НОВЫЕ ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА. ВЫПУСК ОТ 11.08.2006

В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимы бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Также в обзоре рассматриваются последние существенные судебные решения арбитражных судов. Новый обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.

Содержание обзора

1. Новые правила взаимодействия с налоговыми органами - важные изменения в части первую и вторую Налогового кодекса >>>

Исчисление сроков

1.1. Новые правила расчета сроков, установленных в днях >>>

Налоговые декларации

1.2. Кто должен подавать декларации в электронной форме >>>

1.3. Подача налоговых деклараций налогоплательщиками, применяющими спецрежимы или не ведущими хозяйственную деятельность >>>

Уплата налога. Начисление пеней

1.4. Авансовые платежи по налогам: начисляются пени, не взыскиваются штрафы >>>

1.5. Разъяснения Минфина России помогут избежать начисления пеней >>>

1.6. Когда пени взыскиваются в судебном порядке >>>

1.7. Порядок исправления ошибок в платежных поручениях, которые не привели к неперечислению налога в бюджетную систему на соответствующий счет >>>

1.8. Новый срок направления и порядок вручения требования об уплате налога >>>

1.9. Для взыскания налога, пеней и штрафов за счет денежных средств на счетах в банке и имущества предусмотрен новый порядок >>>

1.10. Операции по счету могут быть приостановлены только на сумму недоимки >>>

Камеральные и выездные налоговые проверки, оформление их результатов, истребование документов

1.11. Камеральная налоговая проверка: составление акта и другие изменения >>>

1.12. Новые правила проведения выездной налоговой проверки >>>

1.13. Истребование документов >>>

1.14. Истребование документов о налогоплательщике у других лиц >>>

Привлечение к ответственности и обжалование решения

1.15. Вынесение решения о привлечении к налоговой ответственности >>>

1.16. Обжалование решений налоговых органов - с 2009 г. вводится обязательный досудебный порядок >>>

1.17. Приостановление срока давности >>>

Зачет и возврат излишне уплаченных (взысканных) сумм

1.18. Новые правила зачета (возврата) излишне уплаченных сумм налога >>>

1.19. Для возврата излишне взысканной суммы налога установлены сроки >>>

1.20. Переходные положения >>>

НДС

1.21. С 2008 г. налоговый период по НДС - квартал >>>

1.22. Новые сроки возмещения НДС >>>

1.23. Услуги, оказываемые адвокатами и частнопрактикующими нотариусами, будут облагаться НДС >>>

НДФЛ

1.24. Какие физические лица признаются налоговыми резидентами РФ >>>

Акцизы

1.25. Отмена налоговых постов >>>

Иные изменения

1.26. Новый срок для сообщения об открытии и закрытии счетов в банках >>>

1.27. Новые обязанности налоговых органов: выдача справки о состоянии лицевого счета и копий решений, проведение сверки >>>

1.28. Отмена налогового кредита и иные новшества в способах изменения сроков уплаты налогов >>>

1.29. Установлен минимальный размер штрафа за уклонение от постановки на учет в налоговом органе >>>

Федеральный закон от 27.07.2006 N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования"

2. Установлены пониженные ставки ЕСН и особый порядок списания расходов на приобретение электронно-вычислительной техники для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, и другие важные изменения в часть вторую Налогового кодекса >>>

2.1. Пониженные ставки ЕСН для организаций, работающих в области информационных технологий >>>

2.2. Порядок признания расходов на приобретение вычислительной техники для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий >>>

2.3. Применение амортизационной премии при реконструкции >>>

2.4. Изменены сроки признания расходов на НИОКР >>>

2.5. Списанная задолженность по пеням и штрафам не включается в доходы по налогу на прибыль >>>

2.6. Изменения в применении социальных и имущественных налоговых вычетов для физических лиц >>>

2.7. Изменения для плательщиков сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биоресурсов >>>

Федеральный закон от 27.07.2006 N 144-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части создания благоприятных условий налогообложения для налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, а также внесения других изменений, направленных на повышение эффективности налоговой системы"

3. Увеличение ставок акцизов и новый порядок уплаты акцизов по нефтепродуктам, а также иные изменения в гл. 22 НК РФ >>>

3.1. Увеличение ставок акцизов >>>

3.2. Как будут рассчитываться ставки акциза на сигареты и папиросы >>>

3.3. Новый порядок уплаты акцизов по нефтепродуктам >>>

3.4. Уплата акцизов при совершении операций с прямогонным бензином >>>

3.5. Изменения в обложении акцизами спиртосодержащей продукции в металлической аэрозольной упаковке >>>

3.6. Какая парфюмерно-косметическая продукция не признается подакцизным товаром >>>

3.7. Иные изменения >>>

Федеральный закон от 26.07.2006 N 134-ФЗ "О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации"

4. Ставка налога на добычу полезных ископаемых при добыче нефти будет зависеть от местонахождения участка и степени его выработанности >>>

Федеральный закон от 27.07.2006 N 151-ФЗ "О внесении изменений в главу 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации"

5. Утвержден новый Перечень товаров (работ, услуг) с длительностью производственного цикла изготовления свыше 6 месяцев, суммы предоплаты по которым могут не включаться в налоговую базу >>>

Постановление Правительства РФ от 28.07.2006 N 468 "Об утверждении перечней товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления (выполнения, оказания) которых составляет свыше 6 месяцев"

6. Дополнительный лист к книге покупок нужно составлять при любой ошибке в зарегистрированном счете-фактуре >>>

Письмо Минфина России от 27.07.2006 N 03-04-09/14

7. Расширен Перечень имущества, относящегося к федеральным автодорогам общего пользования или являющегося их неотъемлемой технологической частью, по которому применяется льгота по налогу на имущество организаций >>>

Постановление Правительства РФ от 26.07.2006 N 461 "О внесении изменений в Перечень имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, в отношении которых организации освобождаются от обложения налогом на имущество организаций, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2004 г. N 504"

8. Утверждены перечни, определяющие, что относится к сельскохозяйственной продукции первичной переработки собственного сырья >>>

Постановление Правительства РФ от 25.07.2006 N 458 "Об отнесении видов продукции к сельскохозяйственной продукции и к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства"

9. Утверждена форма Расчета платы за негативное воздействие на окружающую среду >>>

Приказ Ростехнадзора от 23.05.2006 N 459 "Об утверждении формы Расчета платы за негативное воздействие на окружающую среду и Порядка заполнения и представления формы Расчета платы за негативное воздействие на окружающую среду"

Новое в судебной практике >>>

1. На основании счетов-фактур, выставленных лицами, применяющими УСН, можно принять НДС к вычету >>>

2. Подтвердить принятие товаров на учет можно справкой бухгалтера >>>

3. Счет-фактура, подписанный тем же лицом, которое указано в ЕГРЮЛ в качестве руководителя организации, дает право на вычет НДС >>>

4. Отсутствие на счете-фактуре расшифровки подписей не лишает права на вычет >>>

1. Новые правила взаимодействия
с налоговыми органами - важные изменения
в части первую и вторую Налогового кодекса

Название документа:

Федеральный закон от 27.07.2006 N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования"

Комментарий:

Президент России подписал Закон, вводящий важные изменения в Налоговый кодекс. Поправки коснулись практически всех аспектов взаимодействия налогоплательщиков и налоговых органов - это и налоговые проверки (как камеральные, так и выездные), и представление документов по требованию инспекторов, и представление деклараций, и обжалование актов налоговиков, и порядок уплаты и возмещения налога. Кроме того, изменения коснулись НДС - вводятся новые правила возмещения налога, а с 2008 г. устанавливается новый налоговый период.

За исключением отдельных случаев (оговоренных в обзоре особо) все изменения вступят в силу с 1 января 2007 г.

Исчисление сроков

1.1. Новые правила расчета сроков,
установленных в днях

Правила исчисления сроков, установленных налоговым законодательством, указаны в ст. 6.1 Кодекса. Теперь эта статья устанавливает, что все сроки, определяемые днями, исчисляются в рабочих днях, если только в самом Кодексе прямо не определено, что срок устанавливается в днях календарных.

Это решает многие проблемы, связанные с исчислением сроков, например, при определении срока представления истребованных в порядке ст. 93 НК РФ документов в налоговый орган, срока выставления требования по итогам проверки, сроков получения документов по почте заказным письмом. Во всех этих случаях ранее не конкретизировалось, какие же дни - рабочие или календарные - имеются в виду, что служило причиной споров. Например, Минфин России в Письме от 10.04.2003 N 04-01-10/2-23 указывал: представить документы по требованию налогового органа (ст. 93 НК РФ) необходимо в течение пяти календарных дней. Теперь же эти сроки будут считаться именно в рабочих днях.

В этой связи вносятся изменения в различные статьи частей первой и второй Налогового кодекса. Например, в ряде случаев сроки, установленные ранее в днях, заменяются на сроки в месяцах (поскольку 30 рабочих дней - это больше, чем один календарный месяц). В иных случаях уточняется, что сроки будут считаться именно в календарных днях. Например, срок для подтверждения нулевой ставки НДС по-прежнему будет составлять 180 календарных дней.

Сроки, которые начали течь до 1 января 2007 г., будут считаться по старым правилам, то есть в календарных днях. Это предусмотрено п. 6 ст. 7 Закона.

Налоговые декларации

1.2. Кто должен подавать декларации
в электронной форме

На законодательном уровне решен вопрос представления налоговых деклараций в электронном виде. Сейчас налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации на бумажном носителе (абз. 3 п. 2 ст. 80 НК РФ). Начиная с 1 января 2007 г. налогоплательщики с численностью работников свыше 250 человек обязаны будут предоставлять налоговые декларации и авансовые расчеты в электронной форме. С 1 января 2008 г. отчетность в электронном виде должны представлять все налогоплательщики со среднесписочной численностью работников свыше 100 человек. Среднесписочная численность будет определяться на 1 января текущего года, поэтому, если в течение года численность работников будет уменьшаться, налогоплательщик все равно будет обязан представлять отчетность в электронной форме.

Остальные налогоплательщики, а также плательщики сборов и налоговые агенты самостоятельно выбирают способ представления отчетности в налоговый орган.

В п. 5 ст. 7 комментируемого Закона указано, что его положения применяются к отношениям, возникшим после 31 декабря 2006 г. Исходя из этого налогоплательщики, обязанные по новым правилам подавать отчетность в электронной форме, могут делать это начиная с подачи отчетности за первый квартал 2007 г. Декларации за 2006 г. могут подаваться на бумажном носителе.

Еще одна проблема, связанная с представлением отчетности, заключалась в том, что налоговые органы привлекали к ответственности по ст. 119 НК РФ за непредставление налогового расчета. Суды же указывали, что данная статья устанавливает ответственность за непредставление или несвоевременное представление декларации, а авансовый расчет таковым не является (см. п. 15 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 17.03.2003 N 71). Сейчас проблема решена, поскольку п. 1 ст. 80 НК РФ разделяет налоговую декларацию и авансовый расчет.

1.3. Подача налоговых деклараций налогоплательщиками,
применяющими спецрежимы или не ведущими
хозяйственную деятельность

Установлено, что налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы, не представляют отчетность по налогам, от уплаты которых они освобождены. Ранее налоговые органы привлекали к ответственности налогоплательщиков, применяющих спецрежимы, за неподачу деклараций по тем налогам, которые они не уплачивали, например, по НДС при выставлении счетов-фактур с выделенной суммой НДС. Но судебная практика по данному вопросу сложилась в пользу налогоплательщиков (см. Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 21.11.2005 N Ф04-8293/2005(17068-А27-14), Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 05.06.2006 N А29-7322/2005а, Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 09.12.2005 N А66-5450/2005). Теперь в п. 2 ст. 80 НК РФ установлено, что налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы, не представляют отчетность по налогам, от уплаты которых они освобождены.

Для налогоплательщиков, у которых отсутствовала хозяйственная деятельность в периоде, Минфин России должен будет принять упрощенную форму декларации, по которой такие налогоплательщики будут представлять отчетность.

Уплата налога. Начисление пеней

1.4. Авансовые платежи по налогам: начисляются пени,
не взыскиваются штрафы

В ст. 58 НК РФ устанавливается: в случае просрочки уплаты авансовых платежей на их сумму начисляются пени. Ранее ни в ст. 58 НК РФ, ни в ст. 75 НК РФ прямо о такой возможности не говорилось. Судебная практика шла по следующему пути: начисление пеней на авансовые платежи возможно только в том случае, если сумма авансового платежа по итогам отчетного периода определяется на основе налоговой базы, а не иным образом (об этом указывалось в п. 20 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28.02.2001 N 5).

Теперь пени будут начисляться в случае несвоевременной уплаты любых авансовых платежей вне зависимости от того, каким образом они рассчитываются (то есть и в случае уплаты ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль, по единому социальному налогу).

Другой спорный вопрос решен в пользу налогоплательщиков. Нарушения, связанные с исчислением или уплатой авансовых платежей (их просрочка, неправильное определение суммы), не будут влечь за собой привлечение к ответственности (взыскание штрафов, в частности по ст. 122 НК РФ).

1.5. Разъяснения Минфина России
помогут избежать начисления пеней

В случае если налогоплательщик следовал письменным разъяснениям Минфина России, при возникновении недоимки на него не только не будет наложен штраф, но и не будут начислены пени. Это предусматривает новый п. 8 ст. 75 НК РФ. Однако разъяснения должны соответствовать нескольким условиям.

1. Разъяснения должны быть даны финансовым, налоговым или иным уполномоченным органом государственной власти (то есть не только Минфином России, но и налоговыми органами, а также, например, органами ФСС РФ, органами Пенсионного фонда РФ - по вопросам уплаты страховых взносов).

2. Разъяснения должны быть даны непосредственно самому налогоплательщику или же, как указывается в п. 8 ст. 75 НК РФ, "неопределенному кругу лиц". Никаких проблем не возникнет в случае, если налогоплательщик сам отправил запрос в Минфин России и получил на него ответ. Однако если налогоплательщик воспользуется иными разъяснениями Минфина, возможны сложности: многие разъяснения финансового ведомства оформлены в виде частных ответов на запросы налогоплательщиков. Если непосредственно в тексте письма нет указания на то, что разъяснения даются для всех налогоплательщиков или налоговых органов, право использовать данные разъяснения придется доказывать в суде. Важно то, что таким же образом теперь сформулированы требования и в п. 3 ст. 111 НК РФ к разъяснениям, освобождающим от ответственности (штрафов).

3. Разъяснения должны по смыслу относиться к тому налоговому или отчетному периоду, в котором образовалась недоимка, вне зависимости от даты разъяснений. Если налогоплательщик укажет в своем запросе неполные или недостоверные сведения, освобождения от пеней не будет.

4. Последнее условие указано в п. 7 ст. 7 Закона - налогоплательщик будет освобождаться от начисления пеней только в соответствии с теми разъяснениями, которые будут даны уже после 31 декабря 2006 г.

Установлен максимальный срок, в течение которого Минфин России (и иные финансовые органы) должны давать ответы на запросы: в течение двух месяцев. По решению руководителя (или заместителя руководителя) финансового органа этот срок может быть продлен еще на один месяц. Однако никаких мер ответственности за несоблюдение финансовыми органами этого срока не установлено.

Обязанность налоговых органов руководствоваться разъяснениями Минфина России теперь прямо установлена в пп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ.

1.6. Когда пени взыскиваются в судебном порядке

Если взыскание налога производится с организаций и индивидуальных предпринимателей в судебном порядке (пп. 1 - 3 п. 2 ст. 45 НК РФ), суммы пеней по такой недоимке взыскиваются также в судебном порядке. Такое уточнение предусмотрено в п. 6 ст. 75 НК РФ.

1.7. Порядок исправления ошибок в платежных поручениях,
которые не привели к неперечислению налога
в бюджетную систему на соответствующий счет

Законодательно установлен механизм исправления ошибок в платежном поручении, которые не повлекли неперечисления этого налога в бюджет на соответствующий счет. В п. 7 ст. 45 НК РФ указано, что при обнаружении налогоплательщиком ошибки в платежном поручении, в результате которой платеж был зачислен на соответствующий счет Федерального казначейства, налогоплательщик может подать заявление в произвольной форме в налоговый орган с просьбой уточнить платеж. Данная процедура применяется при совершении любых ошибок в платежном поручении (в том числе самых распространенных - неверное указание КБК), если сумма налога была зачислена на соответствующий счет Федерального казначейства.

К заявлению об уточнении должны быть приложены документы, подтверждающие перечисление налога в бюджет на соответствующий счет. После подачи заявления может быть проведена сверка (по предложению налогового органа или налогоплательщика), либо налоговый орган может самостоятельно запросить от банка копию платежного поручения на перечисление налога. На основании заявления и акта сверки (если она проводилась) налоговый орган обязан принять решение об уточнении платежа на день фактической уплаты налога.

Но данная процедура все же не освобождает от уплаты пеней, которые начисляются со дня фактической уплаты налога до дня принятия решения об уточнении платежа.

Положения данной статьи распространяются также на пени и штрафы и согласно п. 5 ст. 7 Закона могут применяться только в отношении платежных поручений, направленных в банк после 31 декабря 2006 г.

1.8. Новый срок направления и порядок
вручения требования об уплате налога

Согласно новой редакции п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога может быть направлено в течение трех месяцев со дня выявления недоимки. Ранее этот срок исчислялся с момента наступления срока уплаты налога. Данное новшество неблагоприятно для налогоплательщиков, поскольку фактически увеличивает срок, в течение которого может быть предъявлено требование. Требование об уплате налога по результатам налоговой проверки направляется в течение 10 дней с момента вступления этого решения в силу (п. 2 ст. 70 НК РФ), а не с момента его вынесения, как раньше. Изменения вызваны предусмотренной новыми правилами возможностью апелляционного обжалования решения налоговых органов и направлены на защиту интересов налогоплательщика.

Внесенные изменения по-прежнему не устанавливают, является ли срок направления требования об уплате налога пресекательным и будет ли требование, выставленное с нарушением предусмотренных сроков, недействительным. Очевидно лишь, что, как и прежде, нарушение срока выставления требования на уплату налога не прерывает течение общего срока на принудительное взыскание налога и пеней (см. п. 6 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 17.03.2003 N 71).

На исполнение требования теперь в п. 4 ст. 69 НК РФ предусмотрен минимальный срок - 10 календарных дней с момента получения, более длительный срок может устанавливаться налоговым органом. Старая редакция ст. 69 НК РФ вообще не предусматривала срока исполнения требования, что давало налоговым органам возможность устанавливать любые сроки, в том числе минимальные.

Последнее существенное изменение в порядке направления требования об уплате налога заключается в том, что в соответствии с абз. 2 п. 6 ст. 69 НК РФ требование направляется по почте заказным письмом, если его невозможно вручить руководителю или законному представителю налогоплательщика лично. Действующая редакция абз. 2 п. 6 ст. 69 НК РФ предусматривает возможность направления требования по почте, только если указанные выше лица уклоняются от получения требования. Поэтому суды отказывали в привлечении налогоплательщика к ответственности, если налоговый орган не доказывал факт уклонения налогоплательщика от получения требования (см. Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 28.09.2005 N Ф03-А59/05-2/2473, Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 13.06.2006 N А05-18542/2005-18). После вступления в силу изменений налоговым органам достаточно будет обосновать невозможность личного вручения требования (например, из-за отсутствия организации по юридическому адресу).

Нормы ст. ст. 69, 70 НК РФ распространены на требования о взыскании сборов, пеней, штрафов, а также на требования, направляемые налоговым агентам.

1.9. Для взыскания налога, пеней и штрафов
за счет денежных средств на счетах в банке
и имущества предусмотрен новый порядок

В случае если налогоплательщик не исполнит требование об уплате налога добровольно, налоговый орган в течение двух месяцев после истечения срока исполнения требования принимает решение о взыскании налога за счет денежных средств на счетах в банке. В случае если налоговый орган этот срок пропускает, то взыскание может производиться только в судебном порядке.

Раньше ст. 46 НК РФ не содержала указания на срок, в течение которого налоговый орган мог обратиться за взысканием налога в суд. Эта проблема на практике решалась в соответствии с п. 12 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28.02.2001 N 5, который предусматривал, что срок на подачу искового заявления составляет 6 месяцев и исчисляется с момента истечения 60 дней на принятие решения налоговым органом. В общей сложности данный срок составлял 8 месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Данный срок считался пресекательным и не подлежал восстановлению, о чем также говорилось в п. 12 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28.02.2001 N 5.

Теперь данный срок установлен в п. 3 ст. 46 НК РФ и составляет 6 месяцев со дня истечения срока на исполнение требования об уплате налога, то есть фактически этот срок уменьшился. В то же время срок, пропущенный налоговым органом по уважительной причине, может быть восстановлен судом.

Еще одно важное для налогоплательщиков изменение заключается в том, что взыскание с валютных счетов может производиться только в случае нехватки денежных средств на рублевых счетах налогоплательщика. Ранее абз. 2 п. 5 ст. 46 НК РФ не содержал таких ограничений, поэтому налоговый орган самостоятельно решал, с какого счета ему производить взыскание.

Более того, теперь абз. 3 п. 5 ст. 46 НК РФ устанавливает, что при взыскании налога с валютных счетов банк производит операции по продаже валюты, расходы на которые несет налогоплательщик. Данные расходы могут быть учтены налогоплательщиком для целей налогообложения прибыли (пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ), при применении УСН (пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), уплате единого сельхозналога (пп. 9 п. 1 ст. 346.5 НК РФ).

Самое существенное изменение в порядке взыскания налога за счет имущества заключается в том, что теперь решение налогового органа о таком взыскании должно быть принято в течение 1 года после истечения срока исполнения требования (п. 1 ст. 47 НК РФ). Последствия нарушения данного срока налоговым органом не предусмотрены. Ранее ст. 47 НК РФ срока на принятие решения о взыскании налога за счет имущества не устанавливала. В судебной практике существовало мнение, что 60 дней с момента истечения требования об уплате налога - это срок, предусмотренный для всей процедуры принудительного взыскания, именно в этот срок и должно быть принято решение о взыскании налога за счет имущества (см. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 24.01.2006 N 10353/05).

Обращаем внимание на то, что положения о принудительном взыскании за счет денежных средств и за счет имущества применяются при взыскании пеней, а также штрафов в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом (п. 10 ст. 46 и п. 8 ст. 47 НК РФ).

До вступления в силу комментируемого Закона случаи принудительного взыскания штрафа на основании решения налогового органа устанавливались п. 7 ст. 114 НК РФ, а порядок взыскания штрафа определялся в ст. 103.1 НК РФ. По решению налогового органа подлежали взысканию штрафы с индивидуальных предпринимателей в сумме 5000 руб. по каждому неуплаченному налогу и штрафы с организаций в сумме 50 000 руб. по каждому неуплаченному налогу.

С 1 января 2007 г. указанные нормы перестают действовать. Это значит, что в Налоговом кодексе (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ) не предусмотрено случаев принудительного взыскания санкций на основании решения налогового органа и положения п. 10 ст. 46 и п. 8 ст. 47 НК РФ (в части применения норм данной статьи к взысканию штрафов) формально применяться не должны.

Обращаем внимание на то, что, если решение о взыскании штрафов будет вынесено налоговым органом до 31 декабря 2006 г. включительно, указанная санкция будет взыскиваться по правилам, действующим на настоящий момент. Такое переходное положение установлено п. 18 ст. 7 комментируемого Закона.

1.10. Операции по счету могут быть приостановлены
только на сумму недоимки

При взыскании налога или сбора за счет денежных средств налоговый орган может приостанавливать операции по счетам налогоплательщика (налогового агента). В абз. 2 п. 2 ст. 76 НК РФ уточняется, что решение о приостановлении операций по счетам не может быть вынесено ранее решения о взыскании налога. Прежняя редакция предусматривала, что решения о взыскании налога и приостановлении операции по счетам должны быть вынесены одновременно, теперь это ограничение снято.

Приостанавливаются операции не со всеми денежными средствами на счете, как это было ранее, а только в пределах суммы, указанной в решении налогового органа. То есть если сумма на счете превышает сумму задолженности, этот "остаток" налогоплательщик может использовать по своему усмотрению.

Если налоговый орган направляет решение о приостановлении одновременно по нескольким счетам, сумма денежных средств на которых (на всех вместе или на каждом в отдельности) превышает сумму, указанную в решении, налогоплательщик вправе подать в налоговый орган заявление об отмене приостановления по своим счетам (п. 9 ст. 76 НК РФ). В заявлении должны быть указаны счета, сумма денежных средств на которых достаточна для исполнения решения о взыскания налога, к заявлению могут быть приложены выписки банка о состоянии счетов налогоплательщика. В течение двух дней со дня получения заявления налоговый орган обязан принять решение об отмене приостановления операций по счетам в части превышения суммы недоимки. Налоговый орган может самостоятельно обратиться в банк с запросом о наличии денежных средств на указанных счетах, в этом случае налоговый орган обязан в течение двух дней после получения ответа банка принять решение об отмене приостановления по счетам налогоплательщика в части суммы, превышающей недоимку.

Камеральные и выездные налоговые проверки,
оформление их результатов, истребование документов

1.11. Камеральная налоговая проверка:
составление акта и другие изменения

Камеральной проверкой могут быть охвачены любые периоды деятельности налогоплательщика, а не только три календарных года, предшествующих году проведения проверки (после внесения изменений ограничение в три года осталось только для выездных проверок). То есть камеральная проверка будет проводиться и при подаче уточненных деклараций за более ранние, чем истекшие три года, налоговые периоды.

Основное изменение, касающееся камеральных проверок, - установлена обязанность налогового органа при выявлении налогового правонарушения составлять акт проверки (в том же порядке, что и при выездной проверке, только в иной срок - 10 дней после ее окончания) (абз. 2 п. 1 ст. 100 НК РФ). Составление акта по итогам камеральной проверки обязывает налоговый орган дать налогоплательщику возможность представить свои возражения на акт и участвовать в рассмотрении материалов проверки. Однако чем должен фиксироваться срок окончания камеральной проверки, в новой редакции Кодекса не говорится.

Как и прежде, при выявлении ошибок в налоговой декларации и противоречий в имеющихся сведениях налоговый орган обязан сообщить об этом налогоплательщику. При этом налоговый орган должен предложить либо внести в представленные документы исправления в установленный срок (это было предусмотрено и ранее), либо представить в течение пяти дней необходимые пояснения (эта обязанность налоговых органов - новая). Представленные налогоплательщиком документы и пояснения должны быть обязательно рассмотрены (п. 5 ст. 88 НК РФ).

Один из основных спорных вопросов, связанных с камеральной проверкой, - какие документы и в каком объеме можно требовать при ее проведении. В новом п. 7 ст. 88 НК РФ установлено, что налоговый орган не вправе требовать дополнительных сведений и документов, за исключением тех случаев, когда документы (согласно требованиям НК РФ) должны представляться вместе с налоговой декларацией.

В то же время налоговый орган вправе требовать у налогоплательщиков документы, подтверждающие в соответствии со ст. 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов по НДС. Но ст. 172 НК РФ не предусматривает конкретного и закрытого перечня документов, обосновывающих вычеты. Об этом же говорит и судебная практика, которая подтверждает право налоговых органов истребовать при камеральной проверке по НДС первичные учетные документы (см., например, Постановление Высшего Арбитражного Суда РФ от 23.05.2006 N 14766/05). Проблем, связанных с истребованием документов при камеральной проверке по НДС, изменения в ст. 88 НК РФ не решили.

1.12. Новые правила проведения
выездной налоговой проверки

В Кодексе прямо установлено, что срок проведения налоговой проверки составляет два месяца, начинает течь со дня вынесения решения о ее назначении и заканчивается днем составления справки о проведенной проверке. Напомним, что ранее в срок проведения проверки включалось только время фактического нахождения проверяющих на территории налогоплательщика (об этом сказал Конституционный Суд РФ в Постановлении от 16.07.2004 N 14-П), то есть общий срок мог быть гораздо большим. В результате этого на практике могла сложиться ситуация, при которой должностные лица налогового органа за все время проверки лишь на несколько дней посещали налогоплательщика, скажем, для вручения решения о начале проверки, осмотра помещений, проведения инвентаризации. В остальное время проверяющие исследовали на территории налогового органа истребованные у налогоплательщика документы, и это время не засчитывалось в общий срок проверки. Подобная проверка могла длиться сколь угодно долго. Внесенными изменениями четко определен срок проведения проверки, и поэтому теперь налогоплательщику не нужно будет вести учет фактического времени нахождения проверяющих на своей территории.

Увеличен срок, на который проверка может быть продлена - до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести (ранее - только до трех месяцев).

В то же время в новой редакции ст. 89 НК РФ предусмотрено право налогового органа приостановить проведение выездной проверки по решению руководителя (или заместителя руководителя) (п. 9 ст. 89 НК РФ). Ранее такого права налоговых органов в Кодексе не содержалось, но это не мешало налоговым органам в отдельных случаях приостанавливать проверки по собственному усмотрению. Теперь это право закреплено в НК РФ, но в пользу налогоплательщиков факт того, что ст. 89 НК РФ установлен исчерпывающий перечень оснований для приостановления:

1) необходимость истребовать документы (информацию) о налогоплательщике от иных лиц (п. 1 ст. 93.1 НК РФ);

2) необходимость получить информацию от иностранных государственных органов;

3) проведение экспертиз;

4) перевод документов на русский язык.

Общий срок, на который может быть приостановлена проверка, - не более шести месяцев. Если же проверка приостанавливалась для получения сведений от иностранных госорганов и в шестимесячный срок сведения получены не были - срок приостановления продлевается еще на три месяца.

Предусмотрено общее ограничение числа выездных проверок: в течение одного календарного года налоговые органы не смогут проводить более двух выездных проверок вне зависимости от проверяемого налога и периода (п. 5 ст. 89 НК РФ), но самостоятельные выездные проверки филиалов и представительств при этом не учитываются. Также выездная проверка сверх этого ограничения может быть проведена на основании решения руководителя ФНС России.

Изменены и правила проведения повторных выездных проверок, которые указаны в п. 10 ст. 89 НК РФ. Во-первых, повторной проверкой может быть охвачен только трехлетний срок, предшествовавший году вынесения решения о назначении повторной проверки. Во-вторых, предусмотрено новое основание для ее проведения - подача уточненной декларации, по которой сумма налога меньше первоначально заявленной. В-третьих, отчасти решена проблема, касающаяся изменения сумм недоимок, пени и штрафов, выявленных в ходе первоначальной проверки, по итогам повторной. Предусмотрено, что если в ходе повторной проверки выявлено налоговое правонарушение, то штраф на проверяемое лицо не налагается, за исключением тех случаев, когда правонарушение было скрыто в ходе первоначальной проверки по сговору с должностным лицом налогового органа. Но подобного ограничения в отношении сумм недоимки и пени не установлено. Это правило будет применяться, если решение о проведении первоначальной проверки было принято уже после 1 января 2007 г. (п. 12 ст. 7 Закона).

Обязательные реквизиты решения о проведении выездной налоговой проверки теперь предусмотрены в самом Кодексе (п. 2 ст. 89 НК РФ). Несоблюдение реквизитов решения будет являться основанием для признания решения и самой проверки незаконной.

С 2007 г. непосредственно в НК РФ предусмотрена возможность налогоплательщиков перенести проведение проверки на территорию налогового органа. Статья 89 НК РФ предусматривает, что, если у налогоплательщика нет возможности предоставить сотрудникам налоговых органов помещение для проведения выездной проверки, она может проходить по месту нахождения налогового органа (п. 1 ст. 89 НК РФ). Для этого налогоплательщику нужно будет подать заявление (в произвольной форме) с документами, обосновывающими невозможность предоставления помещения.

Уточнено, что с подлинниками документов сотрудники налоговых органов могут знакомиться только на территории налогоплательщика (п. 12 ст. 89 НК РФ). Изъять и забрать с собой подлинники документов можно только путем проведения выемки (п. 8 ст. 94 НК РФ).

Установлен конкретный срок, в который должна быть составлена справка о проведении налоговой проверки, - в последний день проверки (п. 15 ст. 89 НК РФ) (ранее конкретный срок составления справки указан не был, говорилось лишь, что она составляется "по окончании проверки").

Оформление результатов проверок

Перечень реквизитов акта налоговой проверки теперь установлен прямо в Кодексе (п. 3 ст. 100 НК РФ), а значит, становится обязательным. Изменилась процедура вручения акта налогоплательщику. Ранее акт налоговой проверки мог быть как вручен под расписку, так и направлен по почте заказным письмом. Теперь акт может быть направлен по почте заказным письмом только в том случае, если проверяемое лицо уклоняется от его получения. Факт уклонения отражается в самом акте, и он направляется по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица (п. 5 ст. 100 НК РФ).

Срок подачи возражений по акту увеличен с двух недель до 15 рабочих дней (п. 6 ст. 100 НК РФ), при этом данный срок по-прежнему не является пресекательным. Однако этот срок связан с иным сроком - на принятие решения по результатам рассмотрения проверки. Срок принятия решения - 10 дней после истечения 15 рабочих дней, в течение которых налогоплательщик имеет право представить возражения по акту (п. 1 ст. 101 НК РФ). Если письменные возражения не представлены, это не лишает налогоплательщика права давать свои пояснения уже на стадии рассмотрения материалов налоговой проверки (п. 4 ст. 101 НК РФ).

Все данные правила применяются к оформлению результатов как выездной, так и камеральной проверки.

Налоговые проверки, начавшиеся до 1 января 2007 г., проводятся в ранее действовавшем порядке, результаты таких проверок также должны оформляться по старым правилам (п. 14 ст. 7 Закона).

1.13. Истребование документов

Увеличен срок на представление документов налоговому органу - с 5 дней (при этом даты начала этого срока в Кодексе четко установлено не было) до 10 дней (со дня вручения требования). Обратим внимание на то, что в ст. 93 НК РФ не установлено, вправе ли налоговый орган направлять требование о представлении документов по почте, и если да, то какой день в таком случае считается днем вручения требования.

Новая редакция ст. 93 НК РФ предусмотрела возможность налогоплательщика перенести срок представления документов в случае наличия причин, обусловливающих невозможность соблюдения 10-дневного срока. И до внесения изменений суды занимали сторону налогоплательщика и указывали, что в случае извещения налогоплательщиком налогового органа о невозможности представления документов в установленный срок применение ответственности, предусмотренной ст. 126 НК РФ, неправомерно. С 01.01.2007, если у налогоплательщика нет возможности изготовить требуемые копии документов в течение 10 дней, нужно в следующий же день после получения требования письменно уведомить об этом проверяющих лиц, указав причины и срок, в который документы могут быть представлены (абз. 2 п. 3 ст. 93 НК РФ).

Начиная с 1 января 2010 г. налоговые органы не вправе будут требовать те документы, которые ранее уже представлялись налогоплательщиками при проведении камеральных или выездных проверок (п. 5 ст. 93 НК РФ). Поэтому уже с начала 2007 г. можно вести журнал учета представленных в налоговые органы документов - впоследствии это очень поможет налогоплательщикам в возможных спорах по поводу представления документов. Пункт 5 ст. 93 НК РФ предусматривает только два исключения для повторного требования документов: если они представлялись в виде подлинников и были возвращены, а также если документы были утрачены налоговым органом вследствие обстоятельств непреодолимой силы.

Наконец, в новой редакции ст. 93 НК РФ четко определено, что следует считать "надлежаще заверенной" копией документа: копия должна быть заверена подписью руководителя организации (заместителя руководителя) или иного уполномоченного лица, а также печатью. ФНС России и ранее разъясняла, что нотариально заверять представляемые копии не обязательно (Письмо от 02.08.2005 N 01-2-04/1087), теперь это следует и из ст. 93 НК РФ.

1.14. Истребование документов
о налогоплательщике у других лиц

Статья 87 Налогового кодекса РФ после внесения изменений предусматривает только два вида налоговых проверок: камеральные и выездные. О встречных проверках в НК РФ более напрямую не говорится, но фактически они остались - правила истребования документов о налогоплательщике или информации о конкретных сделках у других лиц теперь установлены в ст. 93.1 НК РФ.

Новая ст. 93.1 НК РФ значительно расширяет полномочия налоговых органов по истребованию документов о налогоплательщике у его контрагентов, поскольку истребовать документы о налогоплательщике можно как при проведении налоговой проверки, так и после ее завершения, если будут назначены дополнительные мероприятия налогового контроля. Также налоговый орган имеет возможность истребовать информацию о конкретных сделках (у участников сделок или иных лиц, располагающих о них информацией) вне рамок проведения проверок, когда у него возникнет обоснованная необходимость получить информацию о той или иной сделке. До внесения изменений налоговые органы могли истребовать у других лиц информацию о проверяемом налогоплательщике лишь в рамках выездных и камеральных проверок.

Порядок истребования документов (информации) интересен тем, что налоговый орган должен направить соответствующее поручение не напрямую лицу, у которого данная информация имеется, а в налоговый орган по месту учета этого лица (п. 3 ст. 93.1 НК РФ). В пятидневный срок налоговый орган, получивший поручение, направляет лицу требование о предоставлении документов, которое должно его исполнить (также в пятидневный срок) или же сообщить, что интересующими документами или информацией оно не располагает.

Привлечение к ответственности
и обжалование решения

1.15. Вынесение решения о привлечении
к налоговой ответственности

В п. 2 ст. 101 НК РФ теперь прямо установлено, что налогоплательщика обязаны известить о рассмотрении материалов проверки вне зависимости от того, представил он письменные возражения по акту или нет.

Новым является то, что уже на стадии рассмотрения материалов проверки, если нужно получить дополнительные доказательства, налоговый орган может вынести решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля (п. 6 ст. 101 НК РФ). Следует отметить, что до принятия Закона процедура проведения дополнительных мероприятий не регулировалась, поскольку в НК РФ содержалось лишь указание на возможность налогового органа проводить данные мероприятия. В новой редакции ст. 101 НК РФ, во-первых, установлен исчерпывающий перечень методов контроля, которые могут быть использованы при проведении дополнительных мероприятий: истребование документов у проверяемого лица, истребование документов о проверяемом лице у других лиц, допрос свидетеля и проведение экспертизы. Во-вторых, предусмотрен максимальный срок их проведения - один месяц. В-третьих, в общих чертах определено содержание решения о проведении дополнительных мероприятий: в нем налоговый орган должен обязательно указать обстоятельства, в связи с которыми они проводятся, конкретный срок и форму их проведения.

Решение, вынесенное по результатам рассмотрения материалов проверки, вступает в силу по истечении 10 дней со дня его вручения налогоплательщику; при подаче апелляционной жалобы - со дня его утверждения вышестоящим налоговым органом (п. 9 ст. 101 НК РФ). При этом установлено, что лицо, в отношении которого вынесено решение, вправе его исполнить (полностью или в части) и до вступления решения в силу, это не влияет на право подать апелляционную жалобу.

Решение подлежит обязательной отмене (вышестоящим налоговым органом или в суде) в случае нарушения существенных условий процедуры рассмотрения материалов. Важно, что теперь непосредственно в Кодексе (п. 14 ст. 101 НК РФ) приведен перечень этих существенных условий: обеспечение возможности проверяемого лица участвовать в процессе рассмотрения материалов, обеспечение возможности представить объяснения. До этого согласно п. 30 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28.02.2001 N 5 характер допущенных нарушений и их влияние на законность и обоснованность решения должен был устанавливать суд.

Иные нарушения процедуры рассмотрения материалов могут являться основанием для отмены решения только в случае, если они привели или могли привести к принятию налоговым органом неправомерного решения.

После вынесения решения налоговый орган вправе принять обеспечительные меры (п. 10 ст. 101 НК РФ). Этими обеспечительными мерами могут быть запрет на отчуждение имущества налогоплательщика без согласия налогового органа и приостановление операций по счетам в банке по правилам ст. 76 НК РФ (в Кодексе приведены подробные условия и порядок применения этих мер). По просьбе налогоплательщика налоговый орган вправе заменить обеспечительные меры на банковскую гарантию, залог ценных бумаг или иного имущества, поручительство третьего лица (п. 11 ст. 101 НК РФ).

1.16. Обжалование решений
налоговых органов - с 2009 г. вводится
обязательный досудебный порядок

Решение налогового органа о привлечении к ответственности может быть обжаловано в суд только в том случае, если сначала оно было обжаловано в вышестоящий налоговый орган (п. 2 ст. 101.2 НК РФ). Однако этот обязательный досудебный порядок будет действовать только начиная с 1 января 2009 г. (п. 16 ст. 7 Закона), то есть в 2007 - 2008 гг. решение налогового органа по-прежнему можно будет обжаловать сразу в суд.

В вышестоящий налоговый орган можно обжаловать как еще не вступившее в законную силу решение путем подачи апелляционной жалобы (п. 2 ст. 101.2 НК РФ), так и решение, уже вступившее в законную силу, которое не было обжаловано в апелляционном порядке (п. 3 ст. 101.2 НК РФ). Срок на обжалование решения, вступившего в законную силу, - один год с момента его вынесения (п. 2 ст. 139 НК РФ).

1.17. Приостановление срока давности

Статья 113 НК РФ предусматривает, что налогоплательщика нельзя привлечь к ответственности, если со дня совершения правонарушения (или следующего дня после окончания налогового периода, в котором это правонарушение было совершено) истек срок давности - три года.

Однако в правоприменительной практике нашел отражение тот подход, что сроки давности не распространяются на недобросовестных налогоплательщиков, этот подход был поддержан и Конституционным Судом РФ (см. Постановление от 14.07.2005 N 9-П).

Эта же тенденция отражена и в принятых изменениях в часть первую Налогового кодекса. Согласно новому п. 1.1 ст. 113 НК РФ течение срока давности будет приостанавливаться, если привлекаемое к ответственности лицо активно противодействовало проведению выездной проверки, что стало непреодолимым препятствием для ее проведения и определения сумм налогов к уплате. Срок давности приостанавливается с даты составления акта о воспрепятствовании в доступе на проверяемые территории (п. 3 ст. 91 НК РФ) и возобновляет свое течение со дня, когда вынесено решение о возобновлении налоговой проверки.

Зачет и возврат излишне уплаченных
(взысканных) сумм

1.18. Новые правила зачета (возврата)
излишне уплаченных сумм налога

Процедура зачета (возврата) применяется к авансам и штрафам

Согласно новой редакции ст. 78 НК РФ процедура зачета излишне уплаченных сумм распространяется на авансовые платежи и штрафы. На авансовые платежи порядок применения зачета (возврата) суды распространяли и ранее (см. п. 10 Информационного письма Президиума Высшего арбитражного Суда РФ от 22.12.2005 N 98), теперь это закреплено в п. 14 ст. 78 НК РФ.

С 2008 г. зачет переплаты будет производится независимо от бюджета по видам налогов

Правило, согласно которому зачет переплаты по налогу мог производиться только в тот же бюджет, в котором эта переплата образовалась, с 1 января 2007 г. действовать не будет. В соответствии с новым порядком зачет излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов будет производиться по соответствующим видам налогов и сборов, а также по начисленным пеням по этим видам налогов. Это значит, что согласно новым правилам федеральные налоги зачитываются в счет федеральных, региональные в счет региональных, местные в счет местных.

Налоговый орган может осуществлять зачет самостоятельно

Новая редакция п. 5 ст. 78 НК РФ предоставляет налоговому органу право проводить зачет переплаты по налогу в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам самостоятельно в течение 10 рабочих дней со дня обнаружения переплаты или подписания акта сверки (если сверка проводилась). Прежняя редакция п. 5 ст. 78 НК РФ позволяла налоговому органу самостоятельно зачесть переплату лишь в счет погашения недоимки по налогу. В счет погашения недоимки по пеням переплата по налогу не могла быть направлена без соответствующего заявления налогоплательщика (см. Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 05.12.2005 N Ф04-8679/2005(17509-А27-35), Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 11.01.2006 N А05-8548/2005-12 и др.).

В то же время абз. 3 п. 5 ст. 78 НК РФ предоставляет налогоплательщику право подать письменное заявление о зачете суммы переплаты в счет погашения недоимки. В этом случае решение о зачете принимается в течение 10 рабочих дней с момента подачи заявления (подписания акта сверки).

Налоговый орган не может отказать в проведении сверки

После обнаружения переплаты по налогу возможно проведение сверки, о проведении которой может заявить как налоговый орган, так и налогоплательщик (раньше это право было предоставлено законодательно только налоговому органу). Результаты этой сверки необходимо оформить актом (абз. 2 п. 3 ст. 78 НК РФ).

Срок проведения зачета увеличен

Зачет излишне уплаченных сумм налога в счет предстоящих платежей по этому или иным налогам по-прежнему будет проводиться на основании заявления налогоплательщика. Сроки для проведения зачета в счет предстоящих платежей увеличились: вместо прежних 5 дней налоговый орган может принимать решение в течение 10 рабочих дней со дня получения заявления либо со дня подписания акта сверки (если сверка проводилась).

Заявление о проведении зачета подается в течение 3 лет

Заявление о зачете излишне уплаченных сумм налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты. Раньше этот срок в ст. 78 НК РФ указан не был, но судебной практикой поддерживалось мнение, что такой срок составляет 3 года, так же как и для подачи заявления на возврат переплаты (см. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 29.06.2004 N 2046/04). Теперь вопрос решен на законодательном уровне.

Возврат излишне уплаченных сумм

Срок для проведения возврата излишне уплаченной суммы налога не изменился. Возврат излишне уплаченной суммы налога по-прежнему осуществляется в течение месяца с момента получения заявления налогоплательщика. Но оговорены сроки принятия решения о возврате (в течение 10 рабочих дней с момента получения заявления или проведения сверки) и направления поручения о возврате налога в территориальный орган Федерального казначейства. Ранее эти сроки не устанавливались. Как и прежде, если налог не возвращен по истечении месяца со дня получения заявления о возврате, на сумму возвращенного налога начисляются проценты за каждый календарный день просрочки. Однако теперь в ст. 78 НК РФ предусмотрено, что территориальный орган Федерального казначейства сообщает в налоговый орган о фактической дате возврата и сумме возвращенного налога с начисленными процентами. В случае если проценты налогоплательщику были учтены и уплачены не полностью, налоговый орган в течение трех дней с момента получения уведомления принимает решение о возврате оставшейся суммы процентов исходя из фактической даты возврата. Раньше этого порядка не было.

В п. 13 ст. 78 НК РФ устанавливается, что зачет и возврат излишне уплаченных сумм налогов и уплата начисленных процентов производятся в валюте РФ.

1.19. Для возврата излишне взысканной
суммы налога установлены сроки

Самым существенным изменением в порядке возврата излишне взысканных сумм налога является его распространение на авансовые платежи и штрафы. Тем самым решена проблема отказа в возврате излишне взысканных сумм штрафов налоговыми органами, которую признавал и Минфин России (см. Письмо от 03.10.2005 N 03-02-07/1-256).

В случае если за налогоплательщиком числится недоимка по иным налогам (пеням и штрафам), возврат может быть произведен только после осуществления зачета в соответствии с правилами ст. 78 НК РФ. Решение о возврате излишне взысканных сумм налоговый орган должен принять в течение 10 рабочих дней со дня получения заявления налогоплательщика. До истечения этого срока налоговый орган должен направить поручение на возврат излишне взысканной суммы налога территориальному органу Федерального казначейства.

Месячный срок на подачу заявления о возврате излишне взысканного налога, в соответствии с п. 3 ст. 79 НК РФ, исчисляется также с момента вступления в силу решения суда (а не только с момента, когда лицо узнало об излишнем взыскании).

Излишне взысканная сумма с начисленными на нее процентами должна быть возвращена налогоплательщику в течение месяца со дня получения письменного заявления (п. 5 ст. 79 НК РФ). Ранее срок, в течение которого излишне взысканные суммы подлежали возврату, не был определен.

Проценты по-прежнему начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. При этом после возврата излишне взысканной суммы орган Федерального казначейства, так же как и после возврата излишне уплаченных сумм, сообщает в налоговый орган о фактической дате и сумме, перечисленной налогоплательщику. Если проценты, подлежащие уплате налогоплательщику в соответствии с правилами п. 5 ст. 79 НК РФ, уплачены не полностью, налоговый орган обязан принять решение о возврате налогоплательщику оставшейся суммы процентов в течение трех дней со дня получения уведомления от органа Федерального казначейства, исходя из фактической даты возврата.

1.20. Переходные положения

В соответствии с п. 2 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ порядок зачета и возврата излишне уплаченных сумм федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов в счет соответствующих налогов (и соответствующих пеней и штрафов) будет применяться только с 1 января 2008 г. Со дня вступления данного Закона в силу и до 01.01.2008 суммы излишне уплаченных сумм налогов, сборов, пеней и штрафов возвращаются (зачитываются) за счет сумм, подлежащих перечислению в соответствующий бюджет (п. 10 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ).

При этом суммы налогов, уплаченные до 1 января 2007 г. и подлежащие возврату, будут возвращаться налогоплательщику по правилам, действующим до вступления комментируемого Закона в силу (п. 9 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ).

Сумма переплаты, уплаченная до 1 января 2007 г. в иностранной валюте и подлежащая зачету (возврату) после 31 декабря 2006 г., зачитывается (возвращается с начисленными процентами) в валюте РФ, пересчет производится на день излишней уплаты (п. 11 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ).

На процедуру возврата излишне взысканных сумм налога распространяются те же переходные положения, что и предусмотренные для возврата излишне уплаченных сумм налога.

НДС

1.21. С 2008 г. налоговый период по НДС - квартал

С 1 января 2008 г. налоговый период для всех плательщиков НДС, в том числе для налоговых агентов, будет равен одному кварталу (ст. 163 НК РФ).

1.22. Новые сроки возмещения НДС

Согласно новой редакции ст. 176 НК РФ срок возмещения исчисляется с момента окончания проведения камеральной проверки. В случае если при проведении камеральной проверки не будут выявлены нарушения, налоговый орган, согласно п. 2 ст. 176 НК РФ, обязан принять решение о возмещении НДС в течение 7 рабочих дней после ее окончания. На следующий день после принятия решения о возврате налоговый орган обязан направить в орган Федерального казначейства поручение на возврат суммы налога, которое подлежит исполнению в течение 5 дней со дня получения.

Раньше ст. 176 НК РФ предусматривала, что возмещение должно быть произведено в течение трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом. Незачтенные суммы налога должны были быть возвращены налогоплательщику по его заявлению в течение 4 недель с момента подачи заявления (если к возмещению предъявлялся НДС по внутренним операциям) и в течение 2 недель с момента подачи заявления (если к возмещению была заявлена сумма экспортного НДС). Именно при нарушении этих сроков на суммы, подлежащие возврату, начислялись проценты.

Сейчас проценты за несвоевременный возврат суммы налога подлежат начислению начиная с 12-го дня после окончания камеральной налоговой проверки (п. 10 ст. 176 НК РФ). Новая редакция не предусматривает последствий нарушения налоговым органом сроков проведения камеральной проверки.

Если проценты за несвоевременный возврат будут уплачены не в полном объеме, налоговый орган обязан принять решение о возврате оставшейся суммы процентов в течение 3 дней с момента получения уведомления территориального органа Федерального казначейства исходя из фактической даты возврата.

Переходные положения, предусмотренные п. 17 ст. 7 комментируемого Закона, предусматривают, что новый порядок возмещения применяется в отношении налоговых деклараций, поданных после 31 декабря 2006 г.

1.23. Услуги, оказываемые адвокатами
и частнопрактикующими нотариусами,
будут облагаться НДС

С 1 января 2007 г. услуги, оказываемые адвокатами и частнопрактикующими нотариусами, не будут освобождаться от обложения НДС (изменен пп. 14 и отменен пп. 15.1 п. 3 ст. 149 НК РФ). Адвокаты и частнопрактикующие нотариусы не смогут больше пользоваться льготой и будут платить НДС со стоимости своих услуг, а организации и индивидуальные предприниматели, которым услуги оказаны, смогут принимать НДС к вычету.

НДФЛ

1.24. Какие физические лица признаются
налоговыми резидентами РФ

Для целей уплаты НДФЛ физические лица делятся на налоговых резидентов Российской Федерации и на лиц, ими не являющихся. К доходам резидентов и нерезидентов применяются разные налоговые ставки - 13 процентов и 30 процентов (п. п. 1 и 3 ст. 224 НК РФ).

Ранее ст. 11 НК РФ устанавливала, что налоговыми резидентами РФ признаются физические лица, фактически находящиеся на территории России не менее 183 дней в календарном году. С 1 января 2007 г. резидентами признаются физические лица, находящиеся на территории России не менее 183 дней в течение 12 месяцев подряд (то есть в расчет будут приниматься и месяцы проживания, предшествующие текущему календарному году). Уточняется, что этот период не прерывается на время выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

В любом случае налоговыми резидентами РФ являются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники госорганов, командированные на работу за пределы России (п. 3 ст. 207 НК РФ).

Акцизы

1.25. Отмена налоговых постов

Статья 197.1 НК РФ предусматривала право налоговых органов создавать налоговые посты у плательщиков акцизов, занимающихся совершением операций с нефтепродуктами. Теперь эта статья отменена. Налоговые посты более создаваться не будут, существующие - должны прекратить свою работу с 1 января 2007 г.

Иные изменения

1.26. Новый срок для сообщения
об открытии и закрытии счетов в банках

В п. 2 ст. 23 НК РФ внесены изменения, которые определили новый срок для подачи в налоговый орган сведений об открытии и закрытии счетов. Теперь делать это необходимо в течение семи рабочих дней, срок исчисляется с момента открытия счета.

Ранее начало исчисления течения срока не было определено в Налоговом кодексе, а потому суды признавали, что данный срок должен исчисляться с момента, когда налогоплательщик узнал об открытии или закрытии счета (см. Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 22.02.2006 N А69-3011/05-9-Ф02-342/06-С1, Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 13.10.2004 N Ф03-А73/04-2/2611, Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 13.03.2006 N КА-А41/1068-06-П и др.).

Сообщать придется также об открытии и закрытии лицевых счетов - бюджетных счетов, открываемых в органах Федерального казначейства.

Новые сроки и порядок сообщения действуют при открытии счетов после 31 декабря 2006 г.

1.27. Новые обязанности налоговых органов:
выдача справки о состоянии лицевого счета
и копий решений, проведение сверки

Во-первых, теперь прямо в Кодексе установлено, что налоговые органы обязаны представлять налогоплательщику, плательщику сбора и налоговому агенту по его запросу в течение 5 рабочих дней справки о состоянии лицевого счета (пп. 10 п. 1 ст. 32 НК РФ). Раньше выдача таких справок налогоплательщику предусматривалась только Приказом ФНС России от 09.09.2005 N САЭ-3-01/444@.

Во-вторых, налоговые органы обязаны проводить сверку сумм уплаченных налогов (сборов, пеней и штрафов) по заявлению налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) (пп. 11 п. 1 ст. 32 НК РФ). Прежде упоминание о проведении сверки содержал п. 3 ст. 78 НК РФ, который предусматривал лишь право налогового органа направить налогоплательщику предложение о проведении сверки. Теперь налогоплательщик (плательщик сбора, налоговый агент) может сам предложить проведение сверки, и налоговый орган не сможет ему отказать.

Наконец, в-третьих, налоговый орган обязан выдавать по заявлению налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) копии решений, принятых налоговым органом в отношении этого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) (пп. 12 п. 1 ст. 32 НК РФ).

Раньше такой обязанности установлено не было вообще. Однако сейчас не установлен срок, в течение которого налоговый орган должен предоставить эти копии, и ответственность налогового органа за отказ в их предоставлении.

1.28. Отмена налогового кредита и иные новшества
в способах изменения сроков уплаты налогов

С 1 января 2007 г. не будет больше применяться такой способ изменения срока уплаты налога, как налоговый кредит (отменена ст. 65 НК РФ).

Изменения в п. 1 ст. 64 НК РФ увеличили максимальный срок, на который может предоставляться отсрочка или рассрочка уплаты налога - с шести месяцев до года. В отношении федеральных налогов в той их части, что зачисляется в федеральный бюджет, по решению Правительства РФ отсрочка или рассрочка могут предоставляться на срок от года до трех лет. Отменен минимальный срок, на который предоставлялись отсрочка и рассрочка (он был равен одному месяцу).

Отсрочка, рассрочка и инвестиционный налоговый кредит не применяются в отношении сумм пеней (изменения в п. 6 ст. 61 НК РФ).

1.29. Установлен минимальный размер штрафа
за уклонение от постановки на учет в налоговом органе

В п. 2 ст. 117 НК РФ установлена ответственность за ведение организацией или предпринимателем деятельности без постановки на учет в налоговом органе более трех месяцев. Ранее сумма штрафа составляла 20 процентов от доходов, полученных в период ведения деятельности без постановки на учет, превышающий 90 дней. Теперь введено ограничение - сумма штрафа при этом не может составлять менее 40 000 руб.

Применение документа (выводы):

Итак, ниже мы приводим те основные изменения в части первую и вторую НК РФ, которые влекут за собой практические последствия.

Новые правила исчисления сроков:

Сроки, установленные налоговым законодательством в днях, нужно рассчитывать в рабочих днях, за исключением тех случаев, когда в НК РФ прямо указано, что сроки определяются в календарных днях.

Сдача налоговых деклараций. Новые правила:

1. Начиная с отчетности за первый квартал 2007 г. налогоплательщики с численностью работников свыше 250 человек (а с 2008 г. - с численностью свыше 100 человек) должны представлять отчетность в электронном виде.

2. Налогоплательщики, применяющие спецрежимы, не обязаны представлять отчетность по тем налогам, от уплаты которых они освобождены. При отсутствии хозяйственной деятельности в периоде налогоплательщик будет подавать декларацию по упрощенной форме.

Что изменилось в процедуре уплаты налога и когда начисляются пени:

1. При просрочке уплаты любых авансовых платежей на их сумму будут начисляться пени, однако штрафы не налагаются.

2. Если налогоплательщик следовал письменным разъяснениям Минфина России (и иных уполномоченных органов), пени не начисляются.

3. При обнаружении в платежных поручениях, заполненных после 31 декабря 2006 г., ошибок (в том числе в указании КБК), если налог все же был зачислен на соответствующий счет Федерального казначейства, необходимо подать заявление об уточнении платежа. Пени начисляются с момента фактической уплаты налога до момента принятия решения об уточнении платежа.

4. Срок исполнения требования об уплате налога, направленного после 31 декабря 2006 г., не может составлять менее 10 дней. Требование может быть направлено по почте, если вручить его лично невозможно.

5. Взыскать налог в бесспорном порядке с валютных счетов налоговый орган может только в случае недостатка средств на рублевых счетах. Налоговый орган может обратиться с исковым требованием о взыскании налога за счет денежных средств в течение 6 месяцев с момента истечения срока исполнения требования, причем данный срок может восстанавливаться судом. Решение о взыскании налога за счет имущества налоговый орган может принять в течение года с момента истечения срока исполнения требования. Взыскивать в бесспорном порядке налоговые органы могут суммы налогов, пеней и штрафов (в случаях, предусмотренных НК РФ).

6. Средства на счете, операции по которому приостановлены налоговым органом, в сумме, превышающей недоимку, можно использовать для осуществления хозяйственной деятельности. Если налоговый орган приостановил операцию по нескольким счетам, общая сумма на которых превышает сумму недоимки, необходимо подать заявление об отмене приостановления.

Урегулированы спорные вопросы проведения камеральных проверок:

1. При выявлении нарушения налоговый орган обязан составить акт проверки в течение 10 дней после ее окончания.

2. Поскольку камеральной проверкой может быть охвачен любой период, а не только три предшествующих года, камеральная проверка может быть проведена и при подаче уточненных деклараций за более ранние периоды.

3. У налогоплательщика есть право в течение пяти дней со дня, когда налоговый орган сообщит о выявленных ошибках, представить необходимые пояснения, которые обязательно должны быть рассмотрены.

4. При проведении проверки по НДС налоговый орган может требовать любые документы, подтверждающие вычеты, в том числе и первичные учетные документы. При проведении проверок по иным налогам - только те документы, которые по правилам НК РФ должны подаваться вместе с налоговой декларацией.

Добавлены новые гарантии налогоплательщика при выездной проверке:

1. Время проведения выездной налоговой проверки - два месяца и не зависит от времени фактического нахождения проверяющих на территории налогоплательщика. Выездная проверка может быть продлена до четырех месяцев (в исключительных случаях - до шести).

2. Налоговый орган может приостановить выездную проверку на срок не более шести месяцев и в прямо установленных Кодексом случаях.

3. В течение одного календарного года не может проводиться более двух выездных проверок вне зависимости от проверяемого налога и периода. Исключение из этого - только по решению руководителя ФНС России.

4. Налоговый орган может провести повторную выездную проверку при подаче уточненной декларации, по которой сумма налога меньше первоначально заявленной.

5. Налоговый орган может направить акт о проведении проверки по почте только в том случае, если проверяемое лицо уклоняется от его получения.

6. Срок подачи возражений по акту налоговой проверки увеличен с двух недель до 15 рабочих дней. Если налогоплательщик не подал возражения, это не лишает его права давать свои пояснения уже на стадии рассмотрения материалов.

Права и обязанности при истребовании документов:

1. Налогоплательщик обязан представить документы по требованию налогового органа в течение 10 дней со дня вручения требования. Если возможности изготовить копии документов в указанный срок нет - нужно на следующий день после получения требования уведомить об этом проверяющих и указать срок, когда документы могут быть представлены.

2. Начиная с 2010 г. налоговый орган не вправе требовать те документы, которые ранее ему уже представлялись.

3. В случае если у организации истребуются документы об ином налогоплательщике или информация о конкретных сделках, требование о представлении этих документов должно быть направлено тем налоговым органом, в котором организация состоит на учете.

Изменения в процедуру привлечения к ответственности и обжалования решения:

1. Налогоплательщика обязаны известить о рассмотрении материалов проверки вне зависимости от того, представил ли он письменные возражения по акту или нет.

2. Налоговый орган имеет право уже на стадии рассмотрения материалов проверки принять решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, максимальный срок проведения которых - один месяц.

3. В течение 10 дней со дня вручения решения налогоплательщику это решение можно обжаловать в вышестоящий налоговый орган в апелляционном порядке. Решение при этом можно исполнить и до вступления в силу, на право подачи апелляционной жалобы это не влияет. После вступления решения в законную силу решение можно обжаловать в течение года со дня вынесения.

4. В случае если налоговый орган нарушил право лица на участие в процессе рассмотрения материалов, не дал возможности представить объяснения - решение налогового органа подлежит обязательной отмене. При иных нарушениях отмена возможна, только если нарушения привели или могли привести к принятию неправомерного решения.

5. Если налогоплательщик в ходе выездной проверки препятствует налоговым органам в доступе на свою территорию, течение срока давности привлечения к ответственности - три года - будет приостанавливаться.

6. с 2009 г. решение налогового органа можно будет обжаловать в суд только том случае, если сначала оно было обжаловано в вышестоящий налоговый орган.

Дополнительные условия при зачете и возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм:

1. Налоговые органы не смогут отказывать в проведении зачета (возврата) излишне уплаченных сумм авансовых платежей и штрафов.

2. Зачет переплаты по налогам начиная с 2008 г. будет проводиться по соответствующим видам налогов, при этом налоговый орган сможет самостоятельно проводить зачет в счет погашения недоимок по налогам, пеням и штрафам.

3. Срок на проведение зачета увеличивается до 10 рабочих дней, а заявление о проведении зачета можно будет подавать в течение трех лет с момента излишней уплаты.

4. Проценты, не перечисленные налогоплательщику в связи с нарушением срока возврата, подлежат возврату налоговым органом без заявления налогоплательщика. Новые правила не применяются к суммам, уплаченным до 1 января 2007 г.

5. Налоговые органы обязаны возвращать наряду с излишне взысканными налогами также авансы и штрафы.

6. Заявление о возврате может быть подано в течение одного месяца с момента вступления в силу решения суда.

7. Осуществить возврат налоговый орган обязан в течение 1 месяца со дня получения заявления налогоплательщика. При возврате налога позже предусмотренного срока налоговый орган самостоятельно производит пересчет процентов, подлежащих уплате налогоплательщику, исходя из фактической даты возврата. Новый порядок не распространяется на суммы, взысканные ранее 1 января 2007 г.

НДС:

1. Срок возмещения НДС по заявлениям, поданным после 31 декабря 2006 г., будет исчисляться с момента окончания камеральной проверки. Проценты за несвоевременный возврат будут начисляться начиная с 12-го дня с момента окончания проверки и пересчитываться налоговым органом после возврата сумм налога на день фактического возврата без заявления налогоплательщика.

2. С 2008 г. налоговый период по НДС - квартал.

3. Адвокаты и частнопрактикующие нотариусы будут уплачивать НДС со стоимости своих услуг.

НДФЛ:

Налоговыми резидентами РФ, к доходам которых применяется ставка 13 процентов, относятся физические лица, находящиеся на территории России не менее 183 дней в течение 12 месяцев подряд.

Акцизы:

С 1 января 2007 г. ликвидируются налоговые посты.

Иные изменения:

1. Сообщать в налоговый орган о счетах, открытых или закрытых после 31 декабря 2006 г., необходимо в течение 7 рабочих дней с момента открытия либо закрытия счета.

2. Налоговые органы обязаны по заявлению налогоплательщика выдавать справки о состоянии лицевого счета и копии решений, принятых в отношении налогоплательщика, а также проводить сверку уплаченных налогов по инициативе налогоплательщика.

2. Установлены пониженные ставки ЕСН
и особый порядок списания расходов
на приобретение электронно-вычислительной техники
для организаций, осуществляющих деятельность
в области информационных технологий,
и другие важные изменения в часть вторую
Налогового кодекса

Название документа:

Федеральный закон от 27.07.2006 N 144-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части создания благоприятных условий налогообложения для налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, а также внесения других изменений, направленных на повышение эффективности налоговой системы"

Комментарий:

В Налоговый кодекс внесены изменения, которые будут интересны как организациям и индивидуальным предпринимателям, так и физическим лицам, поскольку они касаются разных налогов и сборов. Изменения, за исключением тех, о которых будет сказано особо, вступают в действие и должны применяться с 1 января 2007 г.

2.1. Пониженные ставки ЕСН для организаций,
работающих в области информационных технологий

Закон устанавливает особые ставки по ЕСН для новой категории налогоплательщиков - организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий.

Организациями, осуществляющими деятельность в области информационных технологий, признаются российские организации, осуществляющие разработку и реализацию программ для ЭВМ и баз данных на материальном носителе или в электронном виде по каналам связи и (или) оказывающие услуги (выполняющие работы) по разработке, адаптации и модификации, а также установке, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ и баз данных.

Для таких организаций комментируемый Закон предусматривает пониженные ставки ЕСН и устанавливает специальную регрессивную шкалу.

При налоговой базе до 75 000 руб. ЕСН необходимо уплачивать по общей ставке 26 процентов. Если налоговая база составляет от 75 001 руб. до 600 000 руб., то ЕСН уплачивается в размере 19 500 руб. плюс 10 процентов с суммы, превышающей 75 000 руб. При налоговой базе свыше 600 000 руб. платить следует 72 000 руб. плюс 2 процента с суммы, превышающей 600 000 руб.

Применять указанные выше ставки можно только при выполнении организацией следующих условий, предусмотренных п. 8 ст. 241 НК РФ.

Во-первых, организация должна иметь государственную аккредитацию, выданную Мининформсвязи России. Предполагается, что данный документ будет подтверждать статус организации.

Во-вторых, доходы от информационной деятельности за 9 месяцев года, предшествующего переходу на пониженные ставки, должны составлять не менее 90 процентов от всех доходов организации, причем 70 процентов из них - доходы от иностранных лиц с местом деятельности за пределами РФ. Получение доходов от иностранных лиц можно подтвердить либо договором (копией договора) и документом, подтверждающим оказание услуг (выполнение работ), либо таможенной декларацией (ее копией) с соответствующими отметками таможенного органа.

Наконец, в-третьих, численность работников организации за девять месяцев года, предшествующего году перехода на уплату ЕСН по пониженным ставкам, должна превышать 50 человек.

Поскольку порядка перехода на уплату ЕСН по пониженным ставкам измененная ст. 241 НК РФ не предусматривает, то налогоплательщик при выполнении всех вышеперечисленных условий в налоговом периоде может исчислять ЕСН по новым ставкам со следующего налогового периода, никаких заявлений в налоговый орган представлять не надо.

Вновь созданные организации могут также перейти на уплату ЕСН по специальным ставкам при наличии государственной аккредитации, а также выполнении условий по доле прибыли и численности работников по итогам текущего отчетного (налогового) периода.

Если по итогам отчетного (налогового) периода налогоплательщик не выполняет хотя бы одно из условий, то он лишается права на применение пониженных налоговых ставок. При этом сумму налога придется пересчитать за весь налоговый период.

2.2. Порядок признания расходов на приобретение
вычислительной техники для организаций,
осуществляющих деятельность в области
информационных технологий

Для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, предусмотрен теперь и особый порядок признания расходов на приобретение электронно-вычислительной техники.

Организации вправе не начислять амортизацию, а признавать расходы на приобретение этой техники в качестве материальных расходов по правилам пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, т.е. по мере ввода указанной техники в эксплуатацию.

Порядок действует лишь для организаций, имеющих государственную аккредитацию и отвечающих остальным условиям, предусмотренным п. 8 ст. 241 НК РФ.

2.3. Применение амортизационной
премии при реконструкции

Изменения, внесенные Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ в ст. 259 НК РФ, позволили налогоплательщикам включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере 10 процентов. При этом в перечне капитальных вложений отсутствовала реконструкция.

Минфин России, исходя из этого, сделал вывод, что на капитальные вложения в форме реконструкции не распространяется правило о единовременном признании расходов (см. Письмо от 30.05.2006 N 03-03-04/2/152). Фактически налогоплательщики, производящие реконструкцию, лишились возможности единовременно признавать в качестве расходов затраты на проведение реконструкции в размере 10 процентов.

С принятием Закона данная ошибка устранена, в перечень капитальных вложений, расходы на которые можно признавать единовременно в размере 10 процентов, добавлена реконструкция. Обращаем внимание на то, что Закон вступает в силу с 1 января 2007 г., однако данная норма подлежит применению с 1 января 2006 г. Это значит, что в течение 2006 г. организация не вправе признавать данные расходы, отражать их в квартальных декларациях и учитывать при уплате авансовых платежей. Отразить 10-процентную амортизационную премию в случае проведения реконструкции можно только в годовой декларации за 2006 г. Налог на прибыль следует уплатить также уже с расчетом данных расходов.

2.4. Изменены сроки признания расходов на НИОКР

Снижен срок признания расходов на проведение НИОКР. Теперь срок списания затрат на проведение работ, которые дали положительный результат, а также на проведение работ, которые положительного результата не дали, равен одному году. Данные изменения внесены в п. 2 ст. 262 НК РФ.

Переходных положений Закон не содержит, поэтому возникает вопрос: как учитывать расходы на НИОКР, произведенные до 01.01.2007?

Подобная ситуация уже складывалась, когда Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ был снижен срок признания расходов на НИОКР, давшие положительный результат, с трех до двух лет (см. п. 2 ст. 262 НК РФ). Минфин России по этому вопросу разъяснил, что новый порядок не может применяться к НИОКР, которые были завершены до этой даты (см. Письмо от 16.11.2005 N 03-03-04/1/370).

Об окончании НИОКР может свидетельствовать акт выполненных работ. Исходя из этого для расходов на НИОКР, по которым акт выполненных работ будет датирован раньше 01.01.2007, будет применяться порядок признания, действующий сейчас. Расходы на НИОКР, акт о выполнении которых будет подписан после 1 января 2007 г., можно признавать в соответствии с новыми правилами.

2.5. Списанная задолженность по пеням и штрафам
не включается в доходы по налогу на прибыль

Федеральный закон от 06.06.2005 N 58-ФЗ внес в пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ изменения, которые уточнили, что к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль, относятся списанные (уменьшенные иным образом) суммы кредиторской задолженности по уплате налогов и сборов. Данная норма распространялась на отношения, возникшие с 1 января 2005 г.

Исходя из этого Минфин России сделал вывод, что списанные или уменьшенные иным образом суммы пеней и штрафов должны увеличивать налоговую базу по налогу на прибыль, поскольку они не приравниваются Налоговым кодексом к суммам налогов и сборов. Но финансовое ведомство указало, что положения Федерального закона от 06.06.2005 58-ФЗ ухудшают положение налогоплательщиков, а потому могут применяться только с 1 января 2006 г. (см. Письмо Минфина России от 13.01.2006 N 03-03-02/5).

Анализируемый Закон разрешил спорную ситуацию благоприятным для налогоплательщиков образом: в пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ теперь прямо указано, что доходами не являются списанные суммы задолженности не только по налогам и сборам, но и по пеням и штрафам.

Важно еще и то, что данные положения применяются к отношениям, возникшим с 1 января 2005 г. Это даст налогоплательщикам возможность после вступления Закона в силу произвести перерасчет налоговой базы за прошлый налоговый период, подав уточненную декларацию за 2005 г. Налог по итогам 2006 г. можно платить без учета доходов в виде списанной задолженности перед бюджетами по пеням и штрафам.

2.6. Изменения в применении социальных
и имущественных налоговых вычетов для физических лиц

Изменения, внесенные Законом, затронули и интересы физических лиц.

Во-первых, увеличена максимальная сумма социального налогового вычета на услуги по лечению с 38 000 руб. до 50 000 руб. (пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ). На данную сумму будет уменьшаться налоговая база физического лица начиная с 2007 г., т.е. при подаче заявления на вычет за 2006 г. (и ранее) максимальная сумма вычета не может превышать 38 000 руб.

Во-вторых, теперь при применении социального вычета на лечение должны учитываться также суммы страховых взносов, уплаченные по договорам добровольного личного страхования, которыми предусмотрена только оплата лечения. Ранее физическим лицам отказывали в применении вычета, если оплату лечения производила страховая компания (см. Письмо Минфина России от 04.07.2001 N 04-04-06/367, Письмо УМНС по г. Москве от 24.04.2002 N 27-08н/18885).

В-третьих, теперь имущественный налоговый вычет в размере 1 000 000 руб. можно получить и при продаже или приобретении комнаты, а не только домов, квартир и долей в них. Еще недавно Минфин России указывал, что комнаты не указаны ст. 220 НК РФ в перечне объектов недвижимости, на которые распространяется имущественный налоговый вычет в 1 000 000 руб. Это значит, что комната в данном случае должна рассматриваться как иное имущество, а значит, имущественный вычет при продаже комнаты не может превышать 125 000 руб. (см. Письмо Минфина России от 19.01.2005 N 03-05-01-05/7).

С принятием нового Жилищного кодекса РФ, который определил комнату как вид жилого помещения (ст. 16 ЖК РФ), Минфин России согласился, что при продаже приватизированной комнаты налогоплательщик применяет имущественный налоговый вычет в той же сумме, что и при продаже квартир, домов и долей в них (см. Письмо Минфина России от 03.07.2006 N 03-05-01-03/09).

Теперь это правило закреплено и в ст. 220 НК РФ.

2.7. Изменения для плательщиков сборов
за пользование объектами животного мира
и за пользование объектами водных биоресурсов

Сейчас плательщики сборов (за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биоресурсов) уплачивают сборы следующим образом. Физические лица, за исключением индивидуальных предпринимателей, платят сбор по месту нахождения органа, выдавшего разрешение (лицензию), а организации и индивидуальные предприниматели - по месту своего учета (п. 3 ст. 333.5 НК РФ).

С 1 января 2007 г. сбор за пользование объектами животного мира все плательщики платят по месту нахождения органа, выдавшего лицензию (разрешение).

Для плательщиков сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов порядок остался прежним. То есть организации и индивидуальные предприниматели платят по месту своего учета, а физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, - по месту нахождения органа, выдавшего лицензию (разрешение).

С 1 января 2007 г. организации и индивидуальные предприниматели - плательщики сборов за пользование объектами животного мира подают сведения о полученных лицензиях (разрешениях) и обращаются за зачетом (возвратом) сбора по нереализованным лицензиям (разрешениям) в налоговый орган по месту нахождения органа, выдавшего лицензию (а не по месту своего учета, как сейчас). Данная норма будет распространяться на организации и индивидуальных предпринимателей, которые получили лицензию (разрешение) после вступления Закона в силу. Эти плательщики, получившие лицензии (разрешения) до 1 января 2007 г., после истечения срока действия лицензии или разрешения вправе обращаться за возвратом (зачетом) сбора по нереализованным лицензиям (разрешениям) в налоговые органы по месту своего учета.

Еще одно изменение - это снижение ставки сбора за вылов камчатского краба в Северном бассейне.

С 1 января 2007 г. за одну тонну камчатского краба, выловленного в Северном бассейне, будет взиматься сбор в сумме 60 000 руб., а не 100 000 руб., как это было раньше.

Применение документа (выводы):

1. Для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий при наличии у них государственной аккредитации и отвечающих другим признакам, предусмотренным ст. 241 НК РФ, предусмотрены пониженные ставки по ЕСН.

2. Организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, могут не начислять амортизацию на электронно-вычислительную технику, а расходы на ее приобретение учитывать в составе материальных расходов по мере ввода этой техники в эксплуатацию.

3. При осуществлении реконструкции основных средств налогоплательщик может единовременно учитывать расходы на ее проведение в размере 10 процентов начиная с 1 января 2006 г. Поскольку сделать это можно только после вступления в силу Закона, то данные расходы можно отразить в годовой декларации и учесть при уплате налога за 2006 г.

4. Расходы на НИОКР, акт о выполнении которых подписан после 1 января 2007 г., признаются равномерно в течение года после их завершения независимо от того, дали работы или исследования положительный результат или нет. Расходы на НИОКР, законченные до этой даты, признаются в действующем порядке.

5. Задолженность налогоплательщика перед бюджетами разных уровней по пеням и штрафам, списанная или уменьшенная иным образом, не включается в состав доходов налогоплательщика наравне со списанной задолженностью по налогам и сборам. Если подобные доходы учитывались налогоплательщиком в 2005 г., то необходимо пересчитать налог и подать уточненную декларацию за прошедший период. Платить налог и подавать декларацию по итогам 2006 г. можно, не учитывая указные суммы в качестве доходов.

6. Максимальная сумма социального налогового вычета, предоставляемого физическому лицу, на услуги по лечению будет составлять 50 000 руб. При применении данного вычета будут также учитываться суммы страховых взносов, уплаченные по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим только оплату лечения. Кроме того, приобретение (продажа) комнаты приравнено к аналогичным операциям с квартирой и домом, поэтому при приобретении (продаже) комнаты имущественный вычет для физических лиц теперь будет составлять 1 000 000 руб.

7. Сбор за пользование объектами животного мира необходимо уплачивать по месту нахождения органа, выдавшего разрешение. Плательщики данного сбора должны сообщать о полученных лицензиях (разрешениях) и обращаться за зачетом (возвратом) сбора по нереализованным лицензиям (разрешениям) в налоговый орган по месту нахождения органа, выдавшего разрешение. Организации и индивидуальные предприниматели по лицензиям (разрешениям), полученным до 1 января 2007 г., платят сбор и обращаются за зачетом (возвратом) сбора по этим лицензиям (разрешениям), которые не были реализованы по месту своего учета. За одну тонну камчатского краба, выловленного в Северном бассейне, будет взиматься сбор в размере 60 000 руб.

3. Увеличение ставок акцизов
и новый порядок уплаты акцизов по нефтепродуктам,
а также иные изменения в гл. 22 НК РФ

Название документа:

Федеральный закон от 26.07.2006 N 134-ФЗ "О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации"

Комментарий:

С 1 января 2007 г. ставки акцизов вновь увеличатся. Такие изменения предусматривает новый Федеральный закон от 26.07.2006 N 134-ФЗ. Закон вводит также и ряд иных значимых новшеств, которые будут актуальны для плательщиков акцизов.

Все изменения, за исключением некоторых, о которых будет сказано особо, вступят в силу с 1 января 2007 г. Но обо всем по порядку.

3.1. Увеличение ставок акцизов

Ставки акцизов повышаются на многие виды подакцизных товаров (п. 1 ст. 193 НК РФ). Так, ставка акциза на спирт этиловый повышается с 21 руб. 50 коп. до 23 руб. 50 коп. Ставка акциза на пиво с содержанием объемной доли этилового спирта от 0,5% до 8,6% включительно повышена с 1 руб. 91 коп. до 2 руб. 07 коп. за литр, с содержанием этилового спирта свыше 8,6% - с 6 руб. 85 коп. до 7 руб. 45 коп. за литр.

Прежней осталась ставка акциза на вина шампанские, игристые, газированные, шипучие - 10 руб. 50 коп. за литр. Не изменилась и ставка для вин натуральных - 2 руб. 20 коп., такая же ставка будет применяться для натуральных напитков с содержанием этилового спирта не более 6%, изготовленных из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта. На всю остальную алкогольную продукцию установлена общая ставка - 162 руб.

На спиртосодержащую парфюмерно-косметическую продукцию и продукцию бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке устанавливается нулевая ставка. По-прежнему будет применяться нулевая ставка акциза на пиво с содержанием объемной доли этилового спирта до 0,5% и на легковые автомобили с мощностью двигателя до 90 л. с.

Ставка акциза на легковые автомобили с мощностью двигателя свыше 90 л. с. и до 150 л. с. повышена с 16 руб. 50 коп. до 18 руб. за 1 лошадиную силу, на легковые автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л. с. ставка увеличена со 167 до 181 руб. за 1 л. с.

Не изменились ставки акцизов на нефтепродукты.

Повышены ставки акцизов на сигареты, но об этом следует сказать особо.

3.2. Как будут рассчитываться ставки акциза
на сигареты и папиросы

Ставки акцизов на сигареты повышены в среднем на 30%: на сигареты с фильтром фиксированная часть ставки повышена с 78 руб. до 100 руб. за 1000 штук, на сигареты без фильтра и папиросы - с 35 руб. до 45 руб. за 1000 штук. Минимальная общая ставка акциза на сигареты с фильтром - 115 руб. за 1000 штук, на сигареты без фильтра и папиросы - 60 руб. за 1000 штук.

Самое заметное изменение заключается в том, что адвалорная часть ставки на сигареты теперь будет составлять 5 процентов от расчетной стоимости, которая определяется исходя из максимальной розничной цены.

Правилам определения расчетной стоимости сигарет и папирос посвящена новая ст. 187.1 НК РФ. Налогоплательщик должен самостоятельно установить максимальную розничную цену в отношении пачки сигарет каждой марки. Табачная продукция не может продаваться потребителям дороже, чем по установленной максимальной розничной цене (п. 2 ст. 187.1 НК РФ).

Максимальную розничную цену налогоплательщик должен декларировать. Для этого необходимо подать в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет (или таможенный орган по месту оформления подакцизных товаров) уведомление, форма которого будет утверждена Минфином России. В уведомлении налогоплательщик будет указывать сведения о максимальных розничных ценах по каждой марке сигарет и папирос. Подать уведомление следует не позднее чем за 10 дней до начала того месяца, в котором будут применяться указанные в нем цены (п. 3 ст. 187.1 НК РФ). Налогоплательщики смогут подать эти уведомления уже за январь 2007 г., поскольку п. 3 ст. 187.1 НК РФ вступит в силу 15 декабря 2006 г.

Максимальные розничные цены, которые заявлены в уведомлении, должны действовать не менее одного календарного месяца. По истечении месяца налогоплательщик вправе изменить цену, подав новое уведомление (п. 5 ст. 187.1 НК РФ).

Информация о максимальной розничной цене (а также о месяце и годе изготовления) должна наноситься на каждую пачку табачных изделий: это указано в п. 4 ст. 187.1 НК РФ. Соответствующие изменения вносятся и в Федеральный закон от 10.07.2001 N 87-ФЗ "Об ограничении курения табака" (п. 3 ст. 3 Закона). Производство и импорт сигарет с фильтром без указания этих сведений на каждой пачке сигарет будут запрещены с 1 января 2007 г., а их розничная продажа - с 1 января 2008 г. Для сигарет без фильтра и папирос производство и импорт без указания сведений на пачке будут запрещены с 1 июля 2007 г., розничная продажа - с 1 июля 2008 г. В период с 1 января по 1 июля 2007 г. расчетная стоимость сигарет без фильтра и папирос будет определяться исходя из той максимальной розничной цены, которая указана в уведомлении (п. 5 ст. 7 Федерального закона от 26.07.2006 N 134-ФЗ). Также на основании уведомления будет определяться расчетная стоимость по сигаретам и папиросам, не содержащим маркировки с максимальной розничной ценой, месяцем и годом изготовления, ввезенным на таможенную территорию РФ до 31 декабря 2006 г., которые на 1 января 2007 г. не будут еще находиться в свободном обращении (п. 6 ст. 7 Федерального закона от 26.07.2006 N 134-ФЗ).

Запрещается розничная продажа сигарет и папирос по цене, превышающей указанную на упаковке (п. 8 ст. 2 Федерального закона от 10.07.2001 N 87-ФЗ). В Кодекс РФ об административных правонарушениях внесены изменения, устанавливающие ответственность за завышение розничными продавцами максимальной розничной цены (ст. 14.6 КоАП РФ), за выпуск или продажу продукции без нанесенной информации (ст. 15.12 КоАП РФ).

3.3. Новый порядок уплаты акцизов по нефтепродуктам

Самые заметные изменения в гл. 22 НК РФ связаны с обложением акцизами нефтепродуктов. Плательщиками акцизов теперь будут признаваться лица, занимающиеся реализацией произведенных ими подакцизных нефтепродуктов. Лица, занимающиеся оптовой, оптово-розничной и розничной реализацией нефтепродуктов, плательщиками акцизов являться не будут. Статья 179.1 НК РФ, предусматривавшая выдачу свидетельств на совершение операций с нефтепродуктами, отменена.

Отменены и пп. 2 - 4 п. 1 ст. 182 НК РФ, устанавливавшие, в частности, что акцизы по нефтепродуктам уплачиваются при оприходовании самостоятельно произведенных нефтепродуктов лицами, не имеющими свидетельства; получении на территории РФ нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющими свидетельство.

Акцизы по нефтепродуктам будут уплачиваться при реализации нефтепродуктов производителем (пп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ), а также в иных случаях, указанных в п. 1 ст. 182 НК РФ: при передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья (пп. 7 п. 1 ст. 182 НК РФ); передаче в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров (за исключением передачи произведенного прямогонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии в структуре организации, имеющей свидетельство на совершение операций с прямогонным бензином) (пп. 8 п. 1 ст. 182 НК РФ); передаче произведенных подакцизных товаров для собственных нужд и в качестве вклада в уставный капитал, взноса по договору простого товарищества (пп. 9 и 10 п. 1 ст. 182 НК РФ); передаче произведенных подакцизных товаров при выходе участника из организации; при выделе доли участника договора простого товарищества (пп. 11 п. 1 ст. 182 НК РФ); передаче произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе (пп. 12 п. 1 ст. 182 НК РФ).

Экспорт нефтепродуктов не подлежит налогообложению акцизами (пп. 4 п. 1 ст. 183 НК РФ).

При совершении операций с нефтепродуктами (за исключением операций с прямогонным бензином) налогоплательщик будет в общем порядке предъявлять к оплате покупателю соответствующую сумму акциза (п. 1 ст. 198 НК РФ), которая будет выделяться в расчетных и первичных учетных документах, счетах-фактурах (п. 2 ст. 198 НК РФ).

Предъявленные суммы акциза по нефтепродуктам будут приниматься к вычету в общем порядке - при приобретении или ввозе нефтепродуктов, использованных в дальнейшем в качестве сырья для производства подакцизных товаров (п. 2 ст. 200 НК РФ). На операции с нефтепродуктами распространены правила о вычете сумм акциза при передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов) (п. 3 ст. 200 НК РФ), при возврате подакцизных товаров покупателем (п. 5 ст. 200 НК РФ). Ранее установленные специальные правила о вычете сумм акциза при совершении операций с нефтепродуктами отменены (утратили силу п. п. 8 - 10 ст. 200 НК РФ).

Уплачивать акциз по нефтепродуктам нужно равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем (п. 3 ст. 204 НК РФ). Акциз уплачивается по месту производства нефтепродуктов (п. 4 ст. 204 НК РФ).

Переходные положения

В ст. 5 Закона предусмотрены переходные положения, связанные с изменением в 2007 г. порядка уплаты акциза по нефтепродуктам. Те лица, которые до 1 января 2007 г. имели свидетельства на совершение операций с нефтепродуктами (за исключением свидетельства на переработку прямогонного бензина), будут признаваться плательщиками акцизов при реализации ими с 1 января 2007 г. нефтепродуктов, полученных (оприходованных) до 1 января 2007 г. или отгруженных в их адрес до этой даты (п. 1 ст. 5 Закона).

В отношении нефтепродуктов, полученных (оприходованных) до 1 января 2007 г. (или отгруженных налогоплательщикам до этой даты), применяется ранее действовавший порядок уплаты акцизов (п. 2 ст. 5 Закона). Ранее действовавший порядок обложения нефтепродуктов акцизами при экспорте также применяется по отношению к нефтепродуктам, полученным (оприходованным) до 1 января 2007 г. или же после этой даты, но отгруженным налогоплательщику до 31 декабря 2006 г. включительно (п. 4 ст. 5 Закона).

Уплачивать акцизы по указанным нефтепродуктам (за исключением нефтепродуктов, реализуемых за пределы РФ) нужно не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла реализация нефтепродуктов (п. 3 ст. 5 Закона).

3.4. Уплата акцизов при совершении
операций с прямогонным бензином

При совершении операций с прямогонным бензином плательщиками акцизов будут признаваться производители прямогонного бензина при его реализации (согласно пп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ) и лица, осуществляющие производство продукции нефтехимии из прямогонного бензина, - при его получении (согласно новому пп. 21 п. 1 ст. 182 НК РФ). Новая ст. 179.3 НК РФ предусматривает выдачу свидетельств при совершении операций с прямогонным бензином:

а) лицам, занимающимся производством прямогонного бензина, в том числе из давальческого сырья, - свидетельство на производство прямогонного бензина;

б) лицам, осуществляющим производство продукции нефтехимии, при котором в качестве сырья используется прямогонный бензин, - свидетельство на переработку прямогонного бензина.

В ст. 179.3 НК РФ подробно указаны обязательные реквизиты свидетельства, требования к лицам, желающим его получить, условия приостановления и аннулирования свидетельства. Организации и индивидуальные предприниматели вправе обращаться в налоговые органы с заявлениями о выдаче свидетельств уже начиная с 1 октября 2006 г. (п. 11 ст. 5 Закона).

При совершении операций с прямогонным бензином - его реализации или передаче на основании распорядительных документов собственника налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, лицу, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина, - расчетные документы, первичные учетные документы и счета-фактуры должны выписываться без выделения соответствующих сумм акциза, с проставлением надписи или штампа "Без акциза" (п. 9 ст. 198 НК РФ).

Сумма акциза, которая была исчислена организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина, при его получении, не должна включаться в стоимость передаваемого прямогонного бензина при его дальнейшем использовании в качестве сырья для производства продукции нефтехимии. Если в дальнейшем прямогонный бензин не будет использоваться в качестве сырья для производства продукции нефтехимии, то сумма акциза включается в стоимость передаваемого прямогонного бензина (п. 4 ст. 199 НК РФ).

При совершении операций с прямогонным бензином суммы акциза будут приниматься к вычету в следующих случаях:

а) налогоплательщик, имеющий свидетельство на производство прямогонного бензина, принимает к вычету суммы акциза, начисленные при реализации прямогонного бензина налогоплательщику, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина (п. 13 ст. 200 НК РФ);

б) налогоплательщик, имеющий свидетельство на производство прямогонного бензина, принимает к вычету суммы акциза при передаче произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе (согласно пп. 7 и пп. 12 п. 1 ст. 182 НК РФ) (п. 14 ст. 200 НК РФ);

в) налогоплательщик, имеющий свидетельство на переработку прямогонного бензина, принимает к вычету суммы акциза, начисленные при получении прямогонного бензина, в случае использования полученного прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии как самим налогоплательщиком, так и на давальческой основе (п. 15 ст. 200 НК РФ).

Перечни документов, которые нужно представить в налоговые органы для применения этих вычетов, указаны в п. п. 13 - 15 ст. 201 НК РФ.

Уплата акциза по прямогонному бензину производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, в этот же срок необходимо подать налоговую декларацию (п. п. 3.1 и 5 ст. 204 НК РФ). Такой же порядок установлен и для уплаты акциза по денатурированному этиловому спирту.

По прямогонному бензину, полученному (оприходованному) до 1 января 2007 г. или отгруженному в адрес налогоплательщика до этой даты, который в дальнейшем будет реализовываться (передаваться) лицам, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, вычеты сумм акциза будут проводиться по старым правилам (п. 5 ст. 5 Закона).

3.5. Изменения в обложении акцизами
спиртосодержащей продукции в металлической
аэрозольной упаковке

Ранее спиртосодержащая продукция в металлической аэрозольной упаковке - парфюмерно-косметическая продукция и продукция бытовой химии - не признавалась подакцизным товаром (абз. 7 и 8 пп. 2 п. 1 ст. 181 НК РФ). С 1 января 2007 г. эта продукция будет являться подакцизной, однако ставка налога на нее установлена нулевая (п. 1 ст. 193 НК РФ).

Организациям - производителям спиртосодержащей продукции в металлической аэрозольной упаковке будут выдаваться два вида свидетельств: на производство парфюмерно-косметической продукции и на производство продукции бытовой химии (пп. 3 и 4 п. 1 ст. 179.2 НК РФ). Изменения в ст. 179.2 НК РФ устанавливают требования к организации, при соблюдении которых может быть выдано свидетельство (пп. 3 и 4 п. 4 ст. 179.2 НК РФ). Условиями аннулирования свидетельства также будут являться производство организацией иной спиртосодержащей продукции или передача денатурированного этилового спирта другому лицу (п. 5 ст. 179.2 НК РФ).

Ранее предусматривалось, что при реализации денатурированного этилового спирта сумма акциза в расчетных документах и счетах-фактурах выделяться не должна (п. 9 ст. 198 НК РФ). Согласно изменениям первичные учетные документы и счета-фактуры выписываются без выделения суммы налога, только когда денатурированный этиловый спирт реализуется налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство денатурированного этилового спирта, организации, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции. То есть при реализации денатурированного этилового спирта организациям, имеющим свидетельства на производство спиртосодержащей продукции в металлической аэрозольной упаковке, сумма налога должна выделяться. Эту уплаченную сумму налога организации, имеющие свидетельства, смогут принять к вычету (п. 16 ст. 201 НК РФ).

3.6. Какая парфюмерно-косметическая продукция
не признается подакцизным товаром

До вступления в силу изменений подакцизным товаром не признается парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию, с объемной долей этилового спирта до 80 процентов включительно, разлитая в емкости не более 100 мл (абз. 5 пп. 2 п. 1 ст. 181 НК РФ). С 1 января 2007 г. также не будет признаваться подакцизным товаром парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно, если она разлита в флаконы емкостью не более 100 мл и при этом на флаконе имеется пульверизатор.

Кроме того, до 1 января 2007 г. при обороте парфюмерно-косметической продукции, разлитой во флаконы емкостью не более 100 мл (с объемной долей этилового спирта до 80 процентов включительно, если на флаконе нет пульверизатора, до 90 процентов включительно, если пульверизатор есть), не обязательно соблюдать требования об оснащении оборудования для учета объема оборота продукции техническими средствами фиксации и передачи информации в ЕГАИС. Это предусмотрено ст. 6 Закона.

3.7. Иные изменения

В гл. 22 НК РФ внесены и иные изменения, носящие в основном технический или уточняющий характер. Так, изменения в п. 5 ст. 179.2 НК РФ касаются процедур приостановления действия свидетельств на совершение операций с денатурированным этиловым спиртом и их аннулирования. Уточняется, что после того, как организация уведомит налоговый орган об устранении нарушений, по причине которых действие свидетельства было приостановлено, налоговый орган вправе принять решение как о возобновлении действия свидетельства, так и об отказе от возобновления. Решение должно быть принято в течение трех рабочих дней с даты получения уведомления об устранении нарушений.

Не будет являться основанием аннулирования лицензии завершение реорганизации организации в форме выделения или разделения (отменен абз. 14 п. 5 ст. 179.2 НК РФ).

Не относятся к подакцизным товарам подлежащие дальнейшей переработке или использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве этилового спирта. Изменения в абз. 6 пп. 2 п. 1 ст. 181 НК РФ уточняют, что данные отходы не будут признаваться подакцизным товаром вне зависимости от того, внесены они в Государственный реестр этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной и алкогольсодержащей продукции в РФ или нет.

Согласно пп. 14 п. 1 ст. 182 НК РФ при ввозе подакцизных товаров с территории Республики Беларусь акцизами должна облагаться первичная реализация подакцизных товаров. В то же время с 1 января 2005 г. действует Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004, в соответствии с которым акциз уплачивается российской организацией при ввозе подакцизных товаров. Именно нормы Соглашения применяются на практике. С целью устранения этого противоречия пп. 14 п. 1 ст. 182 НК РФ признан утратившим силу.

В п. 2 ст. 195 НК РФ установлено, что дата реализации (передачи) подакцизных товаров определяется как день их отгрузки (передачи). Изменения уточняют, что днем отгрузки (передачи) признается в том числе день передачи товаров структурному подразделению организации, осуществляющему их розничную реализацию.

Для организаций, имеющих свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, сумма акциза, которая была исчислена при получении (оприходовании) денатурированного этилового спирта, не должна включаться в стоимость передаваемого денатурированного спирта при его дальнейшем использовании в качестве сырья для производства неспиртосодержащей продукции. Если же в дальнейшем полученный спирт в качестве сырья использоваться не будет, то сумма акциза включается в стоимость передаваемого денатурированного спирта (пп. 1 п. 4 ст. 199 НК РФ).

Предъявленные суммы акциза будут подлежать вычету в случае безвозвратной утери подакцизных товаров не только в процессе их хранения, перемещения и последующей технологической обработки, но также и в процессе их производства - в пределах норм технологических потерь (абз. 2 п. 2 ст. 200 НК РФ).

Пункт 4 ст. 200 НК РФ дает налогоплательщикам право на вычет сумм акциза, уплаченных на территории РФ по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, если в дальнейшем виноматериалы используются для производства алкогольной продукции. Ранее в п. 2 ст. 201 НК РФ приводилась формула, по которой определялась предельная сумма акциза, принимаемого к вычету, а документально обосновывать вычет требовалось путем представления платежного поручения с отметкой банка, которое подтверждает оплату этилового спирта. Теперь изменения устанавливают, что эти вычеты производятся исходя из объемной доли этилового спирта, использованного для производства виноматериалов, а список документов, необходимых для обоснования вычета, расширен.

Применение документа (выводы):

С 1 января 2007 г. плательщикам акцизов следует:

1) уплачивать акцизы по новым ставкам;

2) при уплате акцизов за сигареты и папиросы адвалорную составляющую ставки рассчитывать исходя из максимальной розничной цены, которую следует самостоятельно устанавливать и декларировать;

3) уплачивать акцизы по нефтепродуктам лицам, занимающимся реализацией произведенных ими нефтепродуктов, а также в иных случаях, указанных в пп. 7 - 12 п. 1 ст. 182 НК РФ. Свидетельства на совершение операций с нефтепродуктами получать не требуется. Сумма акцизов по нефтепродуктам принимается к вычету при приобретении или ввозе нефтепродуктов, использованных в дальнейшем в качестве сырья для производства подакцизных товаров. По нефтепродуктам, полученным (оприходованным) до 1 января 2007 г. (или отгруженным налогоплательщикам до этой даты), следует уплачивать акцизы в прежнем порядке;

4) уплачивать акциз по прямогонному бензину при его реализации производителем или при его получении лицом, осуществляющим производство продукции нефтехимии из прямогонного бензина. Лицам, занимающимся производством прямогонного бензина, и лицам, осуществляющим производство продукции нефтехимии, следует получить свидетельства на осуществление операций с прямогонным бензином (ст. 179.3 НК РФ);

5) организациям - производителям спиртосодержащей продукции в металлической аэрозольной упаковке следует получить свидетельства на производство парфюмерно-косметической продукции или на производство продукции бытовой химии. Суммы налога, уплаченные при приобретении денатурированного этилового спирта, эти организации могут принимать к вычету (п. 16 ст. 201 НК РФ);

6) не уплачивать акцизы в отношении парфюмерно-косметической продукции с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно, если она разлита во флаконы емкостью не более 100 мл и на флаконе имеется пульверизатор (абз. 5 пп. 2 п. 1 ст. 181 НК РФ).

4. Ставка налога на добычу полезных ископаемых
при добыче нефти будет зависеть от местонахождения
участка и степени его выработанности

Название документа:

Федеральный закон от 27.07.2006 N 151-ФЗ "О внесении изменений в главу 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации"

Комментарий:

Федеральный закон от 27.07.2006 N 151-ФЗ существенно изменяет порядок расчета налога на добычу полезных ископаемых. Изменения касаются применения ставки налога 0 процентов (0 руб., если базой является количество добытого сырья), а также ставки налога для нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной. Сразу скажем, что все изменения вступают в силу с 1 января 2007 г.

Начнем с поправок, касающихся нулевой ставки. Здесь законодатели уточнили, что потери полезных ископаемых могут облагаться по нулевой ставке, даже если госорганы не утвердили налогоплательщику соответствующие нормативы. Напомним, что согласно пп. 1 п. 1 ст. 342 НК РФ такой норматив утверждается в порядке, разработанном Правительством. Правительство же поручило устанавливать такие нормативы Министерству природных ресурсов Российской Федерации по согласованию с Федеральным горным и промышленным надзором России (в части горных полезных ископаемых) и Министерству энергетики Российской Федерации по согласованию с Министерством природных ресурсов Российской Федерации и Федеральным горным и промышленным надзором России (в части углеводородных ископаемых). Отдельно Правительство оговорило, что если нормативы не утверждены, то все потери считаются сверхнормативными (п. 4 Правил, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 29 декабря 2001 г. N 921).

Теперь же в Налоговом кодексе зафиксировано иное правило - если текущие нормативы не утверждены, налогоплательщик может применять нормативы, утвержденные ранее. А по вновь разрабатываемым месторождениям - нормативы, указанные в техническом проекте (пп. 1 п. 1 ст. 342 НК РФ (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 151-ФЗ)).

Кроме того, Закон N 151-ФЗ предписывает применять ставку 0 процентов при добыче сверхвязкой нефти (вязкость более 200 мПа х с), при условии использования прямого метода учета количества добытой нефти.

Также по нулевой ставке теперь облагается добыча нефти на участках недр, расположенных полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской области, Красноярского края, вплоть до достижения накопленного объема добычи нефти 25 млн тонн на участке недр. Правда, применить нулевую ставку можно только при выполнении двух условий. Первое - срок разработки запасов участка недр не превышает 10 лет или равен 10 годам для лицензии на право пользования недрами для целей разведки и добычи полезных ископаемых и не превышает 15 лет или равен 15 годам для лицензии на право пользования недрами одновременно для геологического изучения (поиска, разведки) и добычи полезных ископаемых. Сроки считаются с даты государственной регистрации соответствующей лицензии на пользование недрами.

Второе условие - налогоплательщик должен применять прямой метод учета количества добытой нефти на конкретных участках недр.

Особенности применения нулевой ставки установлены для участков недр, лицензия на право пользования которыми выдана до 1 января 2007 г. и степень выработанности запасов (Св) которых на 1 января 2007 г. меньше или равна 0,05. Здесь ставку 0 руб. можно применять до достижения накопленного объема добычи нефти 25 млн тонн на участках недр, расположенных полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской области, Красноярского края. Заметим, что степень выработанности запасов конкретного участка недр рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно на основании данных утвержденного государственного баланса запасов полезных ископаемых за календарный год, предшествующий налоговому периоду.

Не менее серьезные изменения произошли и в порядке налогообложения добычи нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной. Как и прежде, ставка на такую нефть зависит от динамики мировых цен на нефть (ранее это предусматривалось Федеральным законом от 08 августа 2001 г. N 126-ФЗ). Но теперь появился еще и коэффициент, учитывающий выработанность конкретного участка недр. Для учета этих показателей в ст. 342 НК РФ добавили два специальных коэффициента, которые налогоплательщик должен рассчитывать самостоятельно и корректировать с их помощью ставку налога. Ставка на такую нефть, согласно Закону N 151-ФЗ, составляет 419 руб. за одну тонну добытой нефти.

Применение документа (выводы):

1. С 1 января 2007 г. налог на добычу полезных ископаемых в отношении нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной будет рассчитываться не только с учетом динамики мировых цен на нефть, но и в зависимости от выработанности участка недр.

2. По ставке 0 процентов (0 руб.) будет облагаться добыча нефти на участках недр, расположенных полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской области, Красноярского края, вплоть до достижения накопленного объема добычи нефти 25 млн тонн на участке недр.

3. Законодатели оградили налогоплательщиков от злоупотреблений чиновников, не устанавливающих вовремя нормативы потерь полезных ископаемых. В следующем году при неутверждении таких нормативов налогоплательщики смогут продолжить применять текущие нормы.

5. Утвержден новый Перечень товаров (работ, услуг)
с длительностью производственного цикла изготовления
свыше 6 месяцев, суммы предоплаты по которым
могут не включаться в налоговую базу

Название документа:

Постановление Правительства РФ от 28.07.2006 N 468 "Об утверждении перечней товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления (выполнения, оказания) которых составляет свыше 6 месяцев"

Комментарий:

До 1 января 2006 г. освобождались от обложения НДС авансы, полученные организациями-экспортерами в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых по ставке 0 процентов, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев. Соответствующий Перечень товаров был утвержден Постановлением Правительства РФ от 21.08.2001 N 602.

С 1 января 2006 г. суммы предоплаты по товарам (работам, услугам) с длительностью производственного цикла свыше 6 месяцев могут не включаться в налоговую базу в любом случае - как при отгрузке товаров на экспорт, так и при их продаже на внутреннем рынке. Это предусматривает п. 13 ст. 167 НК РФ. Однако новый Перечень товаров до недавнего времени принят не был, и налогоплательщики руководствовались старым Перечнем.

Новый Перечень товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления (выполнения, оказания) которых составляет свыше 6 месяцев, утвержден Постановлением Правительства РФ от 28.07.2006 N 468. По сравнению со старым Перечнем, коды товаров в нем приведены не по ТН ВЭД, а по Общероссийскому классификатору продукции (ОКП). Именно по товарам (работам и услугам), приведенным в новом Перечне, налогоплательщики вправе не включать суммы предоплаты в налоговую базу, уплачивать налог "по отгрузке".

Перечень считается действующим с 1 января 2006 г. (п. 5 Постановления).

Применение документа (выводы):

При получении предоплаты (частичной оплаты) по товарам (работам, услугам), указанным в новом Перечне, суммы этой предоплаты не включаются в налоговую базу. Налог уплачивается "по отгрузке".

6. Дополнительный лист к книге покупок
нужно составлять при любой ошибке
в зарегистрированном счете-фактуре

Название документа:

Письмо Минфина России от 27.07.2006 N 03-04-09/14

Комментарий:

Минфин России приступил к разъяснению нового порядка ведения книг покупок и продаж. В Письме от 27.07.2006 N 03-04-09/14 содержатся выводы главного финансового ведомства о том, в каких случаях нужно составлять дополнительные листы к книге покупок.

Напомним, что обязанность составлять эти листы появилась у плательщиков с выходом Постановления Правительства РФ от 11.05.2006 N 283, которое внесло изменения в Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914). Согласно Правилам дополнительные листы к книге покупок оформляются, если нужно внести в нее изменения. Но при этом в тексте Правил говорится о том, что изменения должны быть связаны с аннулированием счета-фактуры (подробнее о порядке составления дополнительных листов см. "Новые документы для бухгалтеров. Выпуск от 18.05.2006").

В связи с этим и возник вопрос: нужно ли составлять дополнительный лист, если изменения не затрагивают сумму налога (например, неверно указаны реквизиты покупателя или продавца, платежных документов и т.п.)?

Специалисты Минфина России ответили на этот вопрос положительно, заявив, что дополнительные листы нужно составлять в том случае, если в книгу покупок попал счет-фактура с неправильными реквизитами. При этом не важно, затрагивает ли ошибка сумму НДС.

Обосновали свою позицию специалисты Минфина России следующим образом. Обязательные реквизиты счета-фактуры указаны в п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ. Счета-фактуры, составленные с нарушением требований этих пунктов, не могут быть основанием для возмещения НДС (п. 2 ст. 169 НК РФ). Соответственно, такие счета-фактуры нельзя вносить в книгу покупок. А если такое все же произошло, то запись о таком счете-фактуре нужно аннулировать. Делается же это путем составления дополнительного листа.

Применение документа (выводы):

1. Счета-фактуры, которые составлены с нарушением требований п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, нельзя регистрировать в книге покупок. Если это произошло, то запись о нем нужно аннулировать. Для этого составляется дополнительный лист к книге покупок за тот период, когда в ней зарегистрирован дефектный счет-фактура. Причем составлять такой лист нужно независимо от того, какое именно из требований п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ нарушено.

2. Одновременно из Письма Минфина России можно сделать вывод о том, что, если счет-фактура хоть и составлен с нарушениями, но они не касаются реквизитов, указанных в п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, аннулировать запись в книге покупок не нужно.

7. Расширен Перечень имущества,
относящегося к федеральным автодорогам
общего пользования или являющегося
их неотъемлемой технологической частью,
по которому применяется льгота
по налогу на имущество организаций

Название документа:

Постановление Правительства РФ от 26.07.2006 N 461 "О внесении изменений в Перечень имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, в отношении которых организации освобождаются от обложения налогом на имущество организаций, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2004 г. N 504"

Комментарий:

Организации не уплачивают налог на имущество в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Это предусмотрено п. 11 ст. 381 НК РФ. Конкретный Перечень имущества, подпадающего под эту льготу, был утвержден Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 504.

Анализируемое Постановление вносит изменения в этот Перечень, расширяя перечень имущества, подпадающего под льготу. Дополнен раздел Перечня "Имущество, относящееся к федеральным автомобильным дорогам общего пользования, а также сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью". В Перечень включены, например, производственные бытовые здания (душевые, санузлы, туалеты, бани) линейной дорожной службы (код по ОКОФ 11 0001110), здания производственных и компрессорных трансформаторных подстанций дорожной службы (11 0001150), транспортные эстакады (в том числе железнодорожные) на площадках линейной дорожной службы (12 2811251), смотровые площадки и лестницы для осмотра конструкций автодорожных мостов, путепроводов, комбинированных мостов, виадуков (12 2811291) и т.д.

Изменения в Перечень вступят в силу с 1 января 2007 г.

Применение документа (выводы):

С 1 января 2007 г. организации могут использовать льготу по имуществу, относящемуся к федеральным автомобильным дорогам общего пользования, а также сооружениям, являющимся их неотъемлемой технологической частью, в соответствии с новой редакцией Перечня, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 504.

8. Утверждены перечни, определяющие,
что относится к сельскохозяйственной продукции
первичной переработки собственного сырья

Название документа:

Постановление Правительства РФ от 25.07.2006 N 458 "Об отнесении видов продукции к сельскохозяйственной продукции и к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства"

Комментарий:

Для того чтобы организация или индивидуальный предприниматель смогли перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН), они должны признаваться сельскохозяйственными товаропроизводителями. В п. 1 ст. 346.2 НК РФ приведены условия, которым налогоплательщик должен для этого соответствовать: доля дохода от реализации произведенной им сельскохозяйственной продукции (выращенной рыбы), включая продукцию первичной переработки собственного сырья, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) должна быть не менее 70 процентов.

Порядок отнесения сельхозпродукции к продукции собственной первичной переработки должно устанавливать Правительство РФ (абз. 3 п. 1 ст. 346.2 НК РФ).

В принятом Постановлении определяется, что относится к продукции первичной переработки: сельскохозяйственная продукция, прошедшая технологические операции переработки для сохранения ее качества и обеспечения длительного хранения, используемая в виде сырья в последующей (промышленной) переработке продукции или реализуемая без последующей промышленной переработки потребителям. Постановлением утверждены два перечня.

1. Перечень видов продукции, относимой к сельскохозяйственной продукции (Приложение N 1 к Постановлению).

2. Перечень продукции, относимой к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства (Приложение N 2 к Постановлению).

Данными перечнями налогоплательщику нужно руководствоваться при расчете дохода от реализации продукции первичной переработки (необходимого для определения дохода от реализации сельхозпродукции в общей доле дохода). Постановление вступит в силу с 1 января 2007 г. (с этой же даты утратит силу Постановление Правительства РФ от 02.09.2004 N 449, которым был утвержден ныне действующий Перечень продукции, относимой к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной рыбы). Поэтому использовать новые перечни налогоплательщики смогут только для расчета дохода от реализации продукции первичной переработки за 2007 г. Налогоплательщикам, желающим перейти на уплату единого сельхозналога, эти сведения понадобятся для определения возможности перейти на уплату ЕСХН с 2008 г. Уже уплачивающим ЕСХН налогоплательщикам данные о доходе от реализации продукции первичной переработки будут нужны, чтобы определить, вправе ли организация в 2007 г. уплачивать ЕСХН или же следует подать заявление о перерасчете налоговых обязательств и вернуться на общий режим налогообложения (п. п. 4 и 5 ст. 346.3 НК РФ).

Применение документа (выводы):

Налогоплательщикам, уплачивающим ЕСХН, а также желающим перейти на его уплату, для определения по итогам 2007 г. дохода от реализации продукции первичной переработки необходимо руководствоваться новыми перечнями.

9. Утверждена форма Расчета платы
за негативное воздействие на окружающую среду

Название документа:

Приказ Ростехнадзора от 23.05.2006 N 459 "Об утверждении формы Расчета платы за негативное воздействие на окружающую среду и Порядка заполнения и представления формы Расчета платы за негативное воздействие на окружающую среду"

Комментарий:

После уточнения сроков сдачи отчетности и внесения платы за загрязнение окружающей среды (см. об этом в выпуске обзора от 04.08.2006) Ростехнадзор утвердил форму Расчета платы за негативное воздействие на окружающую среду и Порядок ее заполнения.

Расчет должны представлять те юридические и физические лица (в том числе иностранные), которые при ведении деятельности, связанной с природопользованием, осуществляют следующие виды негативного воздействия на окружающую среду: выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросы загрязняющих веществ в поверхностные и подземные воды, а также размещение отходов производства и потребления.

Новая форма состоит из Расчета суммы платежа по каждому объекту негативного воздействия, а также четырех разделов, которые можно заполнять как в развернутой, так и в сводной форме. Расчет можно подавать и в электронном виде, в этом случае он может заполняться только по сводной форме.

В разд. 1 отражается сумма платежа за выбросы в атмосферный воздух стационарными объектами по каждому объекту и виду загрязняющего вещества отдельно исходя из лимитов выбросов (предельных и фактических) и нормативов платы. В разд. 2 указывается сумма платы за выбросы вредных веществ в атмосферный воздух передвижными объектами по каждому виду топлива исходя из нормативов выброса. При этом учитываются экологический класс транспорта и количество фактически израсходованного топлива. Раздел 3 отражает плату за сбросы веществ в водные объекты и заполняется отдельно по каждому объекту и каждому веществу. Итоговые показатели разд. 3 рассчитываются исходя из лимитов и фактических показателей сбросов. В разд. 4 отражается плата за размещение отходов по каждому месту размещения отходов и каждому отходу отдельно.

В сводных формах Расчета указываются все показатели по каждому объекту и каждому виду загрязняющего вещества.

Расчет необходимо подавать в территориальные органы Ростехнадзора по месту нахождения стационарного объекта негативного воздействия либо по месту регистрации такого объекта, если он передвижной, до 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. В каждом субъекте РФ необходимо представлять отдельный Расчет.

Применение документа (выводы):

Организациям и физическим лицам, осуществляющим деятельность, связанную с загрязнением окружающей среды, необходимо подавать в территориальные органы Ростехнадзора Расчет по утвержденной форме до 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Новое в судебной практике

1. На основании счетов-фактур, выставленных лицами, применяющими УСН, можно принять НДС к вычету

(Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 18.04.2006 N А55-15212/2005-3)

Налоговая инспекция отказала организации в применении вычета на том основании, что счет-фактура был выставлен плательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения. Этот факт, по мнению инспекции, лишает организацию права на вычет, так как лица, применяющие УНС, не исчисляют и не уплачивают НДС. Но суд с такими доводами инспекции не согласился, указав, что п. 5 ст. 173 НК РФ требует уплаты НДС, в том числе и от лиц, не являющихся плательщиками этого налога. Такая обязанность появляется, если неплательщик НДС выставит своему контрагенту счет-фактуру с выделенной суммой налога. Поэтому суд признал безосновательной ссылку налоговой инспекции на то, что лицо, выставившее счет-фактуру, не исчисляет и не уплачивает НДС. При этом суд особо указал, что организация представила доказательства того, что НДС был реально уплачен в составе цены.

Заметим, что именно это условие - реальная уплата НДС поставщику в составе цены за товар, работу, услугу - ставится судами во главу угла при разрешении подобных дел. И если выясняется, что плательщик оплатил НДС поставщику, то факт применения поставщиком УСН не является основанием для отказа в вычете (см. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 09.11.2005 N Ф04-7825/2005(16503-А27-34), Постановление ФАС Поволжского округа от 19.04.2006 N А55-21067/05-34, Постановление ФАС Уральского округа от 11.05.2006 N Ф09-3572/06-С2 по делу N А07-55714/05).

2. Подтвердить принятие товаров на учет можно справкой бухгалтера

(Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 16.05.2006 N КА-А40/3941-06)

Одним из оснований применения вычета по НДС является принятие товара, работы, услуги на учет (абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ). Обычно принятие товаров на учет подтверждается товарной накладной по форме N ТОРГ-12. Именно отсутствие этого документа у налогоплательщика и стало причиной отказа в вычете. Однако в суде выяснилось, что в данном случае принятие товаров на учет подтверждает другой первичный документ - справка бухгалтера. На основании этого документа суд отклонил доводы инспекции о недоказанности оприходования товаров и разрешил организации применить вычет. Заметим, что это не единственный случай, когда суды принимают справку бухгалтера в качестве первичного документа, подтверждающего оприходование товара (см. Постановление ФАС Московского округа от 22.03.2006, 20.03.2006 N КА-А40/1875-06 по делу N А40-40492/05-115-261, Постановление ФАС Московского округа от 29.05.2003 N КА-А40/3428-03).

3. Счет-фактура, подписанный тем же лицом, которое указано в ЕГРЮЛ в качестве руководителя организации, дает право на вычет НДС

(Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 13.06.2006 N А56-35872/2005)

Инспекция отказала плательщику в вычете по НДС. Основание - счет-фактура подписан лицом, которое отрицает свою причастность к деятельности организации-поставщика. Но суд признал такой отказ незаконным. Дело в том, что в ЕГРЮЛ в качестве руководителя поставщика было указано то же самое лицо, которое подписало счет-фактуру. Этот факт, по мнению суда, означает, что налогоплательщик действовал добросовестно и имеет право на вычет.

Заметим, что обычно подобные дела заканчиваются для налогоплательщиков не так удачно. Суды, установив, что руководитель организации-поставщика является фиктивным, отказывают в вычете (см. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.06.2006 N А19-46403/05-15-Ф02-2656/06-С1 по делу N А19-46403/05-15, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.06.2006 N А19-46402/05-45-Ф02-2648/06-С1 по делу N А19-46402/05-45, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 07.12.2005 N Ф03-А59/05-2/4307). В данном же деле на решение суда повлиял тот факт, что лицо, подписавшее счет-фактуру, подтвердило сам факт проставления своей подписи на документах организации за вознаграждение. Другими словами, директор в данном случае хотя и был фиктивный, но он реально подписывал документы.

4. Отсутствие на счете-фактуре расшифровки подписей не лишает права на вычет

(Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 08.06.2006 N КА-А40/4806-06 по делу N А40-72434/05-128-612)

Счет-фактура, в котором не расшифрованы фамилии, имена и отчества лиц, подписавших этот документ, не может служить основанием для вычета НДС. Такой вывод налоговая инспекция положила в основу своего решения об отказе в возмещении НДС. Но суд признал такой отказ незаконным, отметив, что требования о расшифровке подписи в налоговом законодательстве нет. Соответственно, отсутствие таких расшифровок никак не влияет на возможность получения вычета по этому документу.

Аналогичные выводы содержатся и в других судебных актах на эту тему (см. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.06.2006 N Ф04-3482/2006(23428-А27-25) по делу N А27-22152/05-6, Постановление ФАС Московского округа от 30.05.2006 N КА-А41/4659-06 по делу N А41-К2-11364/05, Постановление ФАС Поволжского округа от 20.04.2006 N А55-15666/2005-31, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.03.2006 N А56-17711/2005, Постановление ФАС Центрального округа от 17.03.2006 N А08-3494/05-16).

Противоположная практика сложилась в Северо-Кавказском Федеральном судебном округе (см. Постановления от 13.02.2006 N Ф08-6517/2005-93А, от 09.03.2006 N Ф08-646/2006-299А, от 16.11.2005 N Ф08-5457/2005-2150А и др.)

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

© КонсультантПлюс
тел. (495)956-8283
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/