КонсультантПлюс: НОВЫЕ ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА. ВЫПУСК ОТ 04.04.2007

В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимы бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Также в обзоре рассматриваются последние существенные судебные решения арбитражных судов. Новый обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.

Содержание обзора

Новости

1. Минфин России утвердил новую форму расчета авансовых платежей по ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам >>>

2. Для сдачи деклараций в налоговый орган бухгалтеру организации нужно иметь доверенность >>>

3. При списании недоамортизированных нематериальных активов учесть в расходах их остаточную стоимость нельзя >>>

4. Как арендодатели, применяющие УСН, должны учитывать доходы и расходы по коммунальным услугам, возмещаемым арендатором >>>

5. Как уплачивать земельный налог за земли общего пользования садоводческого некоммерческого товарищества >>>

Комментарии

1. Минфин России подтвердил: при взаимозачете вычет НДС не зависит от того, перечислили стороны друг другу сумму налога платежными поручениями или нет >>>

1.1. Вычет НДС при осуществлении товарообменных операций и расчетах ценными бумагами - разъяснения Минфина России >>>

1.2. Вычет НДС при проведении взаимозачета >>>

1.3. И снова о вычете НДС при товарообменных операциях >>>

1.4. Заполнение платежки при оплате частично деньгами, частично неденежными средствами >>>

2. Затраты на изготовление лифлетов и флайерсов относятся к ненормируемым расходам на рекламу >>>

Новое в судебной практике

1. Неправильное указание организационно-правовой формы поставщика в счете-фактуре не является основанием для отказа в вычете >>>

2. Начисленная заработная плата признается в расходах того периода, в котором она начислена >>>

3. Не уплаченные вследствие досрочного погашения кредита проценты не являются доходом заемщика >>>

4. Акт сверки задолженности не прерывает течение срока исковой давности по безнадежным долгам >>>

Спецвыпуск обзора судебной практики (приурочен к 1 апреля) >>>

Н овости

1 . Минфин России утвердил новую форму расчета авансовых платежей по ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам

Приказ Минфина России от 09.02.2007 N 13н "Об утверждении формы Расчета авансовых платежей по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, и Порядка ее заполнения"

В выпуске Обзора от 23.03.2007 мы сообщали, что Минфин России разработал новую форму Расчета авансовых платежей по ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам. Теперь соответствующий Приказ от 09.02.2007 N 13н прошел регистрацию в Минюсте России и 21.03.2007 был опубликован в "Российской газете". Таким образом, начиная с отчетности за I квартал 2007 г., которую необходимо представить в инспекцию не позднее 20 апреля (п. 3 ст. 243 НК РФ), расчет авансовых платежей по ЕСН надо будет представлять по новой форме (п. 3 Приказа).

Прежде всего отметим, что новая форма стала короче: из нее исключены разд. 2.2 (ранее заполнялся организациями, в состав которых входят обособленные подразделения, исполняющие обязанности по уплате налога и представлению расчета) и 3.2 (был предназначен для общественных организаций инвалидов и учрежденных ими организаций, освобождаемых от уплаты ЕСН в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 239 НК РФ).

Кроме того, изменился титульный лист расчета: в нем больше не надо отражать данные об основных государственных регистрационных номерах (ОГРН и ОГРНИП), но необходимо указывать полный адрес и номер контактного телефона налогоплательщика (ранее эти сведения указывались только физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, при отсутствии у них ИНН). Также в расчете больше не требуется проставления подписи главного бухгалтера организации. В то же время новая форма предусматривает, что расчет, помимо руководителя организации, может быть подписан представителем налогоплательщика.

2 . Для сдачи деклараций в налоговый орган бухгалтеру организации нужно иметь доверенность

Письмо ФНС России от 15.02.2007 N 18-0-09/0070

ФНС России указывает, что при сдаче бухгалтером организации налоговой отчетности налоговые органы вправе потребовать от него доверенность на сдачу налоговых деклараций (расчетов). Связано это с тем, что согласно п. 4 ст. 80 НК РФ налоговую декларацию налогоплательщик сдает лично или через представителя, а в соответствии со ст. 29 НК РФ уполномоченный представитель налогоплательщика осуществляет свои полномочия именно на основании доверенности.

3 . При списании недоамортизированных нематериальных активов учесть в расходах их остаточную стоимость нельзя

Письмо Минфина России от 21.02.2007 N 03-03-06/4/17

Если организация списывает нематериальный актив до истечения срока его полезного использования (в связи с тем, что дальнейшее его использование в производственных целях и принесение дохода невозможно), то суммы недоначисленной амортизации в расходах учитываться не могут. НК РФ предусматривает возможность учесть как расходы недоамортизированную стоимость списываемого имущества только в отношении основных средств (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).

4 . Как арендодатели, применяющие УСН, должны учитывать доходы и расходы по коммунальным услугам, возмещаемым арендатором

Письмо ФНС России от 05.12.2006 N 02-6-10/216@ "В дополнение к Письму ФНС России от 09.08.2006 N 02-6-11/76"

У организации-арендодателя, применяющей УСН, в составе доходов учитывается в том числе и сумма возмещения арендаторами коммунальных услуг. Однако при этом арендодатель вправе включить в состав расходов, учитываемых при УСН, расходы на коммунальные услуги, которые возмещает ему арендатор.

5 . Как уплачивать земельный налог за земли общего пользования садоводческого некоммерческого товарищества

Письмо Минфина России от 29.12.2006 N 03-02-07/1-365

Земельный налог за земли общего пользования, находящиеся в общей совместной собственности членов садоводческого некоммерческого товарищества, подлежит уплате, как указывается в Письме, физическими лицами - членами этого товарищества. Однако сделать это можно и через представителя - председателя правления садоводческого некоммерческого объединения. При этом в Письме обращается внимание на два важных момента. Во-первых, сумма налога должна быть уплачена безналичным путем с банковского счета товарищества. Во-вторых, из представленных платежных документов должно четко следовать, что соответствующая сумма налога уплачена именно налогоплательщиком (т.е. физическими лицами - членами СНТ) и именно за счет его собственных денежных средств.

К омментарии

1 . Минфин России подтвердил: при взаимозачете вычет НДС не зависит от того, перечислили стороны друг другу сумму налога платежными поручениями или нет

Название документа:

Письмо ФНС России от 23.03.2007 N ММ-6-03/231@ "О направлении письма Минфина России о порядке определения суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей вычету у покупателей товаров (работ, услуг, имущественных прав) при безденежных формах расчетов с 1 января 2007 года"

Комментарий:

С 1 января 2007 г. при совершении товарообменных (бартерных) операций, при расчетах ценными бумагами, а также при взаимозачетах предъявляемая покупателю сумма НДС должна быть уплачена деньгами на основании платежного поручения (абз. 2 п. 4 ст. 168 НК РФ). Это новое правило вызвало большой резонанс среди налогоплательщиков. При этом большинство вопросов было связано не столько с самим порядком уплаты "входящего" НДС деньгами, сколько с тем, как новый порядок уплаты предъявляемой суммы налога скажется на вычете НДС. Вправе ли налогоплательщик принять "входящий" НДС к вычету, если в нарушение требований абз. 2 п. 4 ст. 168 НК РФ сумма налога не была уплачена деньгами?

Особенно этот вопрос важен при применении такой распространенной формы расчетов, как зачет взаимных требований. Ведь по общему правилу НДС принимается к вычету уже на момент принятия товаров (работ, услуг, имущественных прав) на учет при наличии счета-фактуры. Эти же общие правила, установленные п. 1 ст. 172 НК РФ, действуют и при взаимозачете. Взаимозачет не является товарообменной операцией, и при его осуществлении не применяются правила п. 2 ст. 172 НК РФ, которые устанавливают, что сумма вычета должна определяться исходя из балансовой стоимости имущества, передаваемого взамен, и указывают на то, что условием вычета является фактическая уплата сумм налога. Поэтому на момент подписания акта о взаимозачете "входящий" НДС к вычету уже принят. Что же делать налогоплательщикам в такой ситуации?

Официальных разъяснений финансового ведомства по этому вопросу до последнего времени не было. В то же время в ноябре 2006 г. Минфин России утвердил новую форму налоговой декларации по НДС (Приказ Минфина России от 07.11.2006 N 136н). В разд. 3 декларации по строке 240 нужно отражать сумму "входящего" НДС, которая была предъявлена налогоплательщику и уплачена им деньгами в случаях, предусмотренных п. 4 ст. 168 НК РФ, в том числе и при зачете встречных требований. То есть согласно данному порядку до момента оплаты налога деньгами при проведении взаимозачета сумма НДС не может быть принята к вычету .

И вот теперь Минфин России дал свои комментарии относительно вычета НДС при совершении тех операций, которые указаны в п. 4 ст. 168 НК РФ (взаимозачеты, товарообменные операции, расчеты ценными бумагами). При этом финансовое ведомство разграничивает две ситуации: товарообменные операции и расчеты ценными бумагами, с одной стороны, и взаимозачеты - с другой.

1 .1. Вычет НДС при осуществлении

товарообменных операций и расчетах ценными

бумагами - разъяснения Минфина России

Итак, Минфин России дает следующие разъяснения. Согласно п. 2 ст. 172 НК РФ при использовании в расчетах собственного имущества вычетам подлежат фактически уплаченные налогоплательщиком суммы налога, которые исчисляются исходя из балансовой стоимости имущества, переданного в счет оплаты. Именно поэтому, как указывает финансовое ведомство, при оплате покупок собственным имуществом и совершении товарообменных операций для вычета "входящего" НДС необходимо иметь как счета-фактуры, так и платежные поручения на перечисление суммы налога.

При этом Минфин России обращает внимание на следующее: сумму налога в платежных поручениях следует указывать исходя из цен приобретаемых товаров (работ, услуг, имущественных прав), то есть независимо от балансовой стоимости передаваемого взамен имущества. А вот к вычету следует принимать именно ту сумму налога, которая определена согласно п. 2 ст. 172 НК РФ исходя из балансовой стоимости имущества, передаваемого взамен. Такой же порядок применяется и при расчетах ценными бумагами.

1 .2. Вычет НДС при проведении взаимозачета

В отношении вычета НДС при проведении взаимозачетов комментарии финансового ведомства лаконичны. В начале Письма упоминается о том, что согласно общеустановленному порядку вычеты налога на добавленную стоимость производятся при наличии у покупателей счетов-фактур поставщиков товаров (работ, услуг, имущественных прав) после их принятия на учет. Далее указано, что при зачетах взаимных требований никаких особенностей применения вычетов Кодексом не предусмотрено.

Именно этот вывод Минфина России и подтверждает, что при проведении взаимозачета вычет "входящего" НДС производится в общем порядке на основании п. 1 ст. 172 НК РФ и правила п. 2 ст. 172 НК РФ в данной ситуации неприменимы. Уже на момент принятия товаров на учет и при наличии счета-фактуры покупатель принимает сумму "входящего" налога к вычету. То, как в дальнейшем будет производиться оплата за товар (деньгами или же будет подписан акт о зачете взаимных требований), на принятый к вычету НДС никак не повлияет. Поэтому то, будет ли при взаимозачете уплачена сумма налога отдельным платежным поручением или нет, на "входящем" НДС, уже принятом к вычету, никак не скажется.

Единственным затруднением с принятием к вычету НДС при взаимозачете остается новая форма налоговой декларации. Как уже говорилось, она составлена таким образом, что "входящий" НДС при взаимозачете должен быть отражен в разд. 3 по строке 240, только если налог оплачен на основании платежного поручения. По этому вопросу вероятны или дальнейшие разъяснения Минфина России, или же, учитывая высказанную в рассматриваемом Письме позицию, в форму декларации, возможно, будут внесены изменения.

Однако нарушение порядка заполнения налоговой декларации (при правильно определенной сумме налога) не является налоговым правонарушением, что подтверждается и имеющейся судебной практикой (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 22.12.2005 N Ф04-9125/2005(18043-А27-23), от 10.07.2006 N Ф04-4199/2006(24320-А27-37), от 22.01.2007 N Ф04-8879/2006(30005-А27-37); Постановления ФАС Центрального округа от 20.03.2006, 22.03.2006 N А62-4114/2005, от 24.09.2006, 27.10.2006 N А62-518/2006). Поэтому, если сумма "входящего" НДС при взаимозачете не будет показана по строке 240 разд. 3 декларации, но будет отражена в общей строке 220 данного раздела, никакого занижения налоговой базы не произойдет и привлечение налогоплательщика к ответственности будет неправомерным.

1 .3. И снова о вычете НДС при товарообменных операциях

Заканчивая рассматривать вопрос о вычете налога в отношении операций, указанных в п. 4 ст. 168 НК РФ, вновь вернемся к вычету НДС при совершении товарообменных операций и расчетах ценными бумагами. Дело в том, что по данному вопросу возможна и иная точка зрения, нежели та, о которой говорит в своем Письме финансовое ведомство: вычет "входящего" НДС в этих случаях также не зависит от того, была сумма налога уплачена деньгами или нет. Обосновывается такая точка зрения следующим.

Действительно, вычет "входящего" НДС в этих ситуациях производится в особом порядке на основании п. 2 ст. 172 НК РФ. Вычету подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком, которые исчисляются исходя из балансовой стоимости имущества, передаваемого в счет оплаты.

Законодатель, включив с 1 января 2007 г. в НК РФ новый абз. 2 п. 4 ст. 168 НК РФ, в то же время не уточнил в ст. 172 НК РФ, что при неуплате предъявленной суммы НДС деньгами покупатель лишается права на вычет. Вместе с тем то, какие именно суммы налога признаются "фактически уплаченными", было разъяснено ранее - Конституционным Судом РФ. В своем Постановлении от 20.02.2001 N 3-П Конституционный Суд России указал, что под фактически уплаченными поставщикам суммами налога подразумеваются реально понесенные налогоплательщиком затраты (в форме отчуждения части имущества в пользу поставщика) на оплату начисленных поставщиком сумм налога (п. 3 Постановления). Совершая товарообменную операцию, передавая в оплату получаемых товаров свое имущество, покупатель как раз и несет фактические затраты по уплате налога и уже на этом основании вправе принять "входящий" НДС к вычету.

В Определении от 08.04.2004 N 168-О Конституционный Суд России прямо указал, что абз. 1 п. 2 ст. 172 НК РФ, говоря о принятии к вычету "фактически уплаченных" сумм налога, определяет лишь стоимостные характеристики налогового вычета и не устанавливает условия, при выполнении которых те или иные суммы как таковые могут быть признаны налоговым вычетом (п. 3 Определения). То есть характеристика "фактически уплаченные" говорит не о способе уплаты суммы "входящего" НДС, а о его размере, который исчисляется из балансовой стоимости. Следовательно, новый абз. 2 п. 4 ст. 168 НК РФ, его соблюдение либо несоблюдение не влияет и не может повлиять на принятие к вычету налога при товарообменных операциях, поскольку характеристика "фактически уплаченные" суммы налога касается не способа уплаты предъявленного НДС, а его размера.

Таким образом, при товарообменных (бартерных) операциях и расчетах ценными бумагами "входящий" НДС может быть принят к вычету даже в том случае, если в нарушение п. 4 ст. 168 НК РФ сумма налога не была перечислена на основании платежного поручения. Однако налогоплательщикам стоит учесть, что Минфин России свою позицию по этому вопросу сформулировал и высказал в рассматриваемом Письме, а ФНС России разослала эти разъяснения по нижестоящим налоговым органам. Поэтому, если организация или предприниматель примут к вычету налог без его перечисления платежным поручением, это повлечет за собой споры и необходимость отстаивать свою точку зрения в суде.

1 .4. Заполнение платежки при оплате частично деньгами,

частично неденежными средствами

В то же время и при взаимозачете, и при товарообменных операциях, и при расчетах ценными бумагами перечисление суммы налога платежным поручением является обязанностью налогоплательщика, ведь это установлено п. 4 ст. 168 НК РФ. Поэтому для всех этих случаев Минфин России дает следующие разъяснения: если оплата покупок производится частично деньгами, а частично собственным имуществом (ценными бумагами, взаимозачетами), сумма налога в платежном поручении должна определяться расчетным путем. Налогоплательщик должен указать в платежном поручении сумму НДС, которая соответствует доле налога, приходящейся на безденежные формы расчетов.

Применение документа (выводы):

1. При поставке товаров (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав), если оплата производится путем зачета встречных требований, НДС подлежит вычету в общем порядке, т.е. на момент принятия товаров (работ, услуг, имущественных прав) на учет и при наличии счета-фактуры. Была ли впоследствии перечислена сумма налога платежным поручением или нет, на вычет не влияет.

2. При совершении товарообменных (бартерных) операций или расчетов ценными бумагами:

а) принять НДС к вычету можно только при наличии счета-фактуры и платежного поручения на перечисление суммы налога, как разъясняет Минфин России;

б) можно принять НДС к вычету независимо от того, была перечислена сумма налога деньгами или нет. Однако это повлечет за собой споры с налоговыми органами.

2 . Затраты на изготовление лифлетов и флайерсов относятся к ненормируемым расходам на рекламу

Название документа:

Письмо Минфина России от 06.12.2006 N 03-03-04/2/254

Комментарий:

Расходы организации на рекламу подразделяются на два вида: нормируемые (признаваемые в размере не более 1 процента выручки от реализации) и ненормируемые (признаются полностью). При этом перечень ненормируемых расходов на рекламу исчерпывающий и приведен в абз. 2 - 4 п. 4 ст. 264 НК РФ. В частности, к ненормируемым расходам относятся затраты на изготовление рекламных брошюр и каталогов.

Однако помимо каталогов и брошюр в рекламной деятельности применяются еще много иных видов печатной продукции, например буклеты и лифлеты (листы различного формата, имеющие от одного до трех сгибов), листовки, флайерсы (разновидность листовки, информирующая о проведении какой-либо акции). Но поскольку перечень ненормируемых расходов на рекламу закрытый и прямо в нем эта печатная продукция не указана, налоговые и финансовые органы отказывались признавать данные затраты в полном объеме, без нормирования. Например, в Письме от 26.11.2004 N 03-04-11/211 Минфин России писал о том, что расходы на приобретение (изготовление) листовок учитываются лишь в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации.

Теперь в рассматриваемом Письме финансовое ведомство сделало радующий рекламодателей вывод: лифлеты и флайерсы представляют собой разновидность брошюр, содержащих рекламную информацию. Отличие - только в размерах этой печатной продукции. Поэтому расходы на изготовление лифлетов и флайерсов для целей налога на прибыль учитываются в аналогичном порядке. Иными словами, расходы на лифлеты и флайерсы также не нормируются, а признаются в полном размере.

К сожалению, финансовое ведомство ничего не сказало в данном Письме о листовках и о том, могут ли расходы на их приобретение (изготовление) учитываться аналогичным образом. Поэтому, если организация не будет нормировать расходы на листовки, вероятны споры с налоговыми органами.

Еще один вывод Минфина России: в абз. 2 п. 4 ст. 264 НК РФ указано, что к ненормируемым расходам на рекламу относится также реклама через телекоммуникационные сети. Интернет относится к телекоммуникационным сетям, поэтому расходы на рекламу через Интернет также не нормируются, а признаются в полном размере.

Применение документа (выводы):

Организации вправе признавать как ненормируемые расходы на рекламу затраты на приобретение (изготовление) лифлетов и флайерсов, а также на размещение рекламной информации в сети Интернет.

Н овое в судебной практике

1 . Неправильное указание организационно-правовой формы поставщика в счете-фактуре не является основанием для отказа в вычете

(Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.02.2007 N А42-1948/2006)

Налоговый орган отказал организации в применении вычета, ссылаясь на то, что представленные в обоснование вычета счета-фактуры составлены с нарушением требований ст. 169 НК РФ. Инспекция указала, что в графе "Поставщик" неверно отображена организационно-правовая форма поставщика - вместо ЗАО указано ООО.

В своем решении суд пришел к следующему выводу: спорные счета-фактуры заполнены в соответствии с требованиями пп. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, содержат все необходимые реквизиты, сведения и подписи руководителей и главных бухгалтеров, полномочия которых документально подтверждены. Поэтому данные счета-фактуры подтверждают право налогоплательщика на применение вычета.

В Постановлениях ФАС Московского округа от 24.08.2006, 31.08.2006 N КА-А40/7793-06, от 24.03.2006 N КА-А40/1988-06, от 30.01.2006, 23.01.2006 N КА-А40/14027-05 сделан вывод о том, что неправильное указание в счете-фактуре организационно-правовой формы грузополучателя не является нарушением.

В Постановлении ФАС Московского округа от 14.11.2005 N КА-А40/10956-05 и Постановлении ФАС Поволжского округа от 02.09.2004 N А49-2151/04-353А/13 суд посчитал, что неправильное указание (или неуказание) организационно-правовой формы покупателя влияет на применение вычета по таким счетам-фактурам.

2 . Начисленная заработная плата признается в расходах того периода, в котором она начислена

(Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 19.02.2007 N Ф04-431/2007(31383-А27-15))

Налогоплательщик включил суммы заработной платы, выплаченной работникам, в расходы того периода, в котором произошло фактическое ее начисление. Как считает налоговый орган, организация должна была включить спорные выплаты в состав расходов тех периодов, за который они были начислены (то есть, если заработная плата подлежала выплате за декабрь 2005 г., но была начислена в январе 2006 г. - по мнению налоговой инспекции, в расходы ее нужно включить в декабре 2005 г.).

Суд опроверг доводы инспекции, указав на то, что в соответствии с положениями ст. ст. 252, 255 и 272 НК РФ налогоплательщик правомерно учел суммы начисленной заработной платы в составе расходов в периоде начисления данных выплат. Кроме того, учетной политикой организации установлено, что для целей начисления налога на прибыль доходы и расходы признаются по методу начисления.

Аналогичной судебной практики нет.

3 . Не уплаченные вследствие досрочного погашения кредита проценты не являются доходом заемщика

(Постановление ФАС Московского округа от 25.12.2006 N КА-А40/12772-06)

При проведении проверки налоговый орган пришел к выводу о занижении организацией налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за счет того, что в составе внереализационных доходов не была учтена экономическая выгода. По мнению инспекции, налогоплательщик должен был включить в состав доходов суммы неуплаченных процентов по досрочно погашенному займу.

Суд встал на сторону налогоплательщика, указав на следующие обстоятельства. Проценты по займу не начислены и не выплачены, то есть заем фактически являлся беспроцентным. Глава 25 НК РФ не содержит положений, которые устанавливают порядок определения доходов для целей налогообложения при получении налогоплательщиком беспроцентного займа. Статья 250 НК РФ не содержит указаний на то, что непроизведенные налогоплательщиком расходы признаются безвозмездно полученным доходом. Таким образом, признание инспекцией неначисленных процентов налогооблагаемым доходом неправомерно.

Аналогичной судебной практики нет.

4 . Акт сверки задолженности не прерывает течение срока исковой давности по безнадежным долгам

(Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.02.2007 N А56-35936/2005)

Налогоплательщик произвел списание дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности. Инспекция доначислила организации налог на прибыль, сославшись на то, что налогоплательщиком и его контрагентами были составлены акты сверки задолженности, а это указывает на признание должниками долга. По мнению налогового органа, при таких обстоятельствах долг нельзя считать безнадежным, а спорную задолженность - включать в состав внереализационных расходов.

Суд принял решение в пользу налогоплательщика. В обоснование этого решения он указал, что акты сверки не свидетельствуют о признании должником долга. Кроме того, акты были составлены уже после истечения срока исковой давности взыскания задолженности. Таким образом, указание инспекции на то, что срок исковой давности начал течь заново в момент составления актов сверки задолженности, неправомерно.

Аналогичные выводы содержат Постановление Президиума ВАС РФ от 25.01.2005 N 10584/04, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 30.08.2006 N А19-11498/05-24-41-Ф02-4411/06-С1.

В то же время ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 16.10.2006 N Ф04-5364/2006(27231-А27-35) сделал вывод о том, что наличие акта сверки задолженности указывает на признание долга должниками, поэтому течение срока исковой давности считается прерванным с момента подписания такого акта.

С пецвыпуск обзора судебной практики

(приурочен к 1 апреля)

1 . Знание географии спасает от отказов в возмещении

"Довод налогового органа о том, что установлено расхождение информационных данных аэропорта назначения в контракте и грузовых накладных, рассмотрен судами и обоснованно отклонен, поскольку указание в контракте аэропорта назначения г. Борисполь (Украина), а в грузовой авианакладной - г. Киев (Украина) не опровергает факта вывоза товара за пределы таможенной территории Российской Федерации.

К тому же суд кассационной инстанции соглашается с доводом заявителя, изложенным в отзыве на кассационную жалобу, о том, что аэропорт "Борисполь" является международным государственным аэропортом Республики Украина, расположенным в городе Киеве, и это является общеизвестным фактом" (Постановление ФАС Московского округа от 27.12.2006, 09.01.2007 N КА-А40/12873-06).

2 . Колготки официанток - это их спецодежда, затраты на которые можно учесть

"Приведенные положения позволили суду прийти к выводу о том, что необходимость использования форменной одежды, находящейся в собственности заявителя, в т.ч. и необходимость приобретения указанных колготок, обусловлена требованиями законодательства, положениями локальных нормативных актов, условиями соглашений с контрагентами, что делает эти расходы обоснованными и подлежащими учету в составе материальных расходов на основании пп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ" (Постановление ФАС Московского округа от 26.07.2006, 02.08.2006 N КА-А40/6794-06).

3 . Суд установил, что одновременно применять УСН и ОРН не воспрещается

"Таким образом, предприниматель применял две системы налогообложения: уплата единого налога за изготовление и установку надгробных памятников и общая система за производство по изготовлению и реализации профнастила. При этом предпринимателем велся раздельный учет по отдельным видам деятельности, уплачивались соответствующие налоги и представлялись в инспекцию декларации.

По результатам камеральных проверок представляемых предпринимателем налоговых деклараций инспекцией не было выявлено каких-либо нарушений, что свидетельствует о фактическом санкционировании инспекцией одновременного применения предпринимателем упрощенной и общей систем налогообложения" (Постановление ФАС Уральского округа от 28.11.2006 N Ф09-10491/06-С1).

4 . Новое основание для отказа в вычете НДС - неудачное соседство

Налоговая инспекция посчитала, что организация не имеет права на применение вычета. Одно из оснований следующее: "три организации, участвующие в "схеме" ... - ООО "Дельта", ООО "Пульс" и ООО "Домарк", зарегистрированы по адресам, где фактически расположены налоговые инспекции" (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.02.2006 N А56-11765/2005).

5 . Не заключайте договоры с подозрительными типами

Налогоплательщиками были представлены "контракты с иностранными типами на поставку товаров за пределы таможенной территории РФ" (Постановление ФАС Уральского округа от 28.09.2006 N Ф09-8676/06-С2).

6 . Из левого кармана в правый

"Из представленных договоров займа следует, что заемщиком выступает индивидуальный предприниматель Перов А.Е., а заимодавцем - физическое лицо Перов А.Е.". Суд решил, что займом эти средства считать все-таки нельзя, и согласился с инспекцией, которая доначислила предпринимателю налог (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 05.07.2006 N Ф08-2824/2006-1208А).

7 . Дали покататься

"Суды установили, что по договору от 16.09.2002 N 234/30-2002 ОАО "ПСБ" получило от физического лица в безвозмездное пользование автомобиль марки БМВ X5". Правда, по окончании срока договора банк должен был вернуть автомобиль владельцу, так что решение налоговой обложить "экономическую выгоду" налогом на прибыль (как внереализационный доход) не нашло поддержки у суда (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.03.2006 N А56-42032/04).

8 . Кто не работает... тот не получает проценты

Инспекция сочла, что при расчете процентов суды неправильно определили количество дней просрочки возврата налога. Выражалось это в том, что при расчете учитывались как рабочие, так и выходные дни. "По мнению Инспекции, следует учитывать только рабочие дни, поскольку в нерабочие дни организации не несут денежных потерь..." (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.10.2006 N А56-36233/2005).

© КонсультантПлюс
тел. (495)956-8283
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/