В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимы бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Новый обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.

Содержание обзора

Новости

1. Стандартный налоговый вычет предоставляется работнику даже за те месяцы, когда у него не было дохода

2. Датой получения материальной выгоды в виде экономии на процентах признается день фактической уплаты процентов, а не дата, указанная в кредитном договоре

3. Разъяснено, на основании каких документов применяется вычет, если "ввозной" НДС уплачен с применением таможенной карты

4. Некоммерческие организации могут быть плательщиками ЕНВД

Комментарии

1. ЕСН с вознаграждений по авторским договорам: налоговые последствия изменений в гражданское законодательство

2. Как организации определять срок полезного использования нематериальных активов, удостоверенных патентом?

Судебное решение недели

Если задолженность в резерв по сомнительным долгам не включена, ее можно списать во внереализационные расходы

Новости

1. Стандартный налоговый вычет предоставляется работнику даже за те месяцы, когда у него не было дохода

Письмо Минфина России от 06.05.2008 N 03-04-06-01/118

На примере работницы организации, находившейся в отпуске по уходу за ребенком и не имевшей доходов в этот период, Минфин России рассмотрел вопрос о том, может ли компания предоставить сотруднику стандартный налоговый вычет при отсутствии у него доходов. В силу п. 3 ст. 210 НК РФ база по НДФЛ определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, которые предусмотрены ст. ст. 218 - 221 НК РФ. Как указывает финансовое ведомство, если в течение отдельных месяцев налогового периода размер стандартных налоговых вычетов окажется больше суммы доходов, облагаемых налогом по ставке 13 процентов, то разница между этими суммами переносится на следующие месяцы. А если в отдельные месяцы у налогоплательщика вообще не было доходов, то стандартные налоговые вычеты накапливаются с начала налогового периода. Таким образом, работнику, которому в течение определенного срока не выплачивалось денежное содержание, организация вправе предоставить стандартные налоговые вычеты за каждый месяц налогового периода, начиная с первого месяца этого срока.

Вопрос о том, может ли работодатель предоставить вычеты за все месяцы налогового периода, если налогоплательщик получал доход только в некоторых из них, подробно рассмотрен в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ, ЕСН, взносам.

2. Датой получения материальной выгоды в виде экономии на процентах признается день фактической уплаты процентов, а не дата, указанная в кредитном договоре

Письмо Минфина России от 07.05.2008 N 03-04-06-01/121

Даны официальные разъяснения по вопросу, как правильно определять дату получения дохода по НДФЛ (материальной выгоды в виде экономии на процентах) в том случае, когда момент фактической уплаты не совпадает с датой, указанной в кредитном договоре. В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам. Таким образом, если эти две даты не совпадают, моментом получения дохода считается день фактической уплаты процентов по полученным заемным (кредитным) средствам.

3. Разъяснено, на основании каких документов применяется вычет, если "ввозной" НДС уплачен с применением таможенной карты

Письмо Минфина России от 07.12.2007 N 03-07-08/353

В силу п. 2 ст. 171 и ст. 172 НК РФ "ввозной" НДС можно принять к вычету при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату налога. Минфин разъяснил, что, если налог при ввозе товаров уплачивается с использованием микропроцессорных пластиковых карт (таможенных карт), доказать его уплату можно, представив подтверждение уплаты таможенных пошлин и налогов в письменной форме. Форма такого подтверждения установлена Методическими указаниями о порядке применения таможенными органами положений Таможенного кодекса РФ, относящихся к таможенным платежам, которые утверждены Распоряжением ГТК России от 27.11.2003 N 647-р.

4. Некоммерческие организации могут быть плательщиками ЕНВД

Письмо Минфина России от 29.04.2008 N 03-11-04/2/78

Как указал в своем Письме Минфин России, если некоммерческая организация осуществляет предпринимательскую деятельность, для которой ст. 346.26 НК РФ предусмотрено применение ЕНВД, то в отношении этой деятельности она признается плательщиком единого налога. Причем такие организации не обязаны вести налоговый учет доходов и расходов, полученных от данной деятельности.

Комментарии

1. ЕСН с вознаграждений по авторским договорам: налоговые последствия изменений в гражданское законодательство

Название документа:

Письмо Минфина России от 07.05.2008 N 03-04-06-02/48

Комментарий:

Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ единым социальным налогом облагаются выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц, осуществляемые, в том числе, по авторским договорам. В вышедшем Письме Минфин России разъясняет, что в гл. 24 НК РФ под авторским понимается любой договор, связанный с обращением авторских прав, одной из сторон которого является автор. К таким договорам, в частности, относятся договоры, рассматриваемые в ст. ст. 1285 - 1288 ГК РФ. Поэтому с сумм выплат автору по договору об отчуждении исключительного права на произведение (ст. 1285 ГК РФ) уплачивается ЕСН. При этом налоговая база определяется с учетом суммы профессионального налогового вычета (п. 5 ст. 237 НК РФ), а часть налога, которая должна зачисляться в бюджет ФСС России, не уплачивается (п. 3 ст. 238 НК РФ).

Выход данных разъяснений финансового ведомства связан с тем, что вопрос об уплате ЕСН с вознаграждений по авторским договорам стал актуальным с введением в действие четвертой части ГК РФ, то есть с 1 января 2008 г. Действительно, ранее передача имущественных прав автора оформлялась авторским договором (ст. 30 Закона РФ от 09.07.1993 N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах"). Однако в четвертой части ГК РФ такого термина, как "авторский договор", нет. Согласно ст. 1285 ГК РФ исключительные права на произведение передаются по договору об отчуждении исключительного права, а передача прав на использование произведения происходит по лицензионному договору (ст. 1286 ГК РФ). Соответствующих же уточнений в налоговое законодательство не вносилось.

Как упоминалось ранее, Минфин России считает, что в гл. 24 НК РФ под авторским договором понимается любой договор, связанный с обращением авторских прав, одной из сторон которого является автор. Но на самом деле в гл. 24 Кодекса собственного определения понятия "авторский договор" нет. Поскольку этого термина теперь нет и в гражданском законодательстве, до внесения соответствующих поправок в Налоговый кодекс налогоплательщики могут не уплачивать ЕСН ни по договорам об отчуждении исключительных прав, ни по лицензионным договорам. Правовое основание для этого - действующая редакция п. 1 ст. 236 НК РФ, где указано, что ЕСН облагаются выплаты и вознаграждения по авторским договорам (которых более как вида договоров нет), а о том, что выплаты по лицензионным договорам и договорам об отчуждении исключительных прав включаются в объект обложения ЕСН, не говорится. Но с учетом вышедших разъяснений Минфина неуплата ЕСН с выплат по данным договорам, вероятно, повлечет за собой споры с налоговыми органами.

2. Как организации определять срок полезного использования нематериальных активов, удостоверенных патентом?

Название документа:

Письмо Минфина России от 07.03.2008 N 03-03-06/1/164

Комментарий:

Исключительные права на изобретения, полезные модели и промышленные образцы удостоверяются патентами (ст. 1346 ГК РФ). Для целей налогообложения прибыли такие права являются нематериальными активами (п. 3 ст. 257 НК РФ), расходы на создание или приобретение которых списываются путем начисления амортизации.

Для начисления амортизации по нематериальным активам организации требуется правильно определить срок их полезного использования. В рассматриваемом Письме Минфин России разъясняет, как рассчитать срок полезного использования нематериального актива в виде исключительного права на изобретение.

Согласно п. 2 ст. 258 НК РФ срок полезного использования объекта НМА определяется исходя из срока действия патента, свидетельства, иных ограничений по срокам использования в соответствии с законодательством, а также исходя из срока полезного использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. Если определить срок полезного использования объекта НМА невозможно, нормы амортизации устанавливаются в расчете на 10 лет (но не более срока деятельности налогоплательщика).

Поскольку в соответствии с законодательством РФ срок действия исключительного права на изобретение составляет 20 лет, срок полезного использования нематериального актива в виде данного права также должен быть равным 20 годам, как отмечено в Письме. При этом налогоплательщик вправе начислять амортизацию по такому нематериальному активу с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода НМА в эксплуатацию.

Проблема, с которой в данном случае могут столкнуться организации, заключается в следующем. Действительно, амортизация по нематериальному активу может начисляться только после ввода его в эксплуатацию. Но для этого организация должна получить патент на изобретение - п. 3 ст. 257 НК РФ установлено, что для признания нематериального актива необходимы надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого НМА, исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности.

Срок действия патента (20 лет - для изобретений, 10 лет - для полезных моделей, 15 лет - для промышленных образцов) исчисляется не со дня выдачи патента, а с даты подачи первоначальной заявки (п. 1 ст. 1363 ГК РФ). От момента подачи заявки на выдачу патента до его получения проходит некоторое время, как минимум несколько месяцев. Поэтому, если следовать рекомендациям финансового ведомства, организация должна установить срок полезного использования НМА в виде исключительного права на изобретение, равный 20 годам, но начислять амортизацию по нематериальному активу вправе при этом только после получения патента. В таком случае срок действия патента истечет раньше, чем установленный срок полезного использования. Отметим, что формально после окончания срока действия патента прекращается действие самого исключительного права, нематериальный актив "исчезает", и организация не имеет права начислять по нему амортизацию. Часть расходов в таком случае останется непризнанной.

Поэтому отметим, что срок полезного использования НМА, удостоверенного патентом, можно определить и по-иному. В п. 2 ст. 258 НК РФ речь идет о том, что данный срок рассчитывается "исходя из срока действия патента", но не говорится, что этот срок должен быть равным сроку действия патента. Следовательно, на тот момент, когда патент получен, организация, вводя НМА в эксплуатацию, вправе определить срок полезного использования как период с момента получения патента до даты окончания срока его действия.

Судебное решение недели

Если задолженность в резерв по сомнительным долгам не включена, ее можно списать во внереализационные расходы

(Постановление ФАС Уральского округа от 21.04.2008 N Ф09-2606/08-С2)

В силу п. 5 ст. 266 НК РФ, если налогоплательщик создает резервы по сомнительным долгам, то списание безнадежных задолженностей осуществляется за счет суммы созданного резерва. Однако возможны ситуации, когда задолженность по каким-либо причинам в такой резерв не включается - например, она образовалась в отношениях с контрагентами, по которым резерв не создавался, или по конкретному виду операций. В таком случае остается спорным вопрос, можно ли задолженность, не предусмотренную резервом, списать во внереализационные расходы. Суды расходятся во мнениях, какой порядок списания будет в таком случае правильным. Например, ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 30.05.2007 N Ф04-3466/2007(34768-А27-15) указывает, что, даже если резерв создан с определенной целью и к какой-либо задолженности не относится, организация все равно может использовать его на покрытие убытков от любых безнадежных долгов. В то же время в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 21.12.2005 N А42-13350/04-20 сделан противоположный вывод: если безнадежная задолженность в составе резерва по сомнительным долгам не учитывалась, то она может быть включена во внереализационные расходы.

ФАС Уральского округа рассмотрел спор между инспекцией и налогоплательщиком, списавшим задолженность таким образом. Налоговый орган посчитал, что, даже если резерв по сомнительным долгам изначально создавался с определенной целью и спорную задолженность в себя не включал, списывать ее по истечении срока давности все равно нужно было за счет созданного резерва. Суд же учел, что, так как задолженность списана в отношении контрагентов, по которым резерв по сомнительным долгам не создавался, конкретно по ней резерв сформирован не был. Поэтому налогоплательщик имел право включить спорную задолженность во внереализационные расходы на основании пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ.

Все права защищены © 2008 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. (495)956-8283
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/