г., когда была увеличена минимальная первоначальная стоимость автотранспорта, при амортизации которого должен применяться коэффициент 0,5, Минфин России настаивал на том, что по легковым автомобилям с первоначальной стоимостью от 300 000 до 600 000 руб. (пассажирским микроавтобусам - от 400 000 до 800 000 руб.) необходимо продолжать начислять амортизацию с понижающим коэффициентом. Используя прежний подход, финансовое ведомство в 2009 г. может потребовать начислять амортизацию с коэффициентом 0,5 по тем автомобилям, по которым амортизация начала начисляться с применением этого коэффициента.

Однако как ранее, так и после вступления в силу рассматриваемых изменений вопрос о необходимости продолжать применять понижающий коэффициент может быть решен иначе. Глава 25 НК РФ не содержит никаких ограничений, согласно которым применение специальных коэффициентов не может быть прекращено с отменой соответствующих оснований. До 1 января 2009 г. коэффициент 0,5 применяется, поскольку установлен п. 9 ст. 259 НК РФ. После этой даты о данном коэффициенте в Налоговом кодексе РФ ничего более не говорится, поэтому по уже амортизируемому автотранспорту с 2009 г. можно продолжать начислять амортизацию без понижающего коэффициента 0,5.

1.3. Капитальные вложения в виде неотделимых

улучшений основных средств, полученных по договору ссуды,

признаются амортизируемым имуществом

Как отдельный вид амортизируемого имущества учитываются капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя (абз. 4 п. 1 ст. 256 НК РФ).

Порядок начисления амортизации по неотделимым улучшениям, произведенным в рамках договора ссуды, такой же, как и при договоре аренды (п. 1 ст. 258 НК РФ). Если ссудодатель возмещает ссудополучателю стоимость капитальных вложений, то неотделимые улучшения амортизируются ссудодателем в общем порядке. Если же стоимость капитальных вложений не компенсируется, то амортизация начисляется ссудополучателем в течение срока действия договора безвозмездного пользования.

1.4. Уточнен порядок определения срока полезного

использования основных средств, полученных в качестве

вклада в уставный капитал

Ранее в п. 14 ст. 259 НК РФ указывалось, что при получении бывших в употреблении основных средств в качестве вклада в уставный капитал организация вправе определить срок их полезного использования как разницу между тем сроком полезного использования, который был установлен предыдущим собственником, и сроком, в течение которого это имущество эксплуатировалось.

На практике из формулировки данной нормы вытекал следующий проблемный вопрос: как учитывать расходы, если срок полезного использования основного средства, определенный таким способом, будет равен менее 12 месяцев? Формально организации могли учесть стоимость данного имущества в расходах единовременно. Ведь согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым признается лишь то имущество, срок полезного использования которого превышает 12 месяцев. И если определенный по правилам п. 14 ст. 259 НК РФ срок полезного использования будет меньшим, то основное средство, полученное в качестве вклада в уставный капитал, амортизируемым имуществом признаваться не будет, и его стоимость можно единовременно учесть как материальные расходы согласно пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.

Финансовое ведомство в своих разъяснениях возражало против такого подхода, указывая, что независимо от оставшегося срока полезного использования основные средства, полученные в качестве вклада в уставный капитал, должны амортизироваться (Письмо от 01.04.2008 N 03-03-06/1/241). Подробнее об этом см. в выпуске обзора "Новые документы для бухгалтера" от 23.04.2008.

С 2009 г. в п. 7 ст. 258 НК РФ установлены общие правила начисления амортизации по любым основным средствам, бывшим в употреблении (в том числе и полученным в качестве вклада в уставный капитал или же в порядке правопреемства при реорганизации). Эти правила применяются при использовании линейного метода. Согласно им, норма амортизации по основным средствам, бывшим в употреблении, определяется с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет и месяцев эксплуатации данного имущества предыдущим собственником. Если же срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников будет равен сроку полезного использования, который определен в соответствии с классификацией, или же будет превышать его, то организация вправе самостоятельно рассчитать срок полезного использования ОС с учетом требований техники безопасности и других факторов.

Таким образом, по основным средствам, полученным в качестве вклада в уставный капитал, фактический срок использования которых равен или превышает срок полезного использования, определенный по классификации, проблема определения срока полезного использования решена: этот срок организация определяет самостоятельно с учетом требований техники безопасности. Но в новом п. 7 ст. 258 НК РФ появилось положение, перешедшее из действующего до 1 января 2009 г. п. 14 ст. 259, - о том, что срок полезного использования основных средств, бывших в употреблении, определяется как срок их полезного использования, установленный предыдущим собственником, уменьшенный на срок, в течение которого имущество эксплуатировалось. В связи с этим уже в отношении всех бывших в употреблении основных средств (не только внесенных в качестве вклада в уставный капитал) возникает вопрос: как нужно учитывать расходы, если срок их полезного использования, определенный по правилам нового п. 7 ст. 258 Кодекса, составляет от 1 до 12 месяцев? Как уже говорилось, в такой ситуации согласно п. 1 ст. 256 НК РФ имущество не признается амортизируемым и его стоимость учитывается в расходах единовременно.

1.5. Для целей налогообложения прибыли

суточные более не нормируются

С 2009 г. выплачиваемые командируемым работникам суточные и полевое довольствие организации вправе учитывать в расходах полностью, в размере фактических затрат. Нормирование этих расходов отменяется (абз. 4 пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Однако необходимо отметить, что для целей НДФЛ нормирование суточных сохранено (не более 700 руб. за каждый день командировки в пределах РФ и 2500 руб. - за каждый день загранкомандировки) (п. 3 ст. 217 НК РФ).

1.6. Организации вправе учитывать расходы

на получение работником среднего профессионального

и высшего образования

Налогоплательщики получили возможность признавать расходы не только на подготовку или переподготовку кадров, но и на получение своими сотрудниками образования - на обучение по основным и дополнительным профессиональным программам (пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ). Как указано в п. 5 ст. 9 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании", к основным профессиональным относятся программы начального, среднего, высшего, а также послевузовского профессионального образования. Следовательно, организации вправе учитывать в расходах затраты на получение своими работниками среднего профессионального и высшего образования (что ранее было прямо запрещено п. 3 ст. 264 НК РФ), на обучение сотрудников в аспирантуре.

Кроме того, при получении образования, подготовке или переподготовке кадров в российском образовательном учреждении для признания расходов достаточно, чтобы у данного учреждения имелась лицензия, наличие государственной аккредитации более не обязательно (суды и ранее приходили к такому выводу, см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.08.2007 N А42-3309/2006).

Учитывать расходы на обучение, подготовку и переподготовку кадров с 2009 г. можно не только в отношении собственных работников, но также и тех лиц, с которыми заключен договор, предусматривающий их обязанность в дальнейшем, не позднее трех месяцев после окончания обучения (профессиональной подготовки либо переподготовки), поступить на работу к налогоплательщику и отработать не менее одного года. Однако если в течение года трудовой договор прекращается (за исключением обстоятельств, не зависящих от воли сторон, - ст. 83 ТК РФ) или же если он не будет заключен в течение трех месяцев после окончания обучения, организация должна будет включить суммы, признанные ранее расходами, во внереализационные доходы.

Документы, подтверждающие расходы на обучение, организация обязана хранить в течение всего срока действия договора на обучение плюс один год работы сотрудника, но не менее четырех лет.

1.7. Некоторые расходы на НИОКР будут признаваться

единовременно и с применением коэффициента 1,5

Согласно новому абз. 5 п. 2 ст. 262 НК РФ некоторые виды расходов на научные исследования и опытно-конструкторские разработки, в том числе и безрезультатные, организации смогут признавать единовременно, а не равномерно в течение года, и с применением повышающего коэффициента 1,5 (то есть в расходы будет включаться сумма в полтора раза большая, чем фактические затраты).

Конкретный перечень НИОКР, по которым будет применяться новое правило, должен быть установлен Правительством РФ.

1.8. Увеличен норматив признания расходов на

добровольное медицинское страхование сотрудников

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда, а не 3 процентов, как ранее (абз. 9 п. 16 ст. 255 НК РФ).

1.9. Возмещение работникам затрат на уплату процентов

по займам (кредитам) на приобретение или строительство

жилья учитывается в расходах на оплату труда

К числу расходов на оплату труда отнесены затраты на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилья. Данные расходы учитываются для целей налогообложения в размере не более 3 процентов от суммы расходов на оплату труда (п. 24.1 ст. 255 НК РФ). Однако учитывать их можно будет только до 1 января 2012 г. (п. 2 ст. 7 Закона).

1.10. Затраты на приобретение исключительных прав

на программы для ЭВМ стоимостью от 10 000 до 20 000 руб.

учитываются как прочие расходы, связанные

с производством и реализацией

С 2008 г. минимальный размер первоначальной стоимости, при которой имущество признается амортизируемым, был повышен с 10 000 до 20 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ). Эти изменения коснулись как основных средств, так и нематериальных активов. Однако в пп. 26 п. 1 ст. 264 Кодекса было указано, что как прочие расходы, связанные с производством и реализацией, учитываются в том числе затраты на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью до 10 000 руб. В эту норму поправки внесены не были.

Несмотря на то, что исключительные права на программы для ЭВМ стоимостью от 10 000 до 20 000 руб. признаваться амортизируемым имуществом более не могли в силу п. 1 ст. 256 НК РФ, Минфин России в своих разъяснениях настаивал, что данные исключительные права являются нематериальными активами и по ним необходимо начислять амортизацию (см. Письма от 01.07.2008 N 03-03-06/1/379, от 13.02.2008 N 03-03-06/1/91, от 13.11.2007 N 03-03-06/2/211). Эта проблема была рассмотрена в выпуске обзора "Новые документы для бухгалтера" от 13.03.2008.

Теперь же законодатель устранил недочет в пп. 26 п. 1 ст. 264 Кодекса, увеличив стоимость исключительных прав в данной норме с 10 000 до 20 000 руб. Однако действие этой поправки на 2008 г. не распространяется. Поэтому вопрос, можно ли в 2008 г. единовременно учесть расходы по приобретению исключительных прав на программы на ЭВМ стоимостью от 10 000 до 20 000 руб., остается спорным. Формально данные затраты в 2008 г. действительно не подпадают под действие пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ. Но перечень прочих расходов, установленный в ст. 264 Кодекса, не является исчерпывающим, организация все равно может учесть эти затраты согласно пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (как иные расходы, связанные с производством и реализацией).

1.11. Организации вправе учесть убыток, возникший

при реализации имущественных прав

При реализации имущественных прав (долей, паев) организация вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения имущественных прав, а также на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией (пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ). Если доходы от реализации имущественных прав будут меньшими, чем цена приобретения и связанные с этим расходы, образуется убыток.

Данный убыток Минфин России учитывать не разрешал (Письмо от 08.11.2006 N 03-03-04/1/735). Связано это было с тем, что о признании убытков говорится в п. 2 ст. 268 Кодекса, но в этой норме нет ссылки на пп. 2.1 п. 1 данной статьи. Судебная же практика поддерживала налогоплательщиков, в решениях судов отмечается следующее: то обстоятельство, что в п. 2 ст. 268 НК РФ прямо не назван пп. 2.1 п. 1 ст. 268 Кодекса, нельзя считать препятствием для признания убытка от реализации имущественных прав (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 28.04.2008 N А13-10030/2007, ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.09.2007 N А19-4905/07-Ф02-6342/07).

С 2009 г. в этом спорном вопросе будет поставлена точка - в п. 2 ст. 268 Кодекса добавлена ссылка на пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ, и убыток от реализации имущественных прав можно будет беспрепятственно учитывать.

1.12. Выплаты членам совета директоров

расходами не признаются

Законодатель достаточно жестко разрешил существовавший до этого проблемный вопрос, учитываются ли в расходах (и если да, то при каких условиях) выплаты членам совета директоров (см. об этом в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль). Согласно новому п. 48.8 ст. 270 НК РФ вознаграждения и иные выплаты членам совета директоров расходами не признаются.

Следовательно, согласно п. 3 ст. 236 НК РФ с данных вознаграждений единый социальный налог не уплачивается.

1.13. Уточнен порядок представления уведомлений об уплате

налога на прибыль через одно обособленное подразделение

Если организация, имеющая несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ и перешедшая на централизованный порядок уплаты налога по ним, создает в течение текущего налогового периода новые или ликвидирует существующие обособленные подразделения, то в течение 10 дней после окончания отчетного периода она должна уведомить налоговые органы о выборе того подразделения, через которое налог будет уплачиваться в бюджет субъекта РФ (п. 2 ст. 288 НК РФ).

1.14. Стоимость лицензии по пользованию недрами может

равномерно учитываться в расходах в течение двух лет

Расходы, которые связаны с участием в конкурсе на заключение лицензионного соглашения по пользованию недрами (если лицензия получена) и формируют стоимость лицензии, могут признаваться не только путем начисления амортизации по этой лицензии (в том же порядке, что и для нематериальных активов), но и по выбору организации могут равномерно учитываться в составе прочих расходов в течение двух лет (абз. 8 п. 1 ст. 325 НК РФ). Порядок учета данных затрат должен быть закреплен налогоплательщиком в учетной политике.

Если организация выберет новый вариант признания расходов, то суммы недоначисленной по состоянию на 1 января 2009 г. амортизации по лицензиям будут учитываться равными долями в течение 2009 и 2010 гг. (ст. 5 Закона).

1.15. Нулевая ставка налога на прибыль для

сельскохозяйственных товаропроизводителей будет

применяться до 2012 г.

В ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ установлены пониженные ставки налога на прибыль для тех сельскохозяйственных товаропроизводителей, которые не перешли на уплату ЕСХН, а остались на общем режиме налогообложения. Эти ставки применяются в отношении деятельности, связанной с реализацией произведенной (а также произведенной и самостоятельно переработанной) сельскохозяйственной продукции.

Изменениями действие нулевой ставки налога (которое заканчивалось в 2008 г.) продлено до 2012 г. В 2013 - 2015 гг. налог будет уплачиваться сельскохозяйственными товаропроизводителями по ставке 18 процентов, а начиная с 2016 г., как и было установлено ранее, ими будет применяться общая налоговая ставка в 24 процента.

НДФЛ и ЕСН

1.16. Доход в виде материальной выгоды от экономии

на процентах определяется исходя из 2/3 ставки

рефинансирования ЦБ РФ

Расчет дохода физических лиц в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами налоговый агент будет производить исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, а не 3/4 от этой ставки.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 212 Кодекса в новой редакции, если заем (кредит) выдан в рублях, налоговая база по материальной выгоде определяется как превышение суммы процентов, рассчитанной исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, применяющейся на дату фактического получения дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. Снижение используемого в расчетах показателя с 3/4 до 2/3 от ставки рефинансирования повлечет за собой уменьшение налоговой базы и снижение суммы налога.

1.17. При расчете дохода в виде процентов

по рублевым вкладам в банках ставка рефинансирования ЦБ РФ

увеличивается на пять процентных пунктов

Ранее размер дохода в виде процентов по рублевым вкладам в банках определялся как превышение суммы процентов, начисленной по условиям договора, над суммой процентов, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей в течение периода, за который начислены проценты. С 2009 г. при данных расчетах ставка рефинансирования должна увеличиваться на пять процентных пунктов (ст. 214.2 НК РФ).

Соответственно, налоговая база в отношении данных доходов будет меньшей. Если же проценты выплачиваются в пределах сумм, которые рассчитаны исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на пять пунктов, НДФЛ не уплачивается вовсе. Также не облагается НДФЛ доход, если проценты превышают данную увеличенную ставку, но на момент заключения либо продления договора превышения не было, в течение периода начисления процентов их размер не повышался и с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку рефинансирования, увеличенную на пять процентных пунктов, прошло не более трех лет (п. 27 ст. 217 НК РФ).

1.18. Суммы платы за обучение работников

и возмещения им затрат по уплате процентов по займам

(кредитам) на приобретение или строительство жилья не

облагаются НДФЛ и ЕСН

Не будут облагаться НДФЛ:

- суммы платы за обучение физического лица по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо в иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус (п. 21 ст. 217 НК РФ);

- суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилья, которые включаются в расходы по налогу на прибыль (п. 40 ст. 217 НК РФ).

Для работодателей данные суммы не будут облагаться ЕСН, если они учитываются в расходах по налогу на прибыль (пп. пп. 16 и 17 п. 1 ст. 238 НК РФ). Как уже говорилось ранее, расходы по возмещению затрат на уплату процентов учитываются в расходах по налогу на прибыль в пределах норматива - не более 3 процентов от суммы расходов на оплату труда (п. 24.1 ст. 255 НК РФ).

В отношении возмещения затрат по процентам освобождение от уплаты НДФЛ и ЕСН будет действовать до 1 января 2012 г. (п. 2 ст. 7 Закона).

1.19. Изменения по не облагаемым НДФЛ

доходам - полученным из бюджета суммам на возмещение

затрат по уплате процентов или средствам, предоставленным

для приобретения жилья

Согласно п. п. 35 и 36 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ суммы, получаемые физическими лицами из бюджетных средств на возмещение затрат (или их части) на уплату процентов по займам (кредитам), а также предоставленные из бюджетов средства на приобретение или строительство жилья. Положения п. 35 ст. 217 Кодекса распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 г., а п. 36 - с 1 января 2008 г.

Статья 3 Закона распространяет действие данных норм на период с 1 января 2005 г. (то есть физические лица, получившие такие доходы ранее и уплатившие с них налог, вправе подать уточненные декларации за предыдущие периоды). Но в то же время эти правила не применяются в отношении налогоплательщиков, которые со средств на приобретение или строительство жилого помещения, предоставленных из бюджета, до 1 января 2008 г. уплатили налог и получили имущественный налоговый вычет, установленный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Налог на добычу полезных ископаемых

1.20. Количество добываемой нефти для целей НДПИ

определяется как масса нетто

Количество добытой налогоплательщиком нефти, в отношении которой уплачивается налог, должно определяться в единицах массы нетто (п. 1 ст. 339 НК РФ). При этом под массой нетто понимается количество нефти за вычетом отделенной воды, попутного нефтяного газа и примесей, а также за вычетом содержащихся в нефти во взвешенном состоянии воды, хлористых солей и механических примесей, определенных лабораторными анализами.

1.21. Расширен перечень участков недр, при добыче

нефти на которых применяется ставка 0 руб.

С 2009 г. ставка НДПИ 0 руб. применяется также при добыче нефти:

- на участках недр, расположенных севернее Северного полярного круга полностью или частично в границах внутренних морских вод и территориального моря, на континентальном шельфе РФ (пп. 10 п. 1 ст. 342 НК РФ);

- на участках недр, расположенных полностью или частично в Азовском и Каспийском морях (пп. 11 п. 1 ст. 342 НК РФ);

- на участках недр, расположенных полностью или частично на территории Ненецкого автономного округа и на полуострове Ямал в Ямало-Ненецком автономном округе (пп. 12 п. 1 ст. 342 НК РФ).

Для каждого из районов установлены свои ограничения по применению нулевой ставки - максимальный накопленный объем добычи нефти и сроки разработки запасов участка недр.

1.22. Изменен порядок расчета коэффициента Кц

Ставка налога в отношении нефти определяется с учетом коэффициента, характеризующего динамику цен на нефть - Кц. Формула расчета этого коэффициента такова:

Кц = (Ц-9) x (Р/261),

где Ц - средний за налоговый период уровень цен нефти сорта "Юралс" в долларах США;

Р - среднее значение за налоговый период курса доллара США к российскому рублю.

Поправки в п. 3 ст. 342 НК РФ меняют порядок расчета данного коэффициента - средний уровень цен на нефть сорта "Юралс" будет уменьшаться не на 9 долларов США, а на 15, в результате с 2009 г. формула для расчета коэффициента будет выглядеть так:

Кц = (Ц - 15) x (Р/261).

Получаемое значение коэффициента в итоге будет меньшим, следовательно, меньшей будет и налоговая ставка.

Применение документа (выводы):

Налог на прибыль организаций

- в отношении всего амортизируемого имущества организации (за исключением зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, относящихся к восьмой - десятой амортизационным группам) применяется либо только линейный, либо только нелинейный метод начисления амортизации. При использовании нелинейного метода амортизация начисляется не пообъектно, а в целом по амортизационной группе;

- при амортизации легковых автомобилей с первоначальной стоимостью более 600 000 руб. (пассажирских микроавтобусов с первоначальной стоимостью более 800 000 руб.) понижающий коэффициент 0,5 больше не применяется;

- неотделимые улучшения основных средств, полученных по договору ссуды, учитываются как отдельный вид амортизируемого имущества;

- суточные и полевое довольствие признаются расходами полностью;

- организации вправе учитывать расходы на получение работниками образования по основным и дополнительным профессиональным программам;

- расходы на обучение, подготовку и переподготовку кадров могут признаваться также в отношении лиц, с которыми после прохождения обучения будет заключен трудовой договор;

- некоторые виды расходов на НИОКР будут учитываться единовременно и с применением повышающего коэффициента 1,5;

- взносы на добровольное медицинское страхование сотрудников учитываются в расходах в размере, не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда;

- до 2012 г. как расходы на оплату труда учитывается возмещение работникам затрат на уплату процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилья;

- расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью от 10 000 до 20 000 руб. могут учитываться согласно пп. 26 п. 1 ст. 264 Кодекса;

- организации вправе учесть убыток, возникший при реализации имущественных прав;

- выплаты членам совета директоров не признаются расходами;

- стоимость лицензии по пользованию недрами может равномерно учитываться в расходах в течение двух лет;

- нулевая ставка налога на прибыль для сельскохозяйственных товаропроизводителей будет применяться до 2012 г.

НДФЛ и ЕСН

- доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах рассчитывается налоговым агентом исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ;

- при расчете дохода в виде процентов по рублевым вкладам в банках ставка рефинансирования ЦБ РФ увеличивается на пять процентных пунктов;

- не облагаются НДФЛ и ЕСН суммы платы за обучение работников, а также возмещение работникам затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилья.

Налог на добычу полезных ископаемых

- количество добываемой нефти для целей НДПИ должно определяться в единицах массы нетто;

- расширен перечень участков недр, при добыче нефти на которых применяется ставка 0 руб.;

- при определении ставки налога по добытой нефти коэффициент Кц рассчитывается по формуле Кц = (Ц - 15) x (Р/261).

2. С 2009 г. увеличены предельные размеры доходов для предоставления стандартных налоговых вычетов, а также размер стандартного вычета на детей

Название документа:

Федеральный закон от 22.07.2008 N 121-ФЗ "О внесении изменений в статью 218 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"

Комментарий:

Поправки, которые вносятся рассматриваемым Законом в ст. 218 НК РФ, связаны с предоставлением стандартных налоговых вычетов по НДФЛ и вступят в силу с 1 января 2009 г. (ст. 2 Закона).

Вычет в размере 400 руб. за каждый месяц теперь будет предоставляться работникам до тех пор, пока их доход за год не превысит 40 000 руб., а не 20 000 руб., как ранее (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Основные же изменения касаются стандартного налогового вычета на детей (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Во-первых, с 600 до 1000 руб. повышен размер данного вычета, а сумма дохода налогоплательщика за год, до достижения которой предоставляется вычет, увеличена с 40 000 до 280 000 руб.

Во-вторых, предусмотрено, что по соглашению между родителями (приемными родителями) одному из них стандартный налоговый вычет на детей может предоставляться в двойном размере, а другому родителю - не предоставляться вовсе. Для этого один из родителей должен написать заявление об отказе от получения налогового вычета. В новой редакции Налогового кодекса не указано, кому должно подаваться данное заявление. Вероятно, его нужно представить и по месту работы того родителя, который будет получать вычет в двойном размере, и по месту работы родителя, отказавшегося от вычета.

В третьих, поправки коснулись предоставления стандартного налогового вычета на детей в двойном размере. Если ранее такой вычет предоставлялся одинокому родителю (им признавался один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке), то с 2009 г. налоговый вычет в двойном размере будет предоставляться только единственному родителю (опекуну, попечителю). То есть, если у ребенка есть два родителя, находящихся в разводе, двойной вычет одному из родителей предоставляться более не будет.

Это изменение повлечет за собой сложности в его применении на практике. Ведь ни налоговое, ни семейное законодательство не содержат определения "единственный родитель", не раскрывают, когда родители признаются единственными. Единственными родителями должны считаться матери в тех случаях, когда ребенок рожден вне брака и его отцовство не установлено. В иных ситуациях (когда изначально у ребенка два родителя, но затем один из родителей умер или же был лишен родительских прав) вероятны споры, поскольку налоговые органы могут отказать в применении вычета в двойном размере, не признав родителя в таком случае единственным.

3. Новые изменения в Налоговый кодекс РФ: спецрежимы налогообложения

Название документа:

Федеральный закон от 22.07.2008 N 155-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации"

Комментарий:

Федеральным законом от 22.07.2008 N 155-ФЗ внесены значительные изменения в специальные режимы налогообложения (УСН, ЕНВД, ЕСХН).

В целом для налогоплательщиков, применяющих УСН и ЕСХН, поправки носят благоприятный характер. Отменено нормирование суточных, сняты ограничения в отношении переноса убытков на будущее, упрощен порядок декларирования. Что касается ЕНВД, то здесь в качестве основного изменения необходимо отметить то, что в результате поправок круг плательщиков ЕНВД значительно сузился.

Закон вступит в силу 1 января 2009 г. Однако некоторые его положения (о которых далее будет сказано особо) будут применяться только с 1 января 2010 г.

Упрощенная система налогообложения

3.1. Полученные дивиденды облагаются по общему режиму

налогообложения

До 2009 г. не было определенности в вопросе о том, облагаются ли налогом на прибыль дивиденды, полученные организацией, применяющей УСН. Минфин России разъяснял, что такие доходы должны облагаться налогом на прибыль. При этом финансовое ведомство ссылалось на п. 1 ст. 346.15 и п. 2 ст. 275 НК РФ (см. Письмо от 23.04.2008 N 03-03-06/1/204).

Правомерность такой позиции вызывала сомнения. В п. 1 ст. 346.15 НК РФ было указано, что уэсэнщики не учитывают доходы в виде полученных дивидендов, налогообложение которых осуществляется налоговым агентом в соответствии с положениями ст. 275 НК РФ. Однако из содержания ст. 275 НК РФ следует, что организация, которая выплачивает дивиденды, обязана удержать налог только с плательщиков налога на прибыль. Уэсэнщики таковыми не являлись в силу ст. 346.11 НК РФ. Поэтому можно сделать вывод, что дивиденды, выплачиваемые лицам, применяющим УСН, не должны облагаться налогом на прибыль.

Внесенные с 2009 г. поправки решили этот спорный вопрос. Изменения коснулись п. 2 ст. 346.11 и п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ. Теперь установлено, что организации, применяющие УСН, признаются плательщиками налога на прибыль в отношении полученных дивидендов.

Аналогичное правило предусмотрено и в отношении индивидуальных предпринимателей: теперь доходы, полученные от долевого участия в организациях, облагаются НДФЛ по ставке, установленной в п. 4 ст. 224 НК РФ (п. 3 ст. 346.11 и п. 1.1 ст. 346.15 Кодекса).

3.2. Иные изменения в общих положениях об УСН

С 2009 г. не подпадают под УСН доходы организаций, указанные в п. 4 ст. 284 НК РФ, в том числе доходы в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям. Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, будут уплачивать НДФЛ с доходов, облагаемых по ставкам, установленным в п. п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ (к таким доходам, относятся, в частности, материальная выгода от экономии на процентах, процентные доходы по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в ст. 214.2 НК РФ).

3.3. Налогоплательщики, применяющие УСН, вправе признать

расходы на обязательное страхование ответственности

Проблема учета расходов на обязательное страхование ответственности имеет длинную историю. Изначально в пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ было указано, что налогоплательщик, применяющий УСН, вправе учесть затраты только на обязательное страхование работников и имущества. Поправки в данную норму, внесенные Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ, носили редакционный характер и не изменили ситуацию - было уточнено, что налогоплательщик может признать расходы на все виды обязательного страхования работников и имущества.

По данному вопросу не было единой позиции и у финансового ведомства. Так, в Письме Минфина России от 01.04.2008 N 03-11-04/2/63 разъяснялось, что затраты на ОСАГО не учитываются при исчислении единого налога. Однако до этого финансовое ведомство предлагало учитывать такие расходы как материальные (см. Письмо Минфина России от 02.02.2005 N 03-03-02-05/7).

С 2009 г. рассматриваемая проблема получит свое окончательное решение. В новой редакции пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ будет прямо указано, что налогоплательщик, применяющий УСН, вправе учесть расходы на обязательное страхование ответственности.

3.4. Расходы на приобретение сырья и материалов

учитываются по факту оплаты

Согласно действующей редакции пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ для того, чтобы признать расходы на сырье и материалы, необходимо выполнить два условия: данные расходы должны быть оплачены, а сырье и материалы - списаны в производство.

В Федеральном законе от 17.05.2007 N 85-ФЗ была предпринята попытка исключить второе условие. Законодатель специально указал в первом предложении пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, что расходы на сырье и материалы учитываются по мере их оплаты. Однако третье предложение, в котором содержалось требование о списании в производство сырья и материалов, все же осталось без изменений. Таким образом, в 2008 г. порядок признания расходов на сырье и материалы оставался прежним.

С 2009 г. это противоречие было, наконец, устранено. Налогоплательщики, применяющие УСН, вправе сразу же после оплаты учесть расходы на сырье и материалы, при этом факт их передачи в производство не имеет значения (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

3.5. Суточные и полевое довольствие для целей

УСН не нормируются

С 2009 г. нормирование суточных и полевого довольствия больше не применяется (соответствующие изменения были внесены в пп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Напомним: ранее налогоплательщики учитывали суточные и полевое довольствие в пределах, установленных Правительством РФ для налога на прибыль (Постановление Правительства РФ от 08.02.2002 N 93).

3.6. Новые правила переноса убытков, полученных

по итогам предыдущих налоговых периодов

Одно из самых значимых изменений 2009 г. - это отмена нормирования для переноса убытков, полученных по итогам налоговых периодов (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). До этого убыток не мог уменьшить налоговую базу по УСН более чем на 30 процентов.

Теперь такое ограничение снято, и налогоплательщики вправе учесть всю сумму убытков, полученных по результатам прошлых налоговых периодов. При этом перенос убытков должен быть осуществлен в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток.

Поправки в п. 7 ст. 346.18 НК РФ также устранили существовавшую до этого неопределенность в вопросе, может ли организация, не воспользовавшаяся правом на учет убытков в текущем налоговом периоде, уменьшить налоговую базу в следующем налоговом периоде. Запрета на такие действия НК РФ не предусмотрено, в связи с этим можно сделать вывод, что убытки в данном случае учесть можно. Однако финансовое ведомство занимало противоположную позицию (см. Письмо Минфина России от 21.09.2007 N 03-11-04/2/233).

С 2009 г. в п. 7 ст. 346.18 НК РФ будет прямо указано, что убыток может быть учтен полностью или частично в любом налоговом периоде (в течение 10 лет с момента его возникновения). Таким образом, налогоплательщики, получившие убыток, вправе самостоятельно принимать решение, когда и на какую сумму им нужно уменьшить налоговую базу.

В целом необходимо заметить, что в результате поправок правила переноса убытков в УСН стали схожими с правилами, применяющимся для целей налога на прибыль. Так, в ст. 346.18 НК РФ теперь указано, что перенос убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой убытки были получены. Для реорганизованных организаций предусмотрено, что они вправе уменьшать налоговую базу на сумму убытков, полученных до момента реорганизации.

3.7. Налоговые декларации за отчетный период

подавать теперь не нужно

С 2009 г. налогоплательщики, применяющие УСН, освобождаются от обязанности представлять налоговые декларации и расчеты по итогам отчетного периода. Данное изменение касается единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН (ст. 346.23 НК РФ), транспортного налога (ст. 363.1 НК РФ) и земельного налога (ст. 398 НК РФ).

При этом важно отметить, что авансовые платежи по данным налогам уплачиваются по итогам отчетного периода в прежнем порядке.

3.8. Уточнены правила перехода с упрощенной системы

налогообложения на общий режим

В 2008 г. вступили в силу поправки в п. 3 ст. 346.25 НК РФ. Устанавливалось, что при переходе на иные режимы налогообложения (кроме ЕНВД) налогоплательщик должен рассчитать остаточную стоимость основных средств путем уменьшения стоимости основных средств (остаточной стоимости), приобретенных (созданных) во время УСН (до перехода на УСН), на сумму расходов, определяемую за период применения упрощенной системы налогообложения в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 настоящего Кодекса. Данная норма распространялась на налогоплательщиков, применяющих УСН как с объектом "доходы", так и с объектом "доходы минус расходы". Однако это ставило налогоплательщиков, применяющих УСН с объектом "доходы", в неравное положение по сравнению с налогоплательщиками, применяющими объект "доходы минус расходы". В таком случае остаточная стоимость основных средств, приобретенных до перехода на УСН, будет уменьшена на значительную сумму расходов, которые организация так и не признала (Подробнее по данному вопросу см. Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2008 г.).

Поправки, вносимые в 2008 г. в п. 3 ст. 346.25 НК РФ, были направлены на то, чтобы устранить данную проблему. Однако из буквального толкования п. 3 ст. 346.25 НК РФ невозможно сделать вывод о том, распространяется данная норма только на УСН с объектом "доходы минус расходы" (в пользу этого говорит фраза "расходы на приобретение ... (основных средств) не полностью перенесены"), либо это положение может использоваться и для объекта "доходы" (в начале нормы указано, что она имеет действие "независимо от объекта налогообложения"). В любом случае положения п. 3 ст. 346.25 НК РФ ввиду своей противоречивости не решают проблему определения остаточной стоимости при переходе с упрощенной системы налогообложения с объектом "доходы" на общий режим.

Кроме того, новая редакция п. 3 ст. 346.25 НК РФ порождает новые вопросы, связанные с переходом на общий режим налогообложения. Раньше п. 3 ст. 346.25 НК РФ регулировал порядок определения остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, которые были приобретены до перехода на УСН и во время применения УСН. Буквальное толкование новой редакции п. 3 ст. 346.25 НК РФ позволяет сделать вывод, что ее применение ограничивается только теми случаями, когда основные средства и нематериальные активы приобретались до перехода на УСН. С 2009 г. в НК РФ нет норм, регулирующих определение остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, которые были приобретены во время применения УСН и расходы на которые не были полностью списаны.

3.9. Новые правила для предпринимателей,

применяющих УСН на основе патента

В ст. 346.25.1 НК РФ были внесены поправки, значительно расширяющие сферу применения УСН на основе патента. В качестве основных изменений назовем следующие:

1) Расширен список видов деятельности, при которых возможно применение УСН на основе патента (пп. пп. 62 - 69 п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ). Теперь данный налоговый режим можно применять, в частности, при оказании услуг общественного питания, при занятиях частной медицинской практикой или частной фармацевтической деятельностью, при осуществлении частной детективной деятельности. Также УСН на основе патента применяется в некоторых видах деятельности, связанных с сельскохозяйственным производством.

2) До 2009 г. индивидуальные предприниматели вправе были применять УСН на основе патента, если у них не было наемных работников, в том числе лиц, работающих по гражданско-правовым договорам. Теперь это ограничение снято. Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН на основе патента, вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера. Среднесписочная численность таких сотрудников не должна превышать за налоговый период пять человек (п. 2.1 ст. 346.25.1 НК РФ). При нарушении такого требования индивидуальный предприниматель утрачивает право на применение УСН на основе патента (п. 2.2 ст. 346.25.1 НК РФ)

3) Ранее патент выдавался по выбору налогоплательщика на один из следующих периодов: квартал, шесть месяцев, девять месяцев, календарный год . Сейчас налогоплательщику предоставлено право применять УСН на основе патента от одного до 12 месяцев (п. 4 ст. 346.25.1 НК РФ).

4) Предусмотрено, что если индивидуальный предприниматель состоит на налоговом учете в одном субъекте РФ, а заявление на получение патента подается в налоговый орган другого субъекта РФ, то вместе с заявлением на получение патента индивидуальный предприниматель должен подать заявление о постановке на учет (п. 5 ст. 346.25.1 НК РФ).

5) До 2009 г. субъекты РФ определяли конкретные перечни видов предпринимательской деятельности, по которым можно было применять УСН на основе патента. Теперь субъекты РФ смогут лишь ввести УСН на основе патента в целом (по всем видам деятельности) либо не вводить вовсе (п. 3 ст. 346.25.1 НК РФ).

Единый налог на вмененный доход

3.10. Введены новые условия для применения ЕНВД

В ст. 346.26 НК РФ внесены изменения, существенно ограничивающие возможность применения ЕНВД. Теперь на ЕНВД переводятся налогоплательщики, соответствующие следующим критериям (п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ):

1) Среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год в организации (у индивидуального предпринимателя) не должна превышает 100 человек.

До 2010 г. вне зависимости от среднесписочной численности работников ЕНВД могут применять организации потребительской кооперации, а также общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы (ст. 3 Федерального закона от 22.07.2008 N 155-ФЗ).

2) Доля участия других юридических лиц в уставном капитале организации, применяющей ЕНВД, должна быть не более 25 процентов.

Данное ограничение не распространяется на компании, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов (если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов). Указанное правило также не распространяется на организации потребительской кооперации и общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы.

Если по итогам налогового периода налогоплательщик допустил несоответствие вышеперечисленным требованиям, то считается, что он утратил право на применение ЕНВД и перешел на общий режим налогообложения. Однако если впоследствии такой налогоплательщик устранит нарушения, то он переводится на ЕНВД с начала следующего налогового периода (квартала) (п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ).

Также на ЕНВД не переводятся:

1) Индивидуальные предприниматели - по тем видам деятельности, по которым получен патент на применение УСН (пп. 3 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ).

До 2009 г. законодательно не был урегулирован вопрос о том, по какому режиму нужно уплачивать налоги, если законом субъекта РФ предусмотрена возможность применения УСН на основе патента по тем же видам деятельности, для которых в муниципальном образовании введен ЕНВД. По мнению Минфина России, в такой ситуации налогоплательщик должен применять ЕНВД, так как переход на данный режим осуществляется в обязательном, а не добровольном порядке (см. Письмо от 03.10.2007 N 03-11-04/3/384).

Однако теперь в пп. 3 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ прямо прописано, что при совпадении режимов налогообложения в субъекте РФ налогоплательщики вправе применять УСН на основе патента. И только в том случае, когда индивидуальный предприниматель не подал заявление на получение патента, он обязан уплачивать ЕНВД.

2) Учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения - в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания (пп. 8 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). При этом оказание услуг общественного питания должно являться неотъемлемой частью процесса функционирования этих учреждений, а услуги должны оказываться непосредственно этими организациями.

3) Организации и индивидуальные предприниматели - по оказанию услуг по передаче в аренду автозаправочных станций и автогазозаправочных станций.

3.11. Уточнено, как должен устанавливаться

коэффициент-дефлятор К1

Ежегодно устанавливаемый коэффициент-дефлятор К1 должен рассчитываться как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем году, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем календарном году (абз. 5 ст. 346.27 НК РФ).

Вследствие данного уточнения коэффициент К1 (в соответствии с распоряжением Правительства РФ от 25.12.2002 N 1834-р его значение ежегодно определяется Минэкономразвития России) будет устанавливаться с учетом коэффициента, применявшегося в предшествующем году, то есть каждый год значение коэффициента-дефлятора будет увеличиваться.

Напомним, что сейчас коэффициент-дефлятор отражает лишь изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) за предшествующий год. В 2007 г. значение коэффициента составляло 1,096 (Приказ Минэкономразвития России от 03.11.2006 N 359), а в 2008 г. - 1,081 (Приказ Минэкономразвития России от 19.11.2007 N 401), то есть было меньшим. В результате в 2008 г. ЕНВД уплачивается налогоплательщиками в меньшем размере, чем в 2007 г., несмотря на рост цен. Изменения в абз. 5 ст. 346.27 призваны устранить именно это противоречие.

В то же время из новой редакции абз. 5 ст. 346.27 НК РФ непонятно, будет уполномоченный Правительством РФ орган самостоятельно перемножать ранее применявшийся коэффициент на коэффициент, учитывающий изменение потребительских цен в прошедшем году, и устанавливать конкретное значение коэффициента К1, или же будет устанавливаться только коэффициент, учитывающий изменение потребительских цен за прошедший год, а значение коэффициента К1 налогоплательщики будут определять самостоятельно путем перемножения нового и ранее применявшегося коэффициента.

3.12. Изменения в расчете корректирующего коэффициента К2

Значения корректирующего коэффициента К2 устанавливаются в пределах от 0,005 до 1 включительно (п. 7 ст. 346.29 НК РФ). С 2009 г. уточнено, что значения К2 должны округляться до третьего знака после запятой (п. 11 ст. 346.29 НК РФ). Ранее аналогичное правило было установлено на подзаконном уровне - в Порядке заполнения налоговой декларации по ЕНВД, утвержденном Приказом Минфина России от 17.01.2006 N 8н.

Ранее налогоплательщики имели право изменять значение К2 в зависимости от фактического времени осуществления предпринимательской деятельности (абз. 3 п. 6 ст. 346.29 НК РФ). Однако с 2009 г. данное положение исключено из НК РФ, что, несомненно, ухудшает положение налогоплательщиков.

3.13. Предусмотрены правила указания физических

и стоимостных показателей

До 2009 г. в НК РФ не содержалось норм, обязывающих округлять физические и стоимостные показатели. Требование об округлении показателей было предусмотрено в Порядке заполнения налоговой декларации по ЕНВД, утвержденном Приказом Минфина России от 17.01.2006 N 8н. В разделе I Порядка было указано, что:

- все значения количественных показателей декларации указываются в целых единицах;

- все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек (0,5 единицы) отбрасываются, а 50 копеек (0,5 единицы) и более округляются до полного рубля (целой единицы).

Суды при разрешении споров указывали, что нормы об округлении показателей не могут применяться, так как требования Порядка заполнения декларации в этой части противоречат положениям Налогового кодекса РФ (см. Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 05.12.2006 N А29-1908/2006А, от 17.04.2006 N А11-15845/2005-К2-26/508, ФАС Северо-Западного округа от 02.02.2007 N А52-2479/2006/2, от 23.01.2006 N А05-9790/2005-20, ФАС Поволжского округа от 28.03.2007 N А55-13088/06).

Однако с 2009 г. правило о необходимости округления показателей закреплено непосредственно в тексте Налогового кодекса РФ. В п. 11 ст. 346.29 НК РФ установлено, что значения физических показателей указываются в целых единицах, а значения стоимостных показателей - в полных рублях. Значения стоимостных показателей менее 50 копеек (0,5 единицы) отбрасываются, а 50 копеек (0,5 единицы) и более округляются до полного рубля (целой единицы).

В то же время в указанных положениях не установлен порядок округления физических показателей до целой единицы. Например, в какую сторону нужно округлить показатель в 8,7 кв. м? Для стоимостных показателей предусмотрено, что значения менее половины в расчет не принимаются, до целой единицы округляются лишь значения, превышающие половину. Такие правила не могут применяться по аналогии к физическим показателям. В данном случае нужно исходить из нормы п. 7 ст. 3 НК РФ: все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика. Поэтому физический показатель в 8,7 кв. м можно округлять до 8.

3.14. Уточнен порядок постановки на налоговый

учет плательщиков ЕНВД

До 2009 г. налогоплательщики, которые осуществляют виды деятельности, подпадающие под ЕНВД, должны были встать на учет по месту ведения деятельности (п. 2 ст. 346.28 НК РФ). Однако теперь для данного правила введены исключения. Обязанность встать на учет по месту нахождения организации либо по месту жительства индивидуального предпринимателя возникает при осуществлении следующих видов деятельности (абз. 3 ст. 346.28 НК РФ):

- оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов (пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ);

- развозная и разносная розничная торговля (пп. 7 п. 2 ст. 346.26, абз. 16 ст. 346.27 НК РФ);

- размещение рекламы на транспортных средствах (пп. 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

В п. 3 ст. 346.28 НК РФ установлены сроки, в течение которых налоговый орган должен осуществить постановку на учет и снятие с учета налогоплательщика. Этот срок равен пяти рабочим дням (ст. 6.1 НК РФ) и считается с момента получения налоговым органом заявления о постановке на учет либо заявления о снятии с учета.

3.15. Иные изменения в ЕНВД

1) Ранее не имел однозначного решения вопрос о том, к какому виду деятельности относится реализация продукции, изготовленной в торговых автоматах.

С 2008 г. торговые автоматы были отнесены к объектам стационарной торговой сети, не имеющим торговых залов, соответственно, по ним уплачивался ЕНВД как по розничной торговле. Однако в своих Письмах Минфин России указывал, что, если через торговый автомат продается кулинарная продукция собственного производства, в том числе супы, напитки, изготовленные из сухих ингредиентов и воды в самом торговом автомате, ЕНВД уплачивается как при оказании услуг общественного питания через объекты организации общепита, не имеющие зала обслуживания посетителей (Письма от 28.03.2008 N 03-11-02/35, от 08.04.2008 N 03-11-04/3/182, от 12.05.2008 N 03-11-05/119).

С 2009 г. абз. 12 ст. 346.27 НК РФ прямо установлено, что реализация через торговые автоматы товаров или продукции общественного питания, изготовленной в этих торговых автоматах, относится к розничной торговле.

2) Введено понятие "посадочное место" (абз. 10 ст. 346.27 НК РФ). Исходя из этого физического показателя рассчитывается ЕНВД при оказании автотраспортных услуг по перевозке пассажиров (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

Ранее в НК РФ не было понятия "посадочное место". В связи с чем Минфин России разъяснял, что посадочные места - это места для сидения, исключая место водителя и кондуктора. Количество посадочных мест определяется по каждому автотранспортному средству, используемому для пассажирских перевозок, на основании данных технического паспорта завода - изготовителя автотранспортного средства (Письмо от 22.10.2007 N 03-11-05/254).

Теперь это положение закреплено на законодательном уровне (абз. 10 ст. 346.27 НК РФ). Кроме того, оговорено, что если в техническом паспорте завода - изготовителя автотранспортного средства отсутствует информация о количестве посадочных мест, то это количество определяется органами государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в Российской Федерации на основании собственника транспортного средства.

3) Установлено, что услуги по хранению автотранспортных средств на штрафных автостоянках не переводятся на ЕНВД (пп. 4 п. 2 ст. 346.26, абз. 11 ст. 346.27 НК РФ).

Единый сельскохозяйственный налог

3.16. Основные изменения в ЕСХН

1) С 2009 г. дивиденды, полученные организацией, применяющей ЕСХН, облагаются налогом на прибыль у источника выплаты (абз. 1 п. 3 ст. 346.1, п. 1 ст. 346.5 НК РФ). Также с дивидендов, полученных индивидуальным предпринимателем, уплачивается НДФЛ (абз. 4 п. 3 ст. 346.1, п. 1 ст. 346.5 НК РФ).

Кроме того, индивидуальные предприниматели не могут применять ЕСХН в отношении доходов, облагаемых по ставкам, установленным в п. п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ (абз. 4 п. 3 ст. 346.1, п. 1 ст. 346.5 НК РФ).

2) Организации, имеющие филиалы, теперь могут перейти на уплату ЕСХН (соответствующие изменения были внесены в п. 6 ст. 346.2 НК РФ).

3) Расширен перечень расходов, учитываемых при ЕСХН. В частности, добавлены такие виды расходов, как: расходы на обеспечение мер пожарной безопасности, на содержание здравпунктов (пп. 6.1 п. 2 ст. 346.5 НК РФ); расходы на рацион питания морских и речных судов (пп. 22.1 п. 2 ст. 346.5 НК РФ); суммы портовых сборов, расходы на услуги лоцманов (пп. 43 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).

4) С 2009 г. суточные и полевое довольствие для целей ЕСХН не нормируются (абз. 4 пп. 13 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).

5) Теперь в пп. 31 п. 2 ст. 346.5 НК РФ прямо предусмотрено, что налогоплательщик вправе признать расходы на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков при условии заключения указанного договора. Кроме того, установлено, что расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки учитываются после фактической оплаты и подачи документов на государственную регистрацию, в случаях, когда такая регистрация необходима. Подачу документов подтверждает расписка о получении документов на государственную регистрацию прав, выданная органом, осуществляющим государственную регистрацию прав (п. 4.1 ст. 346.5 НК РФ).

6) Отменено нормирование убытков, полученных по итогам предыдущих налоговых периодов. Теперь налогоплательщики вправе перенести на текущий налоговый период всю сумму убытка, полученного в предыдущих налоговых периодах. Убыток может быть перенесен целиком или частично на любом налоговом периоде (в течение 10 лет с момента его возникновения). (п. 5 ст. 346.6 НК РФ)

7) Налогоплательщики, применяющие ЕСХН, теперь не должны подавать по этому налогу налоговые декларации за отчетный период (соответствующие изменения были внесены в ст. 346.10 НК РФ). Также налогоплательщики освобождаются от обязанности подавать налоговые расчеты по транспортному (п. 3 ст. 363.1 НК РФ) и земельному налогам (п. 2 ст. 398 НК РФ)

Однако авансовые платежи по данным налогам уплачиваются по итогам отчетного периода в прежнем порядке.

Применение документа (выводы):

Упрощенная система налогообложения

- дивиденды, полученные налогоплательщиками, применяющими УСН, облагаются по общему режиму налогообложения;

- расходы на обязательное страхование ответственности могут уменьшать налоговую базу по УСН;

- расходы на сырье и материалы учитываются по факту оплаты;

- суточные и полевое довольствие не нормируются для целей УСН;

- налогоплательщики вправе признать в текущем налоговом периоде всю сумму полученного убытка;

- налогоплательщики, применяющие УСН, освобождаются от обязанности подавать налоговые декларации и налоговые расчеты за отчетный период. Это правило распространяется на единый налог, уплачиваемый в связи с применением УСН, транспортный и земельный налоги;

- расширен список видов деятельности, при которых возможно применение УСН на основе патента. Индивидуальным предпринимателям, применяющим УСН на основе патента, разрешено нанимать рабтников, в том числе по договорам гражданско-правового характера.

Единый налог на вмененный доход

- введены новые критерии для налогоплательщиков, применяющих ЕНВД. Среднесписочная численность у таких налогоплательщиков не должна превышать 100 человек, а доля участия других юридических лиц в организации, применяющей ЕНВД, должна быть не более 25 процентов;

- при расчете коэффициента К2 больше не учитывается фактическое время ведения предпринимательской деятельности;

- для целей применения ЕНВД значения физических показателей указываются в целых единицах, а значения стоимостных показателей - в полных рублях. Значения стоимостных показателей менее 50 копеек (0,5 единицы) отбрасываются, а 50 копеек (0,5 единицы) и более округляются до полного рубля (целой единицы);

- предусмотрено, что по отдельным видам деятельности налогоплательщик должен встать на учет не по месту осуществления деятельности, а по месту нахождения организации либо месту жительства индивидуального предпринимателя.

Судебное решение недели

Налоговому агенту нельзя доначислить сумму НДФЛ, которая определена расчетным путем

(Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 02.07.2008 N Ф04-3901/2008(7296-А81-41))

В ходе проверки инспекция пришла к выводу, что доход, фактически выплачиваемый работникам организации, превышает указанные ею суммы, в связи с чем произошло занижение НДФЛ, который был удержан и перечислен обществом как налоговым агентом. В качестве доказательства реальности данных обстоятельств суду были представлены свидетельские показания работников. При этом налог, подлежащий уплате налоговым агентом, налоговый орган определил расчетным путем.

Суд признал решение инспекции неправомерным по следующим основаниям. В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы имеют право определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджет, расчетным путем. При расчете НДФЛ организация являлась налоговым агентом, следовательно, доначисленный доход образуется у физических лиц, которым и должно производиться начисление. Применение положений пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ к налоговым агентам неправомерно.

Аналогичные выводы содержит Постановление ФАС Дальневосточного округа от 06.12.2006, 29.11.2006 N Ф03-А73/06-2/4296.

В то же время есть примеры решений, в которых доначисление налоговому агенту суммы налога, определенной расчетным путем, суды признавали правомерным (например, Постановление ФАС Поволжского округа от 31.07.2007 N А72-529/07-12/4).

Все права защищены © 2008 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. (495)956-8283
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/