В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимы бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Новый обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.

Содержание обзора

Новости

1. Опубликован новый перечень международных организаций, гранты которых не включаются в налоговую базу российских налогоплательщиков

2. При наличных расчетах без ККТ по услугам, для которых законодательством не предусмотрено форм БСО, налогоплательщик вправе использовать самостоятельно разработанный документ

3. Разъяснено, как рассчитывать пенсионные взносы при утере права на применение УСН

4. Разъяснен порядок исчисления пенсионных взносов при одновременном применении общего режима налогообложения и ЕНВД

5. Продажа коктейлей в баре переводится на ЕНВД

6. В налоговое законодательство внесены изменения, связанные с уплатой НДС, налога на прибыль и налога на имущество при осуществлении деятельности в рамках концессионных соглашений

Комментарии

1. Сохраняется ли право на применение регрессивной шкалы по ЕСН после реорганизации?

2. По мнению УФНС России по г. Москве, если организация выдает подарки стоимостью свыше 4000 руб., она признается налоговым агентом по НДФЛ

Судебное решение недели

При увеличении уставного капитала общества разница между его номинальной и первоначальной стоимостью не облагается НДФЛ у учредителя

Новости

1. Опубликован новый перечень международных организаций, гранты которых не включаются в налоговую базу российских налогоплательщиков

Постановление Правительства РФ от 28.06.2008 N 485 "О перечне международных организаций, получаемые налогоплательщиками гранты (безвозмездная помощь) которых не подлежат налогообложению и не учитываются в целях налогообложения в доходах российских организаций - получателей грантов"

Согласно п. 6 ст. 217 НК РФ суммы, которые налогоплательщики получают в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в РФ международными организациями, НДФЛ не облагаются. А в силу пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ такие суммы также не облагаются налогом на прибыль.

Правительство РФ утвердило новый перечень международных организаций, получая гранты от которых, налогоплательщик не должен уплачивать с них налоги. Перечень, который ранее частями вводился в действие разными Постановлениями Правительства РФ и включал в себя около 100 организаций, был унифицирован и значительно сокращен: в новом списке всего 12 организаций. Перечень вступает в силу с 1 января 2009 г.

2. При наличных расчетах без ККТ по услугам, для которых законодательством не предусмотрено форм БСО, налогоплательщик вправе использовать самостоятельно разработанный документ

Письмо Минфина России от 23.06.2008 N 03-01-15/8-239

Наличные денежные расчеты (а также расчеты с использованием платежных карт), если налогоплательщик не применяет контрольно-кассовую технику, производятся с учетом Положения, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 N 359. При этом можно использовать документы, приравненные к кассовым чекам и оформленные на бланках строгой отчетности. В п. 3 данного Положения перечислены реквизиты, которые должен содержать документ, оформленный налогоплательщиком при проведении таких расчетов.

Контролирующие органы обратили внимание налогоплательщиков на то, что, если формы бланков строгой отчетности не должны быть установлены органами исполнительной власти, организация и индивидуальный предприниматель, которые оказывают услуги населению, для наличных денежных расчетов или расчетов с использованием платежных карт без применения ККТ вправе использовать самостоятельно разработанный документ. Однако в таком документе должны содержаться реквизиты, установленные п. 3 Положения. Утверждения формы такого документа уполномоченными федеральными органами исполнительной власти не требуется.

3. Разъяснено, как рассчитывать пенсионные взносы при утере права на применение УСН

Письмо Минфина России от 20.06.2008 N 03-04-06-02/60

Согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ организация, применяющая УСН, не является плательщиком единого социального налога, однако обязана уплачивать пенсионные взносы. База по ЕСН определяется с начала того квартала, в котором произошло нарушение условий применения упрощенной системы, при этом она не совпадает с базой для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Минфин указал, что налог, подлежащий уплате в федеральный бюджет, налогоплательщик уменьшает на сумму начисленных за тот же период страховых взносов (п. 2 ст. 243 НК РФ). Поэтому, если организация утратила право на применение УСН и перешла на общий режим, она должна уменьшить ЕСН только на сумму пенсионных взносов, начисленных в пользу физических лиц за период ведения деятельности по общему режиму налогообложения.

4. Разъяснен порядок исчисления пенсионных взносов при одновременном применении общего режима налогообложения и ЕНВД

Письмо УФНС России по г. Москве от 24.04.2008 N 21-11/039760@

Московские налоговые органы рассмотрели вопрос о порядке расчета пенсионных взносов для тех организаций, которые одновременно применяют ЕНВД и уплачивают налоги по общему режиму. Такие компании не уплачивают ЕСН с сумм выплат, которые начислены в пользу работников по видам деятельности, переведенным на единый налог. Они обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, и деятельности, в отношении которой уплачиваются иные налоги (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Поэтому среди выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиком в пользу физических лиц, необходимо разграничивать выплаты, производимые в рамках деятельности, переведенной на ЕНВД, и остальные выплаты, с которых уплачивается ЕСН.

Если с помощью прямого счета невозможно выделить суммы выплат, начисленных работнику по нескольким видам деятельности (например, при выполнении административно-управленческих функций), то расчет производится пропорционально размеру выручки, полученной от деятельности, не переведенной на ЕНВД, в общей сумме выручки. В таком случае налоговая база по ЕСН определяется за каждый месяц, а затем путем суммирования баз по ЕСН за каждый месяц определяется налоговая база, накопленная нарастающим итогом с начала налогового периода. Сумма ЕСН уменьшается на сумму начисленных за тот же период пенсионных взносов.

Базой для начисления взносов на обязательное пенсионное страхование у налогоплательщиков, применяющих одновременно ЕНВД и общий режим, являются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц за выполнение работ по всем видам деятельности. При этом налогоплательщики, которые используют регрессивную шкалу тарифов пенсионных взносов, применяют ее ко взносам по всем видам деятельности. Организация распределяет исчисленные пенсионные взносы по видам деятельности, облагаемым и не облагаемым ЕНВД.

Налоговый вычет по ЕСН применяется в сумме пенсионных взносов, начисленных за тот же период на выплаты, которые производятся в рамках деятельности, облагаемой по общему режиму.

В расходы по ЕНВД включаются только те пенсионные взносы, которые выплачены по деятельности, переведенной на этот спецрежим. Если же производимые работникам выплаты невозможно отнести к конкретному виду деятельности, то размер по каждому из ее видов определяется по удельному весу доходов, полученных от данной деятельности в общем объеме доходов, которые получены организацией от всех видов деятельности.

5. Продажа коктейлей в баре переводится на ЕНВД

Письмо Минфина России от 16.06.2008 N 03-11-04/3/275

Контролирующие органы неоднократно указывали на то, что с 2008 г. продажа алкогольных напитков собственного производства на ЕНВД не переводится (см., например, Письмо Минфина России от 11.09.2007 N 03-11-04/3/359). Налогообложение реализации такой алкогольной продукции собственного производства подробно рассматривалось в выпуске обзора от 08.11.2007.

Однако производство коктейлей в барах представляет собой не производство алкогольной продукции, а смешивание уже готовых алкогольных напитков. Минфин рассмотрел вопрос о налогообложении деятельности по производству и реализации алкогольных коктейлей, полученных путем смешивания соответствующих ингредиентов барменом в ресторанах, кафе, барах и других объектах общественного питания. Как разъяснило финансовое ведомство, исходя из ст. 346.27 НК РФ бар относится к объектам организации общественного питания, имеющим зал обслуживания посетителей. При этом согласно ГОСТ Р 50647-94 от 01.07.1994 баром признается предприятие общественного питания с барной стойкой, которое реализует смешанные, крепкие алкогольные, слабоалкогольные и безалкогольные напитки, закуски, мучные кондитерские и булочные изделия, покупные товары. Следовательно, производство и реализация алкогольных коктейлей в барах, ресторанах, кафе и т.д. относится к услугам общественного питания и переводится на ЕНВД.

6. В налоговое законодательство внесены изменения, связанные с уплатой НДС, налога на прибыль и налога на имущество при осуществлении деятельности в рамках концессионных соглашений

Федеральный закон от 30.06.2008 N 108-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О концессионных соглашениях" и отдельные законодательные акты Российской Федерации"

В Федеральный закон "О концессионных соглашениях" внесен целый ряд изменений, некоторые поправки также включены и в налоговое законодательство.

Передача имущества или имущественных прав по концессионному соглашению реализацией не является (пп. 4.1 п. 3 ст. 39 НК РФ). Особенности уплаты НДС, установленные ст. 174.1 НК РФ для участников договоров простого товарищества или доверительного управления имуществом, теперь распространяются и на случаи заключения концессионных соглашений. Обязанности налогоплательщика при совершении операций в соответствии с концессионным соглашением возлагаются на концессионера, который выставляет счета-фактуры (п. 2 ст. 174.1 НК РФ) и принимает к вычету "входной" НДС по товарам, работам, услугам, приобретаемым в рамках осуществления деятельности по концессионному соглашению (п. 3 ст. 174.1 НК РФ).

Для целей налога на прибыль доходы в виде имущества или имущественных прав, полученных по концессионному соглашению, в налоговую базу не включаются (п. 37 ст. 251 НК РФ). Организации теперь могут начислять амортизацию не только по полученному от собственника, но и по созданному в рамках концессионного соглашения имуществу (абз. 5 п. 1 ст. 256 НК РФ). Пунктом 1 ст. 257 Кодекса установлены правила определения первоначальной стоимости имущества, полученного в качестве объекта концессионного соглашения: рыночная стоимость такого имущества на момент его получения, увеличенная на сумму расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение и доведение его до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов. Концессионная плата, которую концессионер перечисляет концеденту в период использования (эксплуатации) объекта концессионного соглашения, относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 10.1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В отношении имущества, переданного концессионеру или созданного им в соответствии с концессионным соглашением, налог на имущество уплачивается концессионером (ст. 378.1 НК РФ). Иностранные организации (как ведущие, так и не ведущие деятельность на территории РФ через постоянные представительства) обязаны уплачивать налог с имущества, которое получено ими по концессионному соглашению (п. п. 2 и 3 ст. 374 НК РФ).

Изменения в НК РФ, предусмотренные Федеральным законом от 30.06.2008 N 108-ФЗ, вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (опубликован в "Российской газете" 02.07.2008) и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Следовательно, в отношении НДС поправки начнут действовать с 1 октября 2008 г. (с начала IV квартала), а по налогу на прибыль и налогу на имущество - с 1 января 2009 г.

Комментарии

1. Сохраняется ли право на применение регрессивной шкалы по ЕСН после реорганизации?

Название документа:

Письмо Минфина России от 20.06.2008 N 03-04-06-02/63

Комментарий:

В анализируемом Письме Минфин вновь высказался по вопросу применения регрессивной шкалы единого социального налога в случае проведения реорганизации. Позиция финансового ведомства неизменна: налоговым законодательством не предусмотрено правопреемства в части налоговой базы по ЕСН и применения регрессивной шкалы ставок по этому налогу. В Письме данные выводы сделаны на примере ситуации, когда общество реорганизуется путем присоединения к нему другой компании.

По смыслу ст. 50 НК РФ присоединяющая организация является правопреемником в части уплаты налогов, обязанность по которым не исполнена присоединенным юридическим лицом до завершения реорганизации, как говорится в разъяснениях Минфина. Правопреемства же в части налоговой базы по ЕСН и применения регрессивной шкалы нет.

Согласно п. 3 ст. 50 Кодекса налоговый период для организации, к которой была присоединена другая компания, не меняется, то есть отсчитывается с начала календарного года и заканчивается по его завершении. Для присоединяемой организации налоговый период по ЕСН заканчивается в день завершения реорганизации, и с выплат и вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц в данном периоде, присоединяемая компания уплачивает единый социальный налог. Правовых оснований для учета таких выплат в налоговой базе присоединившей организации в настоящее время нет, как отмечено в Письме.

Это далеко не первые разъяснения Минфина по данному вопросу, к аналогичным выводам финансовое ведомство приходило и ранее - в отношении как присоединившихся, так и выделившихся организаций (см., например, Письма от 29.05.2008 N 03-04-06-02/55, от 19.11.2007 N 03-02-07/1-492, от 26.05.2006 N 03-05-02-04/71). Проблема применения регрессивной шкалы ставок по ЕСН при реорганизации рассматривалась в выпуске обзора "Новые документы для бухгалтера" от 15.12.2006. В нем обосновывалось мнение, что к рассматриваемому вопросу возможен и иной подход: выплаты, произведенные присоединенными компаниями, присоединившая организация вправе учесть при расчете ЕСН. Ведь налоговая база формируется на основе данных налогового и бухгалтерского учета. И организация-правопреемник, исходя из положений Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ, ст. ст. 50, 54, 236, 240, 241, 243 НК РФ при ведении учетных операций обязана использовать данные бухгалтерского и налогового учета присоединенных компаний. Поскольку расчетный период в течение календарного года является непрерывным, то налоговая база рассчитывается нарастающим итогом и с учетом выплат, произведенных присоединенными фирмами.

За прошедшее время эта точка зрения получила подкрепление в целом ряде судебных решений, в том числе и в Постановлении Президиума ВАС России от 01.04.2008 N 13584/07. Как указал Высший Арбитражный Суд, в силу п. 2 ст. 50 НК РФ правопреемник реорганизованного юридического лица пользуется всеми его правами и исполняет все его обязанности в порядке, предусмотренном НК РФ. При этом ст. 75 Трудового кодекса РФ установлено, что в случае реорганизации трудовые отношения продолжаются с согласия работника. Поэтому вознаграждения, которые выплачены на основании трудовых договоров, заключенных с сотрудниками до реорганизации, учитываются при расчете налоговой базы по ЕСН вновь созданной организации. Кроме того, ВАС указал, что порядок исчисления ЕСН (ст. 243 НК РФ) основан на непрерывном учете ранее внесенных авансовых платежей. А также отметил, что сохранение права на применение регрессивной шкалы ставок реорганизованной организацией не ведет к уменьшению поступлений налога в бюджет по сравнению с суммой, которую налогоплательщик перечислял до реорганизации.

О том, что налоговое законодательство не предусматривает прекращения действия регрессивной шкалы в случае реорганизации юридического лица и вновь образованная компания вправе продолжать применять регрессивную шкалу, говорится также в Постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 17.10.2007 N Ф04-7305/2007(39339-А46-37), Ф04-7305/2007(39422-А46-37), ФАС Поволжского округа от 14.06.2007 N А65-1156/06, ФАС Московского округа от 30.04.2008 N КА-А40/1708-08, от 22.11.2007 N КА-А40/11978-07, ФАС Северо-Западного округа от 27.09.2007 N А42-1133/2007. Подробнее по данному вопросу см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДФЛ, ЕСН, взносам.

Опираясь на выводы судов, в том числе и Президиума ВАС России, компании вправе продолжать применять регрессивную шкалу после реорганизации, а в случае возможных претензий со стороны налоговых органов - отстаивать свою позицию в судебном порядке.

2. По мнению УФНС России по г. Москве, если организация выдает подарки стоимостью свыше 4000 руб., она признается налоговым агентом по НДФЛ

Название документа:

Письмо УФНС России по г. Москве от 17.04.2008 N 28-11/037306

Комментарий:

Организация, раздавшая на обучающем семинаре подарки стоимостью свыше 4000 руб. каждый, обратилась в УФНС России по г. Москве с вопросом, нужно ли ей в таком случае подавать в налоговые органы сведения по НДФЛ.

УФНС России по г. Москве ответило на этот вопрос утвердительно. В данном случае полученные доходы облагаются НДФЛ, ведь согласно п. 28 ст. 217 НК РФ налогом не облагается стоимость подарков, полученных от организаций или индивидуальных предпринимателей, которая не превышает 4000 руб. за налоговый период. Стоимость же подарков, превышающая указанный размер, облагается НДФЛ на общих основаниях.

В данном случае организация в соответствии с п. п. 1 и 2 ст. 226 НК РФ является налоговым агентом и должна удержать и перечислить в бюджет НДФЛ со стоимости подарков, превышающей 4000 руб. за налоговый период, как говорится в Письме. Поскольку же сделать это нельзя (других доходов в денежной форме, за счет которых можно удержать налог, нет), налоговый агент обязан письменно сообщить в инспекцию о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Если такие сведения поданы не будут, организация может быть привлечена к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ, согласно которому за непредставление в установленный срок документов или иных сведений, которые предусмотрены налоговым законодательством, взыскивается штраф в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ.

Это первые разъяснения контролирующих органов по данному вопросу с начала 2008 г., после вступления в силу целого ряда изменений в гл. 23 НК РФ. Однако одно из этих новшеств дает возможность организациям с 1 января 2008 г. поступать в данной ситуации иначе.

Согласно новому пп. 7 п. 1 ст. 228 Кодекса при получении доходов в денежной и натуральной форме в порядке дарения физические лица должны самостоятельно рассчитывать и уплачивать в бюджет НДФЛ. В соответствии с пп. 18.1 п. 1 ст. 217 НК РФ НДФЛ облагаются только доходы, полученные в порядке дарения от организаций. Доходы, полученные в виде подарков от физических лиц, облагаются НДФЛ лишь тогда, когда дарится недвижимое имущество, транспортные средства, акции, доли, паи и если одаряемый и даритель при этом не являются членами семьи или близкими родственниками.

Налоговым агентом в таком случае организация не признается. Согласно п. п. 1 и 2 ст. 226 НК РФ налоговые агенты удерживают и уплачивают НДФЛ в отношении всех доходов физических лиц, источником которых они являются, за исключением перечисленных в ст. ст. 214.1, 227 и 228 Кодекса. А как уже отмечено, согласно пп. 7 п. 1 ст. 228 НК РФ в отношении доходов, полученных в порядке дарения, физические лица уплачивают налог самостоятельно.

Следовательно, организации при выдаче подарков физлицам (стоимость которых более 4000 руб. - п. 28 ст. 217 НК РФ; напомним: подарки меньшей стоимости вовсе не облагаются НДФЛ) не должны удерживать НДФЛ, вести учет данных доходов в карточках 1-НДФЛ и подавать в налоговые органы сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ. Также не требуется сообщать в налоговые органы сведения о невозможности удержать налог - согласно п. 5 ст. 226 НК РФ такая обязанность возлагается только на налоговых агентов, а в данном случае компания налоговым агентом не признается, ведь налог уплачивается физическим лицом самостоятельно.

Судебное решение недели

При увеличении уставного капитала общества разница между его номинальной и первоначальной стоимостью не облагается НДФЛ у учредителя

(Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 02.06.2008 N А29-5650/2007)

Развивающиеся компании увеличивают свой уставный капитал за счет нераспределенной прибыли. В такой ситуации возникает вопрос, является ли разница между номинальной величиной уставного капитала и его первоначальной стоимостью доходом у физических лиц - участников общества. Контролирующие органы считают, что такая разница является доходом акционеров, а так как она не подпадает под действие п. 19 ст. 217 НК РФ, организации должны удерживать с этой суммы налог (см., например, Письмо Минфина России от 04.03.2008 N 03-04-06-01/45). В то же время участники хозяйственных обществ при увеличении уставного капитала фактически никаких средств не получают - собственно доход у них образуется при реализации доли в обществе.

Спор по данному вопросу между инспекцией и компанией, которая увеличила свой уставный капитал, рассмотрел ФАС Волго-Вятского округа. Налоговый орган указывал, что, если участниками общества являются физические лица и номинальная стоимость долей в уставном капитале увеличивается за счет нераспределенной прибыли, образовавшаяся разница считается доходом и облагается НДФЛ на общих основаниях. Инспекция сочла, что общество неправомерно не удержало и не перечислило налог в бюджет. Суд же, принимая решение в пользу налогоплательщика, исходил из того, что увеличение номинальной стоимости доли участника в уставном капитале не является его действительной экономической выгодой. Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме. При этом в силу п. 2 ст. 48 ГК РФ участник общества не имеет права собственности на имущество созданной организации, но имеет по отношению к ней обязательственные права, удостоверяемые долей. Проанализировав положения Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", суд пришел к выводу, что доля удостоверяет следующие права участника: право на получение чистой прибыли пропорционально доле, на получение действительной стоимости доли в случае выхода или исключения участника, на часть имущества общества после его ликвидации, на участие в управлении обществом, на получение информации о его деятельности и т.д. При реализации какого-либо из этих имущественных прав владелец доли получает доход. Других случаев, когда права на имущество общества переходят к его участнику, законодательство не предусматривает. Таким образом, до реализации участником доли в уставном капитале общества, номинальная стоимость которой возросла вследствие увеличения капитала за счет имущества общества, у налогоплательщика отсутствует объект налогообложения, и поэтому не возникает обязанности по исчислению и уплате НДФЛ.

Аналогичные выводы содержатся в Постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.07.2006 N А33-18719/05-Ф02-3629/06-С1, ФАС Северо-Западного округа от 26.03.2008 N А66-5098/2007, ФАС Уральского округа от 28.05.2007 N Ф09-3942/07-С2.

Все права защищены © 2008 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. (495)956-8283
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/