В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимы бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Новый обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.

Содержание обзора

Новости

1. Ставка рефинансирования ЦБ РФ снова повышена

2. Минфин признал право организаций полностью включать в расходы стоимость абонентского обслуживания

3. Разъяснено, как восстанавливать НДС, если по имуществу, передаваемому в уставный капитал, нет счетов-фактур

4. Даже если выходное пособие ст. 178 ТК РФ не предусмотрено, его можно включить в расходы по налогу на прибыль

Комментарии

1. Оправдательные документы, подтверждающие расходы на загранкомандировки (билеты, счета гостиниц), должны быть переведены на русский язык, как считает Минфин России

2. Должна ли организация удерживать НДФЛ со стоимости комиссионного вознаграждения, уплаченного турагентству при приобретении путевки для работника?

Судебное решение недели

Если декларация была представлена в инспекцию по устаревшей форме, но с соблюдением срока, привлечь налогоплательщика к ответственности по ст. 119 НК РФ нельзя

Новости

1. Ставка рефинансирования ЦБ РФ снова повышена

Указание ЦБ РФ от 09.06.2008 N 2022-У "О размере ставки рефинансирования Банка России"

В соответствии с Указанием Банка России ставка рефинансирования ЦБ РФ была повышена на 0,25 процента. С 10 июня 2008 г. применяется ставка, равная 10,75 процента. Таким образом, пока сохраняется тенденция повышения ставки рефинансирования: в феврале текущего года она поднялась с 10 процентов до 10,25, а в апреле - до 10,5 процента.

2. Минфин признал право организаций полностью включать в расходы стоимость абонентского обслуживания

Письмо Минфина России от 26.05.2008 N 03-03-06/1/330

Налоговые органы иногда отказывают в признании расходов в виде абонентской платы, если услугами, по которым она уплачена, организация какое-то время (в течение действия договора) не пользовалась. Ранее официальных разъяснений по вопросу учета таких расходов не было, хотя ситуация явно была спорной. В судебной практике высказывалась следующая точка зрения: ежемесячное вознаграждение сторонней организации, выплачиваемое в виде фиксированной суммы, можно включать в расходы вне зависимости от конкретного объема оказанных услуг (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.09.2007 N Ф04-6333/2007(38133-А27-15)). Более подробно данная проблема рассмотрена в ЭСС по налогу на прибыль.

В своих первых разъяснениях по данному вопросу Минфин сослался на то, что расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены в рамках деятельности, направленной на получение дохода. Поэтому суммы, уплаченные по договорам на обслуживание программных продуктов и телефонных номеров, а также на оказание консультационных и аудиторских услуг, которыми организация пользуется по мере необходимости в течение срока действия договоров, можно признавать расходами по налогу на прибыль в полном объеме.

3. Разъяснено, как восстанавливать НДС, если по имуществу, передаваемому в уставный капитал, нет счетов-фактур

Письмо Минфина России от 20.05.2008 N 03-07-09/10

Согласно пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ при передаче основных средств в уставный капитал необходимо восстановить "входной" НДС в размере, пропорциональном их остаточной стоимости без учета переоценки. При этом в книге продаж регистрируются счета-фактуры, на основании которых налог ранее был принят к вычету (п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914).

Минфин разъяснил, в каком порядке восстанавливать НДС, если у организации отсутствуют счета-фактуры по основным средствам, поскольку срок их хранения истек. В таком случае в книге продаж можно зарегистрировать справку бухгалтера, в которой отражена сумма налога, исчисленная с остаточной (балансовой) стоимости основных средств (без учета переоценки). При этом НДС нужно восстанавливать с применением ставок, действовавших в период использования налоговых вычетов.

4. Даже если выходное пособие ст. 178 ТК РФ не предусмотрено, его можно включить в расходы по налогу на прибыль

Письмо Минфина России от 13.05.2008 N 03-03-06/1/305

Трудовым кодексом РФ предусмотрены основания выплаты и размер выходного пособия, которое положено работнику при увольнении (ст. 178 ТК РФ). Финансовое ведомство рассмотрело вопрос о признании расходов на выплату такого пособия, если трудовым или коллективным договором предусмотрены другие случаи выплаты выходных пособий или установлены их повышенные размеры.

Минфин проанализировал положения трудового и налогового законодательства и пришел к следующим выводам. Последним абзацем ст. 178 ТК РФ предусмотрена возможность работодателя оговорить в трудовом или коллективном договоре дополнительные основания для выплаты или повышенный размер выходного пособия. А в силу ч. 3 ст. 57 ТК РФ, если при заключении трудового договора в него не были включены какие-либо условия, эти условия могут быть определены в отдельном приложении к трудовому договору либо в соглашении сторон. В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной или натуральной формах, предусмотренные законодательством РФ, трудовыми или коллективными договорами (ст. 255 НК РФ). Таким образом, даже если трудовым договором установлена выплата выходного пособия при увольнении сотрудника по основаниям, не указанным в ст. 178 ТК РФ, сумму выплаты можно включать в расходы.

Комментарии

1. Оправдательные документы, подтверждающие расходы на загранкомандировки (билеты, счета гостиниц), должны быть переведены на русский язык, как считает Минфин России

Название документа:

Письмо Минфина России от 12.05.2008 N 03-03-06/2/47

Комментарий:

В своем очередном письме, которое посвящено признанию командировочных расходов для целей налога на прибыль, Минфин коснулся двух спорных ситуаций.

Во-первых, финансовое ведомство вновь подтвердило, что оплату проезда командированного работника на такси организация может учесть в расходах (см. об этом Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль).

Во-вторых, Минфин затронул вопрос документального обоснования расходов при загранкомандировке. В Письме указано, что при направлении сотрудника в командировку должны быть оформлены следующие документы:

- приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку по формам N Т-9 и N Т-9а;

- командировочное удостоверение по форме N Т-10;

- служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении по форме N Т-10а.

Кроме того, вернувшись из командировки, работник в течение трех дней обязан составить авансовый отчет по форме N АО-1. К нему должны прилагаться оправдательные документы: авиа- или железнодорожные билеты, счета гостиниц, другие документы, подтверждающие произведенные расходы. Также к авансовому отчету прикладываются копии страниц загранпаспорта с отметками о пересечении границы, подтверждающие время пребывания работника в загранкомандировке.

Все эти оправдательные документы, составленные на иностранных языках, должны иметь построчный перевод (на отдельном листе) на русский язык. Минфин обосновывает такое требование ссылками на ст. 68 Конституции РФ, п. 1 ст. 16 Закона РФ "О языках народов Российской Федерации" и п. 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.

Насколько необходимо переводить на русский язык счета гостиниц и авиабилеты? Обратимся к упомянутому п. 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Действительно, в нем говорится о том, что первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык. Но при направлении работника в командировку первичными учетными документами являются уже упомянутые приказ о направлении в командировку, командировочное удостоверение и служебное задание. А первичным учетным документом, на основании которого производится списание подотчетных денежных сумм, является авансовый отчет по форме N АО-1. Об этом прямо говорится в Приказе Госкомстата РФ от 01.08.2001 N 55, которым утверждена его форма.

Счета гостиниц и авиабилеты первичными учетными документами не признаются. Они не содержат всех обязательных реквизитов, которые перечислены в п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ, а самое главное - ими не оформляются хозяйственные операции, при расходовании подотчетных денежных сумм первичный документ - это авансовый отчет. Билеты и счета гостиниц должны лишь прилагаться к авансовому отчету для подтверждения произведенных расходов. Следовательно, на них не распространяется условие об обязательном построчном переводе на русский язык, и требовать такого перевода налоговые органы не вправе.

На практике организации, чтобы избежать вероятных споров с налоговыми органами, проще перевести данные документы. Поэтому отметим, что привлекать для этого профессиональных переводчиков не нужно. Выполнить перевод можно и силами специалистов организации, что подтверждает и финансовое ведомство в Письме от 20.03.2006 N 03-02-07/1-66 (см. об этом подробнее в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль).

2. Должна ли организация удерживать НДФЛ со стоимости комиссионного вознаграждения, уплаченного турагентству при приобретении путевки для работника?

Название документа:

Письмо Минфина России от 13.05.2008 N 03-04-06-01/132

Комментарий:

Согласно п. 9 ст. 217 НК РФ компенсация стоимости путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, расположенные на территории РФ, НДФЛ не облагается. Организация приобрела путевку для своего работника через турагентство, уплатив ее стоимость, указанную в накладной, с учетом комиссионного вознаграждения турфирмы.

В таком случае, по мнению Минфина, с суммы комиссионного вознаграждения организация должна удержать и перечислить в бюджет налог на доходы физических лиц. Ведь в п. 9 ст. 217 НК РФ указано, что НДФЛ не облагается именно компенсация стоимости путевок, а освобождения от НДФЛ суммы комиссионного вознаграждения турагентству за проданную путевку не предусмотрено.

Отметим, что такая точка зрения спорна. При приобретении путевки через турагентство ее стоимостью должна признаваться полная сумма, которая уплачивается организацией, включающая в себя и комиссионное вознаграждение агентству. И данная сумма целиком подпадает под действие п. 9 ст. 217 НК РФ, то есть не облагается НДФЛ.

Если же исходить из того, что сумма комиссионного вознаграждения все же не входит в стоимость путевки, то и тогда удерживать НДФЛ не нужно, поскольку данная сумма не признается доходом работника. В пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ указано, что к доходам налогоплательщика в натуральной форме относится оплата за физическое лицо и в его интересах товаров, работ, услуг или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения. Доходом работника признается стоимость оплаты отдыха, то есть путевки, а сумма комиссионного вознаграждения перечисляется организацией непосредственно турагентству. Дохода, то есть экономической выгоды (ст. 41 НК РФ), у работника при этом не образуется.

Поэтому в любом случае с суммы комиссионного вознаграждения, выплачиваемого турагентству при приобретении путевки в санаторно-курортное учреждение для сотрудника, НДФЛ организация удерживать не должна.

Судебное решение недели

Если декларация была представлена в инспекцию по устаревшей форме, но с соблюдением срока, привлечь налогоплательщика к ответственности по ст. 119 НК РФ нельзя

(Постановление ФАС Поволжского округа от 24.04.2008 N А12-15808/07)

Статьей 119 НК РФ предусмотрена ответственность за непредставление декларации в срок, установленный налоговым законодательством. Декларация по НДС должна быть подана не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ). Однако ни одной из этих статей не предусмотрены последствия подачи декларации с нарушением установленной формы (например, по ранее установленной, уже не действующей форме).

ФАС Поволжского округа рассмотрел спор о привлечении организации к ответственности в следующей ситуации: декларация была подана в налоговый орган в электронном виде до истечения срока ее представления, что подтверждается отчетом об успешном принятии документа, а также письмом налогового органа. Однако инспекция не приняла декларацию к исполнению как представленную не по установленной форме. Налогоплательщик подал надлежащую декларацию позднее, уже по истечении установленного ст. 174 НК РФ срока, и на этом основании был привлечен к ответственности по ст. 119 НК РФ. Суд проанализировал положения п. 1 ст. 119 НК РФ, из которого следует, что налогоплательщик может быть привлечен к налоговой ответственности лишь за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации. Нарушение порядка или формы подачи декларации не образует состав правонарушения, предусмотренного ст. 119 НК РФ. Поэтому суд пришел к выводу, что если налогоплательщик своевременно представил декларацию, даже по ранее установленной форме, то обязанность, предусмотренная п. 5 ст. 174 НК РФ, считается исполненной, что исключает привлечение его к ответственности по ст. 119 НК РФ.

Аналогичные выводы содержатся в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа 04.12.2007 N А17-2379/5-2007.

Все права защищены © 2008 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. (495)956-8283
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/